戴祥平

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的作用越來越突出，而企業(yè)內(nèi)部控制作為衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要指標(biāo)，受到了人們的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部控制體系還不完善，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重大影響，需要予以相應(yīng)的改進(jìn)。本文主要結(jié)合實(shí)例，分析中小企業(yè)中內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題，進(jìn)而提出有效的解決措施。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；措施

在中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，普遍存在著規(guī)模小、資金少、人才缺、業(yè)務(wù)單一、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范等問題，導(dǎo)致在面對激烈的市場競爭時(shí)，其管理水平、抗風(fēng)險(xiǎn)能力、發(fā)展前景等均比大型企業(yè)更加嚴(yán)峻，所以，中小企業(yè)應(yīng)盡早開展企業(yè)內(nèi)控制管理工作，并且“自覺”開展此工作，不是讓我做，而是我要做，為企業(yè)做大、做強(qiáng)提供可靠的制度保障。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施中存在的問題

M公司是一家水處理設(shè)備公司，總部設(shè)在深圳，同時(shí)在全國大多數(shù)省會城市均設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，開展銷售與售后服務(wù)。在一次年末內(nèi)部控制核查中，發(fā)現(xiàn)N分支機(jī)構(gòu)存在以下問題。

1.采購環(huán)節(jié)監(jiān)控機(jī)制不足

在N分支機(jī)構(gòu)中，除了主要產(chǎn)品與配件是由總部提供之外，其余消耗性輔料與辦公用品均是在當(dāng)?shù)刭徺I。在進(jìn)行物品采購的時(shí)候，N分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以提高效率為名，擔(dān)負(fù)了采購任務(wù)。經(jīng)過審核發(fā)現(xiàn)，采購物品價(jià)格均要高于市場平均價(jià)格的20%～30%，并且質(zhì)量不穩(wěn)定。如果按照會計(jì)內(nèi)部控制要求，需要遵循崗位分離原則，在采購業(yè)務(wù)中，不可以由一人完成整個(gè)采購任務(wù)。

2.成品銷售缺乏稽核

在N分支機(jī)構(gòu)中，通過內(nèi)部會計(jì)核查發(fā)現(xiàn)，公司負(fù)責(zé)人通過賤賣商品、少開發(fā)票等方式，截留貪污了一些銷售款。經(jīng)過調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，N分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理非?；靵y，為負(fù)責(zé)人截留貪污銷售款提供了可乘之機(jī)，主要表現(xiàn)就是：N分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員根據(jù)負(fù)責(zé)人提供的清單開具相應(yīng)的銷售發(fā)票，沒有對業(yè)務(wù)記錄展開復(fù)核，導(dǎo)致賬目不符；同時(shí)，N分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人沒有對免費(fèi)保修配件的保修情況予以記錄。除此之外，N分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門沒有對應(yīng)收賬款予以嚴(yán)格管理與控制，并且沒有和銷售部門進(jìn)行及時(shí)對賬，款項(xiàng)催收也比較隨意，導(dǎo)致資金回籠不足。在此情況下，N分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人非常容易偷逃銷售收入，資金劃撥隨意性較大，將應(yīng)該屬于公司的貨款轉(zhuǎn)移到了自己賬戶上。此類資金轉(zhuǎn)移與造假行為和N分支機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)收賬款管理機(jī)制與貨幣資金控制制度有著密切的關(guān)系。

3.成本管理與存貨清查制度執(zhí)行不到位

N分支機(jī)構(gòu)庫存成本一直比較高，只要對庫存進(jìn)行盤點(diǎn)與資產(chǎn)清查，就會發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。但是N分支機(jī)構(gòu)各部門都對其視而不見，尤其是倉儲人員，根本沒有按照公司制度執(zhí)行工作，缺少庫存明細(xì)賬與進(jìn)出庫記錄，并且?guī)齑嫔唐访骷?xì)賬比較混亂，導(dǎo)致庫存盤點(diǎn)困難重重。在核算庫存商品的時(shí)候，只是進(jìn)行了金額賬的核算，缺乏對庫存明細(xì)數(shù)量賬的核對；同時(shí)，沒有對進(jìn)出庫商品進(jìn)行詳細(xì)的記錄，對銷售成本估算不合理，影響了庫存盤點(diǎn)工作的有序進(jìn)行。除此之外，在對機(jī)構(gòu)成本與利潤核算的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照公司財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，致使核算結(jié)果不準(zhǔn)確，影響了公司會計(jì)報(bào)表質(zhì)量。

通過以上分析可知，因?yàn)槿狈?nèi)部控制，致使企業(yè)資產(chǎn)安全性得不到保障，并且缺乏對負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)無法正常進(jìn)行，經(jīng)常出現(xiàn)一些舞弊、錯(cuò)誤的情況。為此，構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制體系十分必要。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施措施

1.構(gòu)建多級控制制度，確定各層次控制目標(biāo)

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，必須具有自己的經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)確定內(nèi)部控制目標(biāo)?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)主要就是確保企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整、資產(chǎn)安全，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營效果與效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了保證企業(yè)總體目標(biāo)的達(dá)成，需要在總體目標(biāo)確定、統(tǒng)一的條件下，對總體目標(biāo)進(jìn)行分解，明確各層次控制目標(biāo)，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)具體、完整、詳細(xì)的目標(biāo)體系。同時(shí)，通過多級控制制度的建設(shè)，保證全體與個(gè)體行為均處在他人監(jiān)督之下，進(jìn)而全面落實(shí)群體與個(gè)人的職責(zé)，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的具體化，進(jìn)而予以逐步實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)總體控制目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

2.強(qiáng)化全面控制，構(gòu)建科學(xué)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度是完成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要基礎(chǔ)與前提。構(gòu)建內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的主要保障，也是企業(yè)管理層需要履行的重要職責(zé)。現(xiàn)階段，企業(yè)需要根據(jù)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第二號的通知》（財(cái)會{2012}18號）規(guī)定，按照授權(quán)制約、分工牽制原則，結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)與規(guī)模，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候，不管是單獨(dú)設(shè)置，還是通過會計(jì)制度體現(xiàn)，均要對其可操作性、先進(jìn)行、有效性、嚴(yán)密性進(jìn)行分析。在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候，需要遵循以下原則：一是，全面性原則。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，需要在企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中貫徹實(shí)施內(nèi)部控制，覆蓋企業(yè)所有部門，并且明確內(nèi)部控制實(shí)施的注意事項(xiàng)。二是，重要性原則。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)候，需要對重要業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)與注意事項(xiàng)進(jìn)行全面考慮，保證企業(yè)經(jīng)營的正常進(jìn)行。三是，制衡性原則。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，需要在治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配等環(huán)節(jié)中加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施，并且實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的互相監(jiān)督、互相制約，并且對運(yùn)營效率予以重視。四是，適應(yīng)性原則。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)候，需要保證其和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、競爭情況、業(yè)務(wù)范圍等相適應(yīng)，并且根據(jù)實(shí)際情況的改變予以有效調(diào)整。

3.強(qiáng)化重點(diǎn)控制，健全會計(jì)核算程序

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，一定要根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)與具體情況制定內(nèi)部控制措施，并且對重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)予以強(qiáng)化控制。在業(yè)務(wù)流程處理過程中，需要對不相容的職務(wù)設(shè)置予以分離，防止因?yàn)橐蝗藫?dān)任多個(gè)職務(wù)出現(xiàn)舞弊或者錯(cuò)誤的行為，也可能利用職務(wù)之便掩蓋舞弊或者錯(cuò)誤行為。比如，出納人員不可以兼任稽核工作。除此之外，在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，一定要嚴(yán)格按照有關(guān)程序執(zhí)行，并且獲得授權(quán)批準(zhǔn)，才可以開展具體工作。同時(shí)，在此過程中，一定要重視授權(quán)審批控制制度的建立。在記錄會計(jì)信息的時(shí)候，必須確保會計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、合法，這樣才可以為相關(guān)工作的開展提供可靠依據(jù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)控制目標(biāo)。針對財(cái)產(chǎn)記錄與保管而言，企業(yè)需要設(shè)立日常管理制度與定期清查制度，對財(cái)產(chǎn)予以定期盤點(diǎn)，并且核對相關(guān)賬目，保證相關(guān)賬目屬實(shí)。同時(shí)對未經(jīng)授權(quán)人員予以嚴(yán)格制約，避免其接觸與處置財(cái)產(chǎn)。針對內(nèi)容復(fù)雜、工作量較多的業(yè)務(wù)活動(dòng)而言，需要加強(qiáng)預(yù)算編制，并且對預(yù)算執(zhí)行情況予以認(rèn)真檢查，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算控制水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率的增加。針對績效考核而言，加強(qiáng)績效考評制度的建立與落實(shí)，設(shè)置科學(xué)、合理的考核指標(biāo)體系，對企業(yè)員工業(yè)績展開定期考核，貫徹落實(shí)績效考評控制，為企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制發(fā)揮著不可替代的作用，是確保企業(yè)正常運(yùn)行、提高企業(yè)管理水平的重要手段，必須予以高度重視。在中小企業(yè)發(fā)展中，加強(qiáng)對內(nèi)部控制實(shí)施問題的分析，結(jié)合企業(yè)具體情況，提出有效的解決措施，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，改進(jìn)管理方法與手段，以此來促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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