張春雷

【摘 要】 隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號）擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，規(guī)范實(shí)務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文就國內(nèi)建筑企業(yè)現(xiàn)狀分析“營改增”對建筑企業(yè)內(nèi)部管理帶來的影響，從企業(yè)內(nèi)部管理角度提出了具體的應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】建筑企業(yè)；營改增；影響；應(yīng)對策略

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級催化了稅制改革，從2012年1月1日起，我國率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)開展從征收營業(yè)稅改為征收增值稅（以下簡稱“營改增”）。隨后，北京等10個?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）陸續(xù)加入“營改增”試點(diǎn)隊(duì)伍。2013年8月，“營改增”進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)在博源基金會成立五周年論壇上透露，建筑安裝業(yè)"營改增"試點(diǎn)因?yàn)檫^于復(fù)雜，今年未能成功實(shí)施，需要待到明年啟動。由于配套改革尚未啟動、配套政策尚未明確、增值稅抵扣鏈條還不完整、建筑業(yè)管理模式還很粗放等因素，“營改增”必將對建筑企業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響和巨大的沖擊，“營改增”是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性變革，對建筑行業(yè)的影響較大，增值稅業(yè)務(wù)處理涉及到企業(yè)管理、工程經(jīng)營、計(jì)劃成本、人力資源、設(shè)備物資、財(cái)務(wù)會計(jì)、法律事務(wù)和信息技術(shù)等各個部門，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得涉及公司所有人員，將會對公司方方面面帶來一系列影響，建筑企業(yè)必須積極籌劃、冷靜應(yīng)對，才能將“營改增”帶來的沖擊降到最低。

一、對企業(yè)管理部門的影響及應(yīng)對策略

目前，項(xiàng)目都是以集團(tuán)公司名義承攬，中標(biāo)后設(shè)立集團(tuán)指揮部作為臨時(shí)管理機(jī)構(gòu)，各子（分）公司作為施工主體，物資公司成立材料采購調(diào)配中心，通過招投標(biāo)形式統(tǒng)一購買材料并通過集團(tuán)指發(fā)往各工區(qū)。另外，各子公司之間互借資質(zhì)承攬路外項(xiàng)目的情況也較為普遍，個別單位甚至存在出借資質(zhì)，掛靠經(jīng)營。這樣的管理模式違背了增值稅“三流”統(tǒng)一的原理，會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理部門要轉(zhuǎn)變管理理念，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整管理模式，完善績效考核機(jī)制，充分發(fā)揮工程公司管理、施工能力，提高子公司資質(zhì)等級或逐步弱化子公司，設(shè)立分公司、專業(yè)化公司、區(qū)域公司，積極推行法人管項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)扁平化、專業(yè)化、精細(xì)化管理。

二、對工程經(jīng)營部門的影響及應(yīng)對策略

“營改增”后，在目前建設(shè)方占主導(dǎo)地位的市場環(huán)境中，給施工企業(yè)的經(jīng)營工作會帶來更大壓力。一方面流轉(zhuǎn)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，營業(yè)收入減少，企業(yè)規(guī)模萎縮，工程經(jīng)營部門投標(biāo)時(shí)要充分考慮“營改增”影響，認(rèn)真仔細(xì)測算企業(yè)實(shí)際成本與稅負(fù)，精心籌劃，科學(xué)計(jì)算，將稅費(fèi)成本納入投標(biāo)報(bào)價(jià)；另一方面，要積極和業(yè)主磋商，修改調(diào)整投標(biāo)條件，取消甲供材料管理模式，保證企業(yè)材料采購進(jìn)項(xiàng)稅額足額抵扣。

三、對計(jì)劃成本部門的影響及應(yīng)對策略

“營改增”后對于計(jì)劃成本部門的工作，必須考慮以下方面：第一，營業(yè)稅取費(fèi)從概算定額中的退出將直接導(dǎo)致企業(yè)收入減少，建筑行業(yè)實(shí)行11%的增值稅率，企業(yè)稅負(fù)明顯增加，企業(yè)利潤空間將被侵蝕。建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算需及時(shí)修訂，企業(yè)的內(nèi)部預(yù)算定額也必須相應(yīng)調(diào)整，重新編制。第二，除總承包、專業(yè)分包能取得增值稅專用發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣外，其他經(jīng)營模式由于合同簽訂方與實(shí)際承包方分離，名稱不一致都無法進(jìn)行正常抵扣。計(jì)劃部門需認(rèn)真研究相關(guān)政策，嚴(yán)格按照《建筑法》《合同法》規(guī)定，依法安排分包業(yè)務(wù)，科學(xué)選擇分包模式，千方百計(jì)降低企業(yè)稅負(fù)。第三，要及時(shí)梳理未完合同，積極與業(yè)主溝通協(xié)調(diào)，辦理變更調(diào)差工作時(shí)充分考慮稅改影響。第四，適時(shí)修訂責(zé)任成本管理辦法，對責(zé)任成本預(yù)算的編制、分解、考核等環(huán)節(jié)要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，尤其考慮對增值稅稅負(fù)的考核。第五，在對上、對下計(jì)價(jià)時(shí)要充分考慮價(jià)格變動的影響，同時(shí)要協(xié)調(diào)業(yè)主和分包單位增值稅專用發(fā)票的開具時(shí)間，避免造成資金的提前支付。

四、對人力資源部門的影響及應(yīng)對策略

“營改增”后，勞務(wù)分包管理的好壞對企業(yè)影響很大。目前很多項(xiàng)目使用沒有合格資質(zhì)的勞務(wù)隊(duì)伍，不簽合同先上場，施工過程中超計(jì)價(jià)超撥款現(xiàn)象嚴(yán)重，被勞務(wù)隊(duì)牽著鼻子走，有些信譽(yù)差的勞務(wù)隊(duì)動輒煽動民工鬧事，擅自退場索要賠款，給企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，而且計(jì)價(jià)結(jié)算時(shí)不能提供有效發(fā)票，項(xiàng)目只能通過計(jì)價(jià)結(jié)算單或自制勞務(wù)工資表的形式計(jì)列成本。“營改增”后，這部分成本因?yàn)闆]有合法票據(jù)，均不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，勢必會增加企業(yè)稅負(fù)。人力資源部門應(yīng)重新修訂勞務(wù)隊(duì)伍使用管理制度，規(guī)范勞務(wù)分包管理，可以考慮成立專業(yè)的勞務(wù)公司或擇優(yōu)選擇外部有資質(zhì)的大型勞務(wù)公司，取得正規(guī)的勞務(wù)發(fā)票，待全國各行業(yè)“營改增”后，順利實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣鏈條的連續(xù)性。

五、對設(shè)備物資部門的影響及應(yīng)對策略

“營改增”后，對施工企業(yè)的設(shè)備物資部門也提出了更高要求。首先，物資采購人員要學(xué)習(xí)、了解并掌握增值稅的相關(guān)規(guī)定及征稅原理，便于下一步的設(shè)備物資采購工作。其次，要對公司現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，確認(rèn)其納稅人資格，在公開招投標(biāo)過程中應(yīng)擇優(yōu)選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，如果為小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或調(diào)整交易價(jià)格。第三，要積極探索適合的物資集中采購模式。由集團(tuán)公司統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談后，集團(tuán)公司和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同，各自取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票分別進(jìn)行抵扣。第四，合理安排設(shè)備采購計(jì)劃，“營改增”之前要在短期經(jīng)營租賃和購買間充分權(quán)衡，盡可能安排在“營改增”之后采購，以便設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額能充分抵扣。第五，清理企業(yè)現(xiàn)有周轉(zhuǎn)材料和設(shè)備，制定切實(shí)可行的方案，為“營改增”后存量資產(chǎn)不可抵扣尋找解決途徑。

六、對財(cái)務(wù)會計(jì)部門的影響及應(yīng)對策略

“營改增”后，企業(yè)的稅務(wù)管理和會計(jì)核算更加復(fù)雜，業(yè)務(wù)量倍增，對稅管人員專業(yè)知識要求更高，責(zé)任心要求更強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理難度更大，目前的機(jī)構(gòu)和人員已經(jīng)不能滿足工作的需要，因而企業(yè)需要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，才能更好地適應(yīng)稅制變革的要求。

另外，財(cái)務(wù)會計(jì)部門要積極關(guān)注“營改增”進(jìn)程，加大宣傳培訓(xùn)力度，組織力量進(jìn)行研討，建立完善與增值稅管理配套的規(guī)章制度，針對增值稅發(fā)票管理、會計(jì)核算，全面預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、收入確認(rèn)、收付款管理等制定符合企業(yè)實(shí)際的管理辦法。

七、對法律事務(wù)部門的影響及應(yīng)對策略

“營改增”后，法律事務(wù)部工作人員不僅要加強(qiáng)對增值稅相關(guān)法律法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，還要及時(shí)修訂、完善集團(tuán)公司的合同管理辦法，規(guī)范合同范本，加大對重大合同評審和跟蹤管理力度。要求各部門在合同約定中，注意約定明確的稅費(fèi)憑證開具和款項(xiàng)結(jié)算時(shí)點(diǎn)。特別是在分包合同、設(shè)備物資采購等合同中要明確約定由對方開具合法、有效的增值稅專用發(fā)票。還要約定在對方提供相應(yīng)的請款申請、購銷憑證、增值稅專用發(fā)票后再行付款。對于結(jié)算條款要盡量延緩納稅期限，緩解企業(yè)資金壓力，杜絕簽訂模棱兩可的合同，導(dǎo)致在履行過程中雙方糾紛不斷。

八、對信息管理部門的影響及應(yīng)對策略

“營改增”后，信息管理部門要針對企業(yè)流動性大，工程項(xiàng)目遍布全國各地的特點(diǎn)，研究開發(fā)一套集企業(yè)內(nèi)控、會計(jì)核算、稅務(wù)管理、成本管理等于一體的信息綜合管理系統(tǒng)，稅務(wù)管理模塊還要考慮和稅務(wù)機(jī)關(guān)“金稅工程”系統(tǒng)的對接，借助信息化手段彌補(bǔ)企業(yè)短板，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如目前財(cái)務(wù)共享中心正建議開發(fā)的原始票據(jù)施工現(xiàn)場影像上傳及二維碼驗(yàn)證功能系統(tǒng)，對“營改增”后發(fā)票的遠(yuǎn)程管理意義重大，如何通過開發(fā)預(yù)留接口實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)的對接，實(shí)現(xiàn)直接可以從財(cái)務(wù)共享中心影像系統(tǒng)直接調(diào)取票據(jù)等信息達(dá)到稅務(wù)遠(yuǎn)程管理的目的，也給信息管理部門提出了新的課題。

“營改增”是國務(wù)院已定的重大部署。建筑企業(yè)只有做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對，才能平穩(wěn)過渡，甚至可以利用這次機(jī)會促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，打造企業(yè)管理升級版，增強(qiáng)競爭力，從而獲得新的生機(jī)與活力。endprint