周廣平

[摘 要] 作用成本法能夠更準(zhǔn)確地反映成本的真實(shí)原因，核算更加準(zhǔn)確。作業(yè)成本法比較科學(xué)，該方法的實(shí)施依賴(lài)于技術(shù)進(jìn)步。由于企業(yè)缺乏現(xiàn)代管理、管理人員不感興趣、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高、不易收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、基礎(chǔ)工作人員缺乏積極性等原因，制約了作業(yè)成本法的使用。為提高競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平，企業(yè)應(yīng)采取提高員工素質(zhì)和信息化程度，建立現(xiàn)代管理體系，加強(qiáng)培訓(xùn)等對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法；成本管理；應(yīng)用研究

[中圖分類(lèi)號(hào)] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

成本管理是企業(yè)比較重視的，但傳統(tǒng)的成本管理方法是將成本分解為直接人工、直接材料、制造費(fèi)用等部分，并以此作為成本分析的依據(jù)，沒(méi)有關(guān)注成本形成的原因是什么，哪些成本應(yīng)當(dāng)發(fā)生，哪些成本不應(yīng)當(dāng)發(fā)生，哪些成本可以從根本上進(jìn)行控制。基于此，筆者對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行研究，希望為企業(yè)進(jìn)行成本管理提供更加有效的方法。

一、作業(yè)成本法簡(jiǎn)述

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本計(jì)算法（又稱(chēng)作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法）就是運(yùn)用作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的原理，先將成本、勞動(dòng)量分配給作業(yè)，然后將作業(yè)成本分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)，從而核算產(chǎn)品成本的一種方法。該方法能夠更準(zhǔn)確地反映成本的真實(shí)原因，核算更加準(zhǔn)確。

（二）作業(yè)成本法的基本原理及步驟

作業(yè)成本法的基本原理就是將工作過(guò)程分解為若干個(gè)作業(yè)，作業(yè)過(guò)程中是消耗材料，人工等資源的，消耗這些資源的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，即作業(yè)作為媒介引入到資源和產(chǎn)品之間，稱(chēng)作產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法依據(jù)成本動(dòng)因，一般按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

第一步：確定工作過(guò)程，即作業(yè)中心。根據(jù)作業(yè)過(guò)程，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)指的是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人、財(cái)、物力的集合。作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，增值作業(yè)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的，能為客戶帶來(lái)價(jià)值的作業(yè)。非增值作業(yè)，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不必須的作業(yè)，不會(huì)帶來(lái)產(chǎn)品服務(wù)的增值。

作業(yè)中心是對(duì)成本進(jìn)行報(bào)告管理的一個(gè)部門(mén)或單位，例如，顧客服務(wù)中心的主要作業(yè)包括顧客訂單、解決產(chǎn)品問(wèn)題、提供顧客報(bào)告等三項(xiàng)，顧客服務(wù)部可以作為一個(gè)作業(yè)中心，以便將以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本進(jìn)行歸集。

第二步：分配資源成本給各個(gè)作業(yè)中心。資源是執(zhí)行作業(yè)所必須的經(jīng)濟(jì)要素，比如，貨幣資源、材料資源、人力資源、廠房設(shè)備等等，資源是成本的重要來(lái)源，消耗的這些資源就是成本，又稱(chēng)為資源成本，這些資源成本的發(fā)生是源于某些作業(yè)的，即作業(yè)消耗資源。資源成本按作業(yè)中心進(jìn)行歸集，形成作業(yè)中心的成本。

第三步：分配作業(yè)成本給各個(gè)產(chǎn)品。對(duì)于作業(yè)中心所歸集的成本，以該作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行分配，計(jì)算作業(yè)成本分配率，比如材料的整理準(zhǔn)備成本可以計(jì)算材料整理準(zhǔn)備成本的分配率，以便為計(jì)算產(chǎn)品成本奠定基礎(chǔ)。計(jì)算分配率之后，按照不同產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)數(shù)量，計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本。

第四步：計(jì)算產(chǎn)品成本，包括總成本和單位成本。根據(jù)以上環(huán)節(jié)計(jì)算的該產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種作業(yè)成本，再按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，結(jié)合產(chǎn)品所耗費(fèi)的直接材料、直接人工成本等計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，并根據(jù)總成本及產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算產(chǎn)品的單位成本。

（三）應(yīng)用作業(yè)成本法的條件

作業(yè)成本法比較科學(xué)，該方法的實(shí)施依賴(lài)于技術(shù)進(jìn)步，若要較好的使用該方法，應(yīng)當(dāng)具備比較先進(jìn)的企業(yè)管理軟件，比如ERP管理軟件，作為技術(shù)支持。另外，應(yīng)當(dāng)有較先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，制造費(fèi)用較多，作業(yè)靈活多樣，并具有掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)及會(huì)計(jì)管理能力的專(zhuān)業(yè)人才。

二、作業(yè)成本法的作用

（一）生產(chǎn)作業(yè)分析

作業(yè)成本法在使用過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)分析，這是生產(chǎn)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，包括動(dòng)因分析和作業(yè)分析。各個(gè)作業(yè)體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，作業(yè)的原因是什么，即作業(yè)動(dòng)因，只有找到動(dòng)因才能區(qū)分作業(yè)。分析結(jié)果的執(zhí)行和實(shí)施是為了消除非增值活動(dòng)，減少浪費(fèi)，完善增值作業(yè)，從而提高企業(yè)管理效率。

1.成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是指誘發(fā)成本的原因，企業(yè)應(yīng)當(dāng)找到成本真正的驅(qū)動(dòng)因素，以便從根本上控制成本。

2.作業(yè)分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定哪些活動(dòng)是增值作業(yè)。作業(yè)分析能夠提高增值作業(yè)的作業(yè)效率，減少非增值作業(yè)。為了實(shí)現(xiàn)有效的成本控制，企業(yè)必須對(duì)作業(yè)充分分析然后進(jìn)行作業(yè)改造。

（二）戰(zhàn)略成本管理

跟傳統(tǒng)方法相比，作業(yè)成本管理的方法和理念都有了根本性的改變：作業(yè)成本法的理念是將作業(yè)引入到產(chǎn)品和資源中間，作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)；以往是以產(chǎn)品為對(duì)象核算和管理，而作業(yè)成本法則將核算對(duì)象改為了作業(yè)，以此計(jì)算相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。為了消除不增值作業(yè)，企業(yè)需要對(duì)所有有關(guān)的作業(yè)進(jìn)行跟蹤，堅(jiān)持對(duì)價(jià)值鏈的分析和成本動(dòng)因的分析。通過(guò)消除非增值作業(yè)來(lái)增加消費(fèi)者的價(jià)值，減少成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平，增加企業(yè)的股東價(jià)值目標(biāo)。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用中的問(wèn)題

（一）企業(yè)缺乏現(xiàn)代管理

我國(guó)中小企業(yè)眾多，未能建立現(xiàn)代企業(yè)制度，管理不夠系統(tǒng)，重視生產(chǎn)，不重視管理。作業(yè)成本法必須以完善的企業(yè)管理及技術(shù)發(fā)展為基礎(chǔ)?？梢钥闯?，中小企業(yè)的管理比較落后，制約了作業(yè)成本法的使用。

（二）管理人員不感興趣

目前，在我國(guó)作業(yè)成本法的研究處于探索階段，企業(yè)應(yīng)用人員不懂這一方法的使用，管理人員同樣不理解該方法的意義所在，對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法不太感興趣。作業(yè)成本法能夠分析成本發(fā)生的真實(shí)原因，不該發(fā)生的成本被揭示出來(lái)，會(huì)影響某些管理者的自身利益，致使作業(yè)成本法的推行受阻。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

作業(yè)成本法是科學(xué)復(fù)雜的一種成本計(jì)算及管理方法，不但要求相關(guān)人員有會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)，而且需要計(jì)算機(jī)方面的素質(zhì)，即需要高度復(fù)合型人才。為了具備這樣的素質(zhì)，必須經(jīng)過(guò)多年的努力。作業(yè)成本法不但要和企業(yè)的管理過(guò)程緊密銜接，還要和會(huì)計(jì)的核算緊密結(jié)合，才能切實(shí)地應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐中去。endprint

（四）不易收集整理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

由于許多中小企業(yè)管理不規(guī)范，缺乏有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集方法。作業(yè)成本法不僅是成本管理的一種方法，更重要的是為管理層提供重要的管理信息，所需要的各種信息比較多樣、復(fù)雜，這就增加了信息處理的復(fù)雜程度，數(shù)據(jù)處理過(guò)程中的成本也在增加，由于考慮收集整理的成本，導(dǎo)致作業(yè)成本法的實(shí)施困難。

（五）基礎(chǔ)工作人員缺乏積極性

作業(yè)成本法必須全員參與，在實(shí)施該方法的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)建立適合基礎(chǔ)工作人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。但是這種改革涉及每個(gè)員工的利益，必須付出更多的努力，投入更多的人財(cái)物力，并且應(yīng)當(dāng)消除員工的為難情緒，否則會(huì)影響先進(jìn)方法的推行。

四、作業(yè)成本法應(yīng)用對(duì)策

（一）提高員工素質(zhì)

作業(yè)成本法需要全員參與，每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)重視成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)全體員工的成本管理意識(shí)，并且積極性參與成本控制與管理，比如企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)不只是核算，重要的職能是管理，包括成本的管理，加強(qiáng)責(zé)任管理，每位職工都有成本控制的任務(wù)，以便將成本管理切實(shí)落實(shí)。

（二）提高信息化程度

作業(yè)成本法針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程，這些工作過(guò)程被科學(xué)地分解為各個(gè)作業(yè)，對(duì)各個(gè)作業(yè)進(jìn)行逐項(xiàng)分析與計(jì)量，計(jì)算產(chǎn)品成本，為管理提供重要的會(huì)計(jì)信息，客觀上需要現(xiàn)代管理技術(shù)、信息技術(shù)做支持，企業(yè)應(yīng)當(dāng)整合現(xiàn)有的各項(xiàng)資源，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供必要條件。

（三）建立現(xiàn)代管理體系

作業(yè)成本法提供的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，能購(gòu)避免會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的現(xiàn)狀。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法、內(nèi)部控制制度等要素，甚至是國(guó)家的法規(guī)制度的建設(shè)都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。建立現(xiàn)代管理體系是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的必要條件?，F(xiàn)代管理體系需要國(guó)家層面及企業(yè)層面進(jìn)行改善，目前國(guó)家正致力于企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的建立，并為企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系的法規(guī)建設(shè)征求各方意見(jiàn)，相信在不久的將來(lái)能夠有國(guó)家的法規(guī)制度的保障。另一方面，企業(yè)應(yīng)積極改善會(huì)計(jì)管理方法，尤其是成本管理方法，采用作業(yè)成本法，提高企業(yè)的管理水平。

（四）加強(qiáng)培訓(xùn)

企業(yè)相關(guān)管理人員熟悉作業(yè)成本法是實(shí)施該方法的必要保證。實(shí)施該方法，需要對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，企業(yè)工作流程進(jìn)行再改造，并將該方法真正融入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，培訓(xùn)員工認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的重要性，培訓(xùn)員工熟悉運(yùn)用作業(yè)成本法，使其真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。增加會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)時(shí)間，提高其管理水平；加強(qiáng)基礎(chǔ)員工的培訓(xùn)，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供人才保障。

五、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法是一種先進(jìn)科學(xué)的成本管理方法，能夠提供更加準(zhǔn)確的成本管理信息，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。目前我國(guó)作業(yè)成本法的推廣運(yùn)用仍然存在一些問(wèn)題，希望通過(guò)國(guó)家及企業(yè)的共同努力，使更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的重要性，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況推進(jìn)該方法的運(yùn)用，提高企業(yè)管理成本的能力，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]靳曉羽.作業(yè)成本法及其應(yīng)用研究[J].北京林業(yè)大學(xué)，2010（5）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]endprint