黃偉

摘要：企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資的修訂對改善信息披露、提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。此外，企業(yè)會計準則第2號的修訂可以持續(xù)趨同國際會計準則，有利于對外經(jīng)濟合作。本文分析了此次企業(yè)會計準則的內(nèi)容，并闡釋了其重大意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則 修訂 意義

2014年3月19日，財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資>的通知》（財會[2014]14號）（以下簡稱CAS2[2014]）。自2014年7月1日起，在所有執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。新準則對“長期股權(quán)投資的范圍、權(quán)益法的有關(guān)會計處理、按個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別就有關(guān)事項進行會計處理，以及我國企業(yè)會計準則中有關(guān)長期股權(quán)投資條款的整合”等方面進行了修訂，使得修訂后的準則不僅與國際會計準則趨同，而且更符合企業(yè)會計實務(wù)。

一、修訂的主要內(nèi)容

本次修訂的主要內(nèi)容如表1所示。

二、新準則修訂的意義

（一）改進信息披露、提高會計信息質(zhì)量

新準則規(guī)定對于長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》，不再在《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》中規(guī)范，要求企業(yè)披露的內(nèi)容涉及子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)，進一步提高了信息披露的要求和質(zhì)量，有助于幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和風(fēng)險。

（二）縮小核算范圍，體現(xiàn)風(fēng)險特征

新準則規(guī)定“投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資”，被并入《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，不再適用長期股權(quán)投資準則。這是由于對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險。而不具有控制、共同控制或重大影響的投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價格變動風(fēng)險、被投資方的信用風(fēng)險。兩種投資所承擔(dān)的風(fēng)險特征顯著不同，因此，應(yīng)當(dāng)由不同準則進行規(guī)范。

（三）增強會計準則之間的協(xié)調(diào)一致，與國際準則持續(xù)趨同

國際會計準則理事會于2011年發(fā)布《國際財務(wù)報告準則第10號——合并財務(wù)報表》、《國際財務(wù)報告準則第11號——合營安排》和《國際財務(wù)報告準則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》，并對《國際會計準則第28號——對聯(lián)營、合營的投資》進行了修訂。以上新發(fā)布準則和修訂準則對原準則的影響，主要體現(xiàn)為控制、共同控制以及合營企業(yè)等定義以及披露要求的變化?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》針對國際財務(wù)報告準則的新變化進行了修訂，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同。

（四）切實解決實務(wù)問題、便于實務(wù)操作

修訂后的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》明確了“關(guān)于投資企業(yè)應(yīng)享有被投資方除凈損益、其他綜合收益和分紅以外的其他所有者權(quán)益變動”（如被投資方收到其他投資企業(yè)的捐贈或者出資溢價等權(quán)益性交易等）的會計處理，整合了如分步實現(xiàn)合并、分步處置子公司時個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的處理，明確企業(yè)合并取得投資相關(guān)費用的賬務(wù)處理，明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y方的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的賬務(wù)處理等。這些修訂切實解決了實務(wù)問題，滿足了企業(yè)實務(wù)需要。

（五）重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)

在判斷“控制”、“共同控制”和“合營企業(yè)”時，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》進行判斷，修訂后的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》僅對“重大影響”的判斷進行了規(guī)范。這就要求企業(yè)會計人員提高自身的職業(yè)判斷能力，對于企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按準則的精神作出正確的判斷，使財務(wù)會計信息真實、可靠、相關(guān)。

伴隨全球經(jīng)濟一體化的不斷發(fā)展，我國財務(wù)報告準則也在逐漸與國際化接軌，修訂后的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》更加全面系統(tǒng)地完善了我國在長期股權(quán)投資方面的會計處理和信息披露，在我國企業(yè)邁向國際化的進程中起了很好的助力作用。新準則的修訂既有利于提高會計信息質(zhì)量，又切實解決了企業(yè)實務(wù)問題，對我國發(fā)展對外經(jīng)濟合作，有重要推動意義。

（作者單位：中國石油西氣東輸管道公司財務(wù)處）