郭綱

世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史表明，經(jīng)濟(jì)體發(fā)達(dá)的重要標(biāo)志之一是稅制完善與合理的程度，其中又以直接稅占比的提升及其成為主體稅種作為一個(gè)重要的體現(xiàn)。所謂直接稅是指那些納稅人與負(fù)稅人合二為一的稅種，換句話說(shuō)，就是納稅人繳稅后不能或者很難將此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁他人負(fù)擔(dān)的稅種。因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，直接稅對(duì)納稅人收入的調(diào)節(jié)更具針對(duì)性和穿透力。

無(wú)論從建立現(xiàn)代稅收制度體系以更好地適應(yīng)我國(guó)日趨發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的角度來(lái)看，還是從更為有效地調(diào)節(jié)我國(guó)不同群體間業(yè)已存在的收入差距的現(xiàn)實(shí)需要來(lái)講，加快改革與完善我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，逐步提高直接稅在整個(gè)稅收中的占比，顯得十分迫切而且意義重大。

在我國(guó)現(xiàn)有的稅制體系中，屬于直接稅的主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅等。圍繞逐步提高直接稅比例這一目標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和現(xiàn)實(shí)條件，目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)的所得稅制已經(jīng)并軌和統(tǒng)一，稅率提升的空間已經(jīng)很小，遺產(chǎn)稅和真正意義上的房產(chǎn)稅的開(kāi)征恐怕還需要等待合適的時(shí)間窗口，改革與完善個(gè)人所得稅制成為時(shí)下備受關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。

如何改革與完善我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度？

筆者以為，終極方向是，通過(guò)改革與完善，逐步建立起以分類(lèi)征收與綜合征收相結(jié)合并向綜合征收為主過(guò)渡，以源泉預(yù)征和個(gè)人年度申報(bào)納稅相結(jié)合并向個(gè)人年度申報(bào)納稅為主過(guò)渡的新的個(gè)人所得稅制度。在趨近終極目標(biāo)的過(guò)程中，還有許多的工作要推進(jìn)。具體而言：

一是要對(duì)現(xiàn)行個(gè)人收入的分類(lèi)進(jìn)行整合與歸并。包括將個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入與工資薪金收入合并、將個(gè)人的財(cái)產(chǎn)性收入與投資性收入合并，等等。

二是要在整合歸并個(gè)人收入種類(lèi)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的稅率、征管辦法和征繳程序，提高稅收征繳過(guò)程的透明度，降低稅收征繳雙方的成本。

三是要逐步從目前簡(jiǎn)單地考慮一個(gè)相同免征額的不盡公平合理的所得額扣除，逐步向更為全面合理地考慮個(gè)人實(shí)際贍養(yǎng)家庭費(fèi)用的扣除轉(zhuǎn)變，以更好地體現(xiàn)個(gè)人所得稅稅負(fù)的公平合理。

四是除了定期獲得的諸如勞動(dòng)報(bào)酬類(lèi)收入可在源頭做適當(dāng)?shù)念A(yù)征外，其他一次性收入原則上可按年度計(jì)算，在次年規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)由個(gè)人進(jìn)行申報(bào)納稅，并對(duì)上年度個(gè)人所得稅納稅情況進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。

需要說(shuō)明的是，上述個(gè)人所得稅制改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，離不開(kāi)一系列配套性制度框架和政策措施的建立及其有效執(zhí)行的支撐。否則，改革的目標(biāo)也只能是空中樓閣。要解決稅務(wù)部門(mén)在征收個(gè)人所得稅過(guò)程中的信息對(duì)稱(chēng)性問(wèn)題，所需的配套性制度和政策措施至少包括以下幾項(xiàng)：

個(gè)人信息實(shí)名登記的制度。實(shí)名登記的內(nèi)容包括個(gè)人的身份、就業(yè)單位、銀行賬戶、家庭成員及其房產(chǎn)、誠(chéng)信及其失信的記錄等。

個(gè)人收入通過(guò)銀行等第三方支付的制度。國(guó)家應(yīng)明確規(guī)定，法人單位要以銀行轉(zhuǎn)賬等通過(guò)第三方支付方式向個(gè)人支付各類(lèi)收入作為法定的責(zé)任和義務(wù)，應(yīng)把法人單位以現(xiàn)金直接向個(gè)人支付收入的現(xiàn)象減少到最低限度。

個(gè)人信息可征詢的制度。稅務(wù)、公安等相關(guān)執(zhí)法部門(mén)因工作需要，按規(guī)定程序并履行相關(guān)手續(xù)后，可查詢個(gè)人的相關(guān)信息，并在限定范圍內(nèi)使用。

個(gè)人信息全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的制度。以高科技和信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步形成全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人信息聯(lián)網(wǎng)制度，最大限度消除個(gè)人信息的區(qū)域性盲點(diǎn)。

個(gè)人所得稅制度的改革與完善，關(guān)乎全國(guó)億萬(wàn)家庭和普羅大眾的切身利益，關(guān)乎國(guó)家稅收的征管成效與公平合理，不能操之過(guò)急，也不可能一蹴而就，應(yīng)該而且也只能是積極而穩(wěn)妥地加以推進(jìn)。

（作者系經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、資深市場(chǎng)觀察人士）