李小鳳

（中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院整形外科醫(yī)院 北京）

一、引言

醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)是醫(yī)院進(jìn)行科研活動(dòng)、攻克醫(yī)院難題的重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，隨著國(guó)家科研活動(dòng)的日益重視和相關(guān)制度的逐漸完善，其經(jīng)費(fèi)來(lái)源也由過去的單一模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲纴?lái)源模式。但是由于我國(guó)過去采用蘇聯(lián)的管理模式，對(duì)于科研活動(dòng)缺乏必要的管理法規(guī)和制度。導(dǎo)致對(duì)醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)的管理混亂，使得對(duì)經(jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)工作處于被動(dòng)局面。另外，目前的經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度缺乏獨(dú)立性，審計(jì)方法落后，再加上國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的不重視，這都影響了對(duì)醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)使用情況的審計(jì)效果。鑒于此種情況，文章對(duì)如何改進(jìn)醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，提出了相關(guān)建議。

二、醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)審計(jì)存在的問題

1.現(xiàn)行審計(jì)制度缺乏必要的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性的缺乏主要表現(xiàn)審計(jì)制度和部門職能兩個(gè)方面。在大多數(shù)課題組內(nèi)部，大都由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢部門從事審計(jì)部門應(yīng)該承擔(dān)的工作，并沒有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。即使有些單位設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)部門，由于其行政地位較低，多在財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢部門的領(lǐng)導(dǎo)之下，沒有獨(dú)立的行政職權(quán)，無(wú)法對(duì)上級(jí)行政單位進(jìn)行正常好的審計(jì)監(jiān)察。此外，在行政職能方面，大多數(shù)情況下也是由財(cái)務(wù)部門或者監(jiān)察部門來(lái)對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)職能被替代。這些情況，導(dǎo)致在審計(jì)的過程中，不得不依賴其他部門的合作才能進(jìn)行相關(guān)工作，這就使得審計(jì)活動(dòng)在科研單位內(nèi)部缺乏權(quán)威性，工作的時(shí)候也會(huì)處處受到限制。在這種情況下，審計(jì)部門無(wú)法處于超然的地位，這就必然使得其為了自身利益而和其他部門妥協(xié)，放松審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至放棄審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在職能履行方面，很多醫(yī)院科研單位將審計(jì)工作交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，甚至出現(xiàn) 一套人馬兩塊牌子 現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門既要管理收支情況，又要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，實(shí)際上是以收支管理來(lái)代替審計(jì)監(jiān)察，這就剝奪了審計(jì)部門的職權(quán)，使得審計(jì)部門在很多科研單位內(nèi)部的地位非常尷尬，要么不存在，即使存在的審計(jì)部門，也是名存實(shí)亡。

2.科研課題制存在不足

在醫(yī)院科研課題組中，課題負(fù)責(zé)人擁有很大的權(quán)利，這在給課題負(fù)責(zé)人足夠自主權(quán)的時(shí)候，也容易導(dǎo)致負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)。課題負(fù)責(zé)人在規(guī)定的權(quán)利范圍內(nèi)，具有絕對(duì)的行為自由。在這種情況下，課題組負(fù)責(zé)人就可以通過各種非法途徑來(lái)轉(zhuǎn)移資金，并可以使用科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷。這種制度，缺乏對(duì)課題負(fù)責(zé)人應(yīng)有的監(jiān)督和制約，使得科研經(jīng)費(fèi)使用具有很大的不規(guī)范性，很難對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)察。此外，科研課題組掛靠的醫(yī)院也會(huì)導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的流失，而由醫(yī)院進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)自然就會(huì)對(duì)此睜一只眼，閉一只眼，自然無(wú)法發(fā)現(xiàn)問題。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，主要原因，就是課題負(fù)責(zé)人權(quán)利過大，而又對(duì)其缺乏必要的約束和監(jiān)督。在科研課題的管理方面，由課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)開支，課題組所在醫(yī)院財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)管理，并向課題組收取管理費(fèi)用。課題組、負(fù)責(zé)人、課題組所在醫(yī)院三者之間，具有緊密的資金聯(lián)系。在這種環(huán)境下的審計(jì)，無(wú)異于自家人審自家人。例如，一些醫(yī)院的課題組，用下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)購(gòu)置汽車，并將此類開支列入到管理費(fèi)用或者其他支出中去。如此的審計(jì)，又能對(duì)它的效果抱有多大的期待呢。

3.醫(yī)院科研活動(dòng)主要采用事后審計(jì)，不利于發(fā)現(xiàn)問題

由于事后審計(jì)審查的資料主要是賬目或者憑證，無(wú)法完全掌握原始資料，因而也就不能有效識(shí)別整個(gè)科研活動(dòng)過程中的不合理之處。目前各科研機(jī)構(gòu)大都采用事后審計(jì)，其中當(dāng)然也包括醫(yī)院科研課題組。在整個(gè)審計(jì)過程中，面對(duì)的都是經(jīng)費(fèi)的使用結(jié)果，而對(duì)于經(jīng)費(fèi)的使用過程，則無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督和審計(jì)。比如，科研課題負(fù)責(zé)人和醫(yī)院財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人共同完成經(jīng)費(fèi)決算表，并由經(jīng)費(fèi)使用者來(lái)聲明經(jīng)費(fèi)的使用情況,，這就等于說(shuō)既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又要當(dāng)裁判員。雖然目前很多醫(yī)院要求對(duì)于經(jīng)費(fèi)的使用情況，都要開具發(fā)票來(lái)證明，但是這種時(shí)候?qū)徲?jì)制度，在無(wú)法對(duì)科研活動(dòng)過程進(jìn)行有效審查的情況下，也就無(wú)法辨別經(jīng)費(fèi)使用者提供的發(fā)票，那又如何來(lái)保證經(jīng)費(fèi)的使用是否合理高效。在這樣的審計(jì)方式下，要發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用中的漏洞和不足，其難度系數(shù)可謂是非常高。雖然近年來(lái)，國(guó)家也在嘗試推行事前審計(jì)和事中審計(jì)。但是這種審計(jì)方法耗時(shí)耗力，面對(duì)數(shù)量龐大的醫(yī)院科研課題組，也是力不從心。其針對(duì)的審計(jì)的對(duì)象，也僅僅是重大的科研課題組，難以在數(shù)量龐大的普通課題組中推廣。

三、醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)審計(jì)的改進(jìn)建議

1.提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

獨(dú)立性是進(jìn)行審計(jì)工作的首要條件，也是確保審計(jì)質(zhì)量的前提，如果沒有相應(yīng)的獨(dú)立性，審計(jì)工作也就只能成為一紙空文?？偟膩?lái)說(shuō)，之所以實(shí)施審計(jì)工作，主要是為了保證科研經(jīng)費(fèi)的正常使用，從而增加醫(yī)院價(jià)值，提高醫(yī)院的綜合實(shí)力，推動(dòng)醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展。因此，一方面，醫(yī)院應(yīng)該從主觀上認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，并結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況增設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并根據(jù)實(shí)際工作的需要，聘用相應(yīng)專業(yè)的審計(jì)人才；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，制度完善的內(nèi)控制制度有助于改進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作。此外，除了成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也影響著審計(jì)的質(zhì)量。在一般情況下，擔(dān)任審計(jì)工作的人員應(yīng)該接受一定程度的專業(yè)訓(xùn)練和專業(yè)背景的教育。但是，在國(guó)內(nèi)很大比例的醫(yī)院，審計(jì)人員多由醫(yī)院內(nèi)部員工擔(dān)任，在這種情況下，其審計(jì)質(zhì)量可想而知。因此，醫(yī)院應(yīng)該增加專業(yè)的審計(jì)人員。同時(shí)，由于審計(jì)工作不同于一般的工作，其對(duì)從業(yè)人員的能力也有相當(dāng)高的專業(yè)要求。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員在職稱、專業(yè)以及能力結(jié)構(gòu)方面并不理想，甚至有相當(dāng)比例的人員與審計(jì)毫不相關(guān)。因此，在這種情況下，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)以及招收相關(guān)專業(yè)的審計(jì)人才，已經(jīng)勢(shì)在必行。如此，才可以提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，保證醫(yī)院科研課題經(jīng)費(fèi)的合理使用。

2.改進(jìn)課題制

由于課題負(fù)責(zé)人權(quán)利過大，其在履行自身責(zé)任的同時(shí)，必然出現(xiàn)各種違法行為，而這些情況都是現(xiàn)行的審計(jì)監(jiān)察制度無(wú)法進(jìn)行監(jiān)管的。因此，改善目前的課題機(jī)制，有利于增加對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審查的效果。首先，課題組成員應(yīng)該實(shí)現(xiàn)多元化和專業(yè)化。在現(xiàn)行的課題組機(jī)制中，應(yīng)該引進(jìn)針對(duì)性人才，來(lái)處理課題組中的一些非科研問題，比如財(cái)務(wù)和法律問題。有助于將科研人員能夠全力從事自己的工作。而且，課題組引入財(cái)務(wù)人員對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專業(yè)的管理，可以在很大程度上解決外部審計(jì)對(duì)科研課題數(shù)量之間的不對(duì)稱，減輕外部審計(jì)壓力。而且，對(duì)課題組財(cái)務(wù)進(jìn)行專門的管理，可以減少由于非專業(yè)導(dǎo)致的失誤情況的發(fā)生，增加科研課題組的獨(dú)立性，避免來(lái)自外界的壓力。而最為重要的則是，專業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以為以后的審計(jì)工作提供專業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表，便于日后的審查工作的進(jìn)行。其次，應(yīng)該適當(dāng)限制課題負(fù)責(zé)人的權(quán)限。將課題負(fù)責(zé)人的權(quán)利限制在與科研相關(guān)的領(lǐng)域內(nèi)，而對(duì)于財(cái)務(wù)權(quán)以及其他權(quán)利，則進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆稚ⅰ＿@樣以來(lái)，在課題組內(nèi)部可以形成一個(gè)課題負(fù)責(zé)人為首，而又相互至于的管理格局。一項(xiàng)資金的使用，要經(jīng)過多人參與并同意，避免科研經(jīng)費(fèi)沒有經(jīng)過審查就隨意流失。這樣以來(lái)，即能保證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠全力從事科研工作，又能防止負(fù)責(zé)人濫用權(quán)力造成的科研經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)。最后，在課題組內(nèi)部設(shè)立技術(shù)咨詢?nèi)藛T來(lái)輔助審計(jì)監(jiān)察工作的進(jìn)行。以課題組為單位，在內(nèi)部設(shè)立技術(shù)咨詢，在完善課題機(jī)制的同時(shí)，也有利于科研成果的技術(shù)轉(zhuǎn)移。因此，技術(shù)咨詢能夠完善課題機(jī)制，而課題機(jī)制的逐漸完善，又勢(shì)必對(duì)日常管理和賬務(wù)流程提出更高的要求，這對(duì)目前的審計(jì)監(jiān)察工作，都是大有裨益的。

3.完善事中審計(jì)

事中審計(jì)不同于事中審計(jì)，在科研課題進(jìn)行的過程中，就對(duì)其財(cái)政情況、財(cái)務(wù)收支情況以及經(jīng)濟(jì)來(lái)往進(jìn)行全程的審計(jì)和監(jiān)督。在對(duì)科研課題審計(jì)的過程中，主要是對(duì)科研課題的日程情況，其中包括課題組的收支情況和經(jīng)濟(jì)往來(lái)的合法性、合理性進(jìn)行審查。從而時(shí)刻監(jiān)督科研課題組，使其在正確的道路上行駛。要完善事中審計(jì)，就應(yīng)該建立與其相適應(yīng)的人員配置。比如在課題組內(nèi)部設(shè)立專門的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)在醫(yī)院審計(jì)部門和上級(jí)主管機(jī)構(gòu)的審計(jì)部門中，都需要建立完善相應(yīng)的事中審計(jì)職能?？蒲姓n題組應(yīng)該在月末將審計(jì)結(jié)果以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)，醫(yī)院和上級(jí)主管機(jī)關(guān)根據(jù)課題組提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，并對(duì)其進(jìn)行不定期抽查檢驗(yàn)，防止課題組成員的僥幸心理。同時(shí)還應(yīng)該對(duì)課題組的銀行賬目和往來(lái)金額進(jìn)行日常的審查和監(jiān)控，尤其是一些重大的科研項(xiàng)目。由于其涉及的金額較大，時(shí)間較長(zhǎng)，就更加要對(duì)其資金使用情況和使用過程進(jìn)行嚴(yán)密的審查和監(jiān)督。并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合科研課題組上報(bào)的月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)比監(jiān)察資金的使用情況，從而在資金的使用上發(fā)揮事中審計(jì)的作用，避免課題組資金濫用情況的發(fā)生。最后，在進(jìn)行事中審計(jì)的過程中，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績(jī)效的審計(jì)，以保證課題組效益性和效率性相結(jié)合。目前我國(guó)大多數(shù)審計(jì)工作，都主要側(cè)重對(duì)效益性的審查，即資金使用和日常行為是否合法。但是對(duì)于這些行為能夠產(chǎn)生多少效益，還沒有成為審計(jì)的范圍。比如，一些醫(yī)院的科研課題組會(huì)購(gòu)置一些醫(yī)療器械，如果只是從合法性的角度來(lái)審計(jì)，那么大多數(shù)設(shè)備的購(gòu)置都是合法的。但是這些設(shè)備的購(gòu)置，是否合理，是否確實(shí)是醫(yī)院所需要的，這就需要從績(jī)效的角度來(lái)進(jìn)行審查，從而節(jié)省科研經(jīng)費(fèi)，避免資金的浪費(fèi)。

1.魏鵬翀.基于醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的問題及措施的分析.財(cái)經(jīng)界，2014(23).

2. 許惠芳.對(duì)規(guī)范醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的思考.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(33).