趙琳

摘 要：公允價(jià)值計(jì)量是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的概念，而公允價(jià)值的采用則使得審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)增加，進(jìn)而提升了審計(jì)師所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師就需要增加審計(jì)工作，受此影響，審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)就會(huì)比較高，由此看來，公允價(jià)值計(jì)量與審計(jì)收費(fèi)之間具有一定的關(guān)系，本文在研究二者之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，闡述了公允價(jià)值計(jì)量對審計(jì)收費(fèi)的影響。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；審計(jì)收費(fèi)；影響

在市場經(jīng)濟(jì)中，公允價(jià)值并不是完美的，還存在一定的先天缺陷，公允價(jià)值的核心就是公平交易的確定方式，企業(yè)能否正確的使用公允價(jià)值，受到其核心很大的影響。在公允價(jià)值計(jì)量中，需要進(jìn)行比較多的假設(shè)，這導(dǎo)致其所具備的主觀隨意性比較大，不確定性及變動(dòng)性是公允價(jià)值計(jì)量的顯著特征，這在無形中增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，也將會(huì)對審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生一些影響。

一、審計(jì)收費(fèi)概述

當(dāng)客戶具有審計(jì)需求時(shí)，會(huì)找到審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，接受委托之后，審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)以自身的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)服務(wù)展開有效的審計(jì)工作，審計(jì)工作完成之后，按照規(guī)定的或者約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取服務(wù)費(fèi)用，這就是審計(jì)收費(fèi)。一般認(rèn)為，審計(jì)收費(fèi)中包含三個(gè)部分：一個(gè)部分是審計(jì)產(chǎn)品成本，也就是在執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告的過程中，花費(fèi)的費(fèi)用就是產(chǎn)品成本；一個(gè)部分是預(yù)期損失，比如訴訟損失；另一個(gè)部分是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤。對于審計(jì)收費(fèi)來說，公司的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率等都是比較重要的影響因素，尤其是制度的變更，更是會(huì)產(chǎn)生很大的影響。

二、公允價(jià)值計(jì)量對審計(jì)收費(fèi)的影響

1.提出假設(shè)

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有著很重要的作用，為了保證其具備較高的公允性，就需要對其進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告弄虛作假的現(xiàn)象。審計(jì)工作由會(huì)計(jì)師事所務(wù)承擔(dān)，如果經(jīng)過審計(jì)合格卻依然發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在不公允的地方，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，由此看來，上市公司的盈余管理行為會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。資產(chǎn)減值是上市公司比較中的盈余管理行為之一，在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，復(fù)雜性比較高，且需要進(jìn)行比較多的職業(yè)判斷。實(shí)際上，上市公司的盈余管理行為與資產(chǎn)減值的關(guān)系為正相關(guān)，這與財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性是相悖的，而且也會(huì)增加審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，從某種意義上來說，審計(jì)收費(fèi)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)，基于此，提出第一個(gè)假設(shè)：資產(chǎn)減值比例與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要概念，現(xiàn)已經(jīng)在應(yīng)用在多個(gè)方面，比如資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用等。不確定性是公允價(jià)值的顯著特點(diǎn)，這樣一來，不僅財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量可靠性比較差，同時(shí)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)比較大。上市公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)，公允價(jià)值成為了主要的工具。審計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，由于公允價(jià)值計(jì)量的引入，導(dǎo)致重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)增加，進(jìn)而顯著的提升了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)，也需要增加工作量，由此一來，審計(jì)收費(fèi)就會(huì)增加。由此，提出第二個(gè)假設(shè)：公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)減值與審計(jì)收費(fèi)之間的相關(guān)度更高。

審計(jì)工作主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承擔(dān)，在長期發(fā)展中，具備良好的聲譽(yù)，一旦在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)審計(jì)失敗的案例，那么事務(wù)所的聲譽(yù)就會(huì)受到很大的損害，進(jìn)而影響事務(wù)所的經(jīng)營，因此，聲譽(yù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營中十分重視的因素。提升聲譽(yù)的有效手段就是增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，而公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，對審計(jì)質(zhì)量有著比較嚴(yán)重的影響，為了保證聲譽(yù)，事務(wù)所就會(huì)在審計(jì)收費(fèi)中包含一定的聲譽(yù)溢價(jià)?；诖?，提出第三個(gè)假設(shè)：在公允價(jià)值計(jì)量下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)與審計(jì)收費(fèi)之間呈現(xiàn)比較高的相關(guān)性。

2.假設(shè)驗(yàn)證及結(jié)論

在進(jìn)行假設(shè)驗(yàn)證時(shí)，采用了Simunic審計(jì)收費(fèi)模型，為了保證驗(yàn)證結(jié)果的準(zhǔn)確性，選取了2007-2013年均進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)披露的公司，在這些公司中，將金融行業(yè)去除，樣本數(shù)據(jù)不足的公司去除，最終選擇300家A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)，還對資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、成長性、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、是否由四大審計(jì)、審計(jì)師是否輪換等潛在影響審計(jì)收費(fèi)的因素進(jìn)行控制。

經(jīng)過驗(yàn)證得出了如下結(jié)論：在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，估計(jì)和判斷工作是比較多的，這樣一來，工作中所蘊(yùn)含的主觀因素就會(huì)相應(yīng)增加，導(dǎo)致不確定性增強(qiáng)，同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營的過程中會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性越來也高，增加了職業(yè)判斷的難度，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)大增，投入也更多，因此，收取的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)增加，通過審計(jì)收費(fèi)模型，代入相關(guān)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證了假設(shè)一及假設(shè)二的正確性。根據(jù)選取的上市公司的數(shù)據(jù)資料可以發(fā)現(xiàn)，上市公司選擇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備的聲譽(yù)越高，花費(fèi)的審計(jì)費(fèi)用就越高，這說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)與審計(jì)師收費(fèi)之間具有正相關(guān)的關(guān)系，而且在引入了公允價(jià)值計(jì)量之后，這種正相關(guān)性體現(xiàn)得更加明顯，由此驗(yàn)證了假設(shè)三的正確性。

通過上面的假設(shè)驗(yàn)證以及結(jié)論可以得知，由于公允價(jià)值計(jì)量本身的不確定性及變動(dòng)性，審計(jì)工作在引入公允價(jià)值計(jì)量之后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，就需要進(jìn)行更多的工作，同時(shí)，其自身所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，由此一來，審計(jì)收費(fèi)就會(huì)增加，可見，在公允價(jià)值量的影響下，審計(jì)收費(fèi)增加。

三、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施促使公允價(jià)值應(yīng)用的范圍更廣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受上市公司的委托展開審計(jì)工作時(shí)，由于公允價(jià)值計(jì)量的引入，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)增加審計(jì)收費(fèi)，來保證自身的聲譽(yù)及發(fā)展。

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