摘 要：企業(yè)福利就是企業(yè)以非貨幣或延期支付的形式為主，旨在改善企業(yè)員工本人及家庭生活的各種補充性報酬和服務(wù)。在企業(yè)的正常運行中企業(yè)福利是必不可少的，而且大部分企業(yè)的福利是以實物的形式進行發(fā)放。所以企業(yè)福利的稅務(wù)處理是一個值得思考的問題。本文首先介紹一下企業(yè)福利，然后從個人所得稅和企業(yè)所得稅兩個方面闡述企業(yè)福利的稅務(wù)處理。

關(guān)鍵詞：企業(yè)福利；個人所得稅；企業(yè)所得稅

隨著競爭的愈演愈烈，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐漸發(fā)現(xiàn)員工是企業(yè)的一筆重要的財富，好的薪酬福利制度提高了員工的忠誠度，讓員工有歸屬感，激勵員工積極努力工作。但是對于這種實物贈送的行為，該如何進行稅務(wù)處理呢？

一、企業(yè)福利

1.范圍

以前企業(yè)員工注重的主要的工資薪金的多少，但是現(xiàn)在隨著企業(yè)薪金的不斷增加以及人們思想的轉(zhuǎn)變，企業(yè)員工大多已經(jīng)不再只一味的追求高薪資，而是更加注重企業(yè)的人性化，注重企業(yè)是否在日常經(jīng)營中為員工謀福利。目前企業(yè)中的員工福利性項目一般包括有：（1）紅利；（2）獎金；（3）法定或商業(yè)性保險；（4）法定節(jié)假日給與之節(jié)金，實物；（5）勞工及其子女教育補助費、醫(yī)療補助費；（6）婚喪喜慶之賀禮或奠儀慰問金等；（7）補償費；（8）勞工保險費；（9）差旅補貼及誤餐費等。

2.作用

隨著國家整體經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)越來越注重福利在企業(yè)長期發(fā)展中所起的重要作用，企業(yè)福利是企業(yè)經(jīng)常采用的一種激勵方式，根據(jù)員工在日常工作的表現(xiàn)好壞和對企業(yè)的貢獻大小為衡量標準發(fā)放不同等級的企業(yè)福利。雖然工資薪金也有激勵員工工作的作用，但是這兩點帶給員工的感知不同。首先現(xiàn)金是看得見摸得著的，但是它能帶給人們的只是短暫的沖擊力，可以在短時間內(nèi)起到消除員工之間福利差異化要求，但是治標不治本。因為有經(jīng)濟實力的企業(yè)比比皆是，一味的提高工資薪金對于資金實力比較薄弱的中小企業(yè)而言是一場災(zāi)難，總會有更有經(jīng)濟實力的其他企業(yè)會出更高的工資薪金將人才挖走，所以應(yīng)該注重抓住企業(yè)員工的心，提高企業(yè)的凝聚力。

對于員工來說，法定企業(yè)福利項目，例如：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、工傷保險等，可以使員工病有所醫(yī)，老有所依，工傷可以獲得賠償。但是實際上企業(yè)自主福利可以更好的滿足員工在情感上的需要，提高的凝聚力。例如企業(yè)可以為員工舉辦豐富多彩的集體活動，這樣不僅可以給各個部門的員工提供更多的接觸機會，還可以增加企業(yè)的凝聚力，營造屬于企業(yè)自身的有特點的企業(yè)文化；企業(yè)還可以提供休假獎勵，這樣不僅可以培養(yǎng)員工的競爭意識，還可以很好的緩解員工的工作壓力，讓他們可以夠時間放松自己、陪伴家人。這些企業(yè)的自主福利都可以讓員工感覺到自己和企業(yè)的發(fā)展是息息相關(guān)的，有利于營造員工的主人翁意識，增加員工工作的熱情，提高工作效率。

二、個人所得稅涉稅分析

1.送給單位職工

個人所得稅實施條例第十條解釋了：“個人所得形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益?！?/p>

例如企業(yè)于中秋節(jié)給每位員工發(fā)放了價值為100元的月餅兩盒，價值為85元的豆油兩瓶，以及按照員工在職期間表現(xiàn)狀況發(fā)放的200到800的獎金不等，那么這些企業(yè)福利無論是實物福利還是現(xiàn)金福利都安其價值并入發(fā)放當月職工個人的“工資、薪金”收入中，計算扣繳個人所得稅。

2.送客戶

企業(yè)在經(jīng)營過程中為了能夠擴大銷售不可避免的會給客戶一些優(yōu)惠，以營造良好的口碑，吸引更多的消費者，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（1）由于客戶一次購貨達到一定數(shù)額，企業(yè)決定給該客戶一定的價格折讓、給予一些贈品或者在一定期限內(nèi)無償為該客戶提供一些服務(wù)；（2）因為客戶支付貨款比較及時所以給予一些獎勵，免除了部分貨款；（3）由于客戶長期購買企業(yè)的商品，且已經(jīng)累計達到一定的金額，決定基于消費積分或者贈予禮品。

但并不是企業(yè)向消費者贈予的所有禮品都可以免征個人所得稅的，屬于下列情形之一的，個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，而稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：（1）企業(yè)在推廣經(jīng)營的過程中免不了會做一些推廣和宣傳活動，在此過程中經(jīng)常會隨機向個人贈送禮品，這種隨機贈送的禮品個人需要繳納個人所得稅；（2）企業(yè)為了促進銷售往往會提供一些抽獎活動給累計達到一定消費額的顧客抽獎的機會，個人獲得所得也需要繳納個人所得稅；（3）企業(yè)在年終會召開年會或座談會對本年的經(jīng)營成果以及經(jīng)營過程中存在的問題進行歸納和總結(jié)，以便與在新的一年有更好的發(fā)展，在活動中對于表現(xiàn)好的員工會贈送禮品，對取得的禮品需要繳納個人所得稅。

3.送離退休人員

對于離退休人員其原任職單位除了按月發(fā)放工資薪金等之外還是會按照國家規(guī)定給予各類實物、補貼等，但是并不是所有的福利都可以免交個人所得稅，不符合稅法規(guī)定的部分，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

三、企業(yè)所得稅涉稅分析

1.視同銷售

視同銷售就是指資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了變動，具體政策規(guī)定：企業(yè)自產(chǎn)或者委托加工的產(chǎn)品如果用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將原本所有權(quán)屬于自己的資產(chǎn)移送給他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，所以視同銷售。因為自制或者委托加工的產(chǎn)品所以其價格有可能不能確定，就按當期同類產(chǎn)品的銷售價格確定。

2.稅前扣除

符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》所的規(guī)定的企業(yè)職工福利費范圍的就可以在所得稅前進行扣除?？梢赃M行稅前扣除的企業(yè)職工福利費主要分為三類：第一類就是與員工日常生活息息相關(guān)的福利，例如：職工食堂、職工浴室、社會保險費等；第二類是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，例如：職工及供養(yǎng)的直系親屬醫(yī)療補貼、職工防暑降溫費等；第三類就是其他補充的企業(yè)福利費。

作者簡介：王銳（1992- ），女，山東日照人，研究方向：會計學