李蘭云++馬燕

【摘 要】 2014年開始實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》要求行政事業(yè)單位對本單位的內部控制情況進行自我評價，并編制自我評價報告。文章就行政事業(yè)單位如何編制內部控制自我評價報告進行研究。通過對比行政事業(yè)單位與企業(yè)的不同，論述編制行政事業(yè)單位內部控制自我評價報告的重要性，并據(jù)此編制適合行政事業(yè)單位自身特點的內部控制自我評價報告，以指導行政事業(yè)單位管理的實踐。

【關鍵詞】 行政事業(yè)單位； 內部控制； 自我評價報告

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0081-02

一、引言

隨著近年來國家反腐力度的加大，暴露出行政事業(yè)單位管理上的很多問題，三公經費居高不下，單位管理混亂，有制度卻不執(zhí)行。自2014年起，我國開始加強對行政事業(yè)單位的內部控制，要求行政事業(yè)單位出具內部控制自我評價報告。自我評價報告對于行政事業(yè)單位來說屬于新生事物，必須根據(jù)行政事業(yè)單位的特點來編制，不能盲目套用企業(yè)的報告格式。我國對行政事業(yè)單位的自我評價報告格式尚無統(tǒng)一規(guī)定，行政事業(yè)單位目前只能根據(jù)從內部控制的不同層面論述本單位內部控制情況。本文則根據(jù)行政事業(yè)單位的特點制定統(tǒng)一格式的內控自我評價報告，以規(guī)范單位的內部控制。

行政事業(yè)單位與企業(yè)的異同點如表1所示。

二、編制內部控制自我評價報告的必要性

內部控制自我評價報告的編制對監(jiān)管行政事業(yè)單位具有重要的意義：

（一）有利于行政事業(yè)單位的健康運轉

內部控制本身就是為了保證行政事業(yè)單位的健康運轉，而通過對內部控制狀況進行評價有利于完善單位的內部控制，發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象并進行改正，保證了本單位的高效運轉。另外，內部控制自我評價報告的公開還有利于單位管理者規(guī)范自身行為，減少腐敗行為的發(fā)生。

（二）有利于上級部門加強對下級單位的管控

上級部門通過查閱下級單位的內控自我評價報告，可以更直觀地發(fā)現(xiàn)下級單位存在的問題，對下級單位的管理也更加具有針對性，減少了上級單位的工作量，提高工作效率。

（三）有利于行政事業(yè)單位工作的公開透明

內控自我評價報告不應僅僅向上級部門以及本單位管理人員公布，也應該向社會公開。社會公眾可以根據(jù)行政事業(yè)單位的自我評價報告了解其工作，使行政事業(yè)單位的工作更加透明，在社會公眾的監(jiān)督下促進反腐倡廉建設。

（四）有利于提高審計工作的效率

在對行政事業(yè)單位進行審計時，審計人員可以評估內部控制自我評價報告的可靠性，通過閱讀真實準確的內部控制自我報告來評價被審計單位的內部控制情況，進行控制測試，從而減少了審計的工作量，降低了審計的成本，提高了審計的效率。

三、行政事業(yè)單位內部控制自我評價報告概述

行政事業(yè)單位的內控自我評價報告是將本單位內部控制情況的評價以報告的形式呈現(xiàn)出來，供報告信息使用者查閱。內部控制自我評價人員需要評價單位的風險防范情況、單位層面的內部控制情況和業(yè)務層面的內部控制情況，評價本單位的內部控制是否合規(guī)、資產管理是否安全完整、內部控制的設計是否有利于防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生、通過內部控制可否提高本單位公共服務的效率和效果。同時，內部控制自我評價人員還應將評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題在自我評價中列示出來，有助于信息使用者加強對單位內部控制情況的了解，在內部控制自我評價報告中，如何解決自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也是自我評價人員應該報告的，也應該在自我評價報告中體現(xiàn)。

要想加強對行政事業(yè)單位的管理，必須規(guī)范其業(yè)務流程。為了保證編制的行政事業(yè)單位內部控制自我評價報告客觀、真實，單位的自我評價人員必須嚴格按照評價流程來實施自我評價。行政事業(yè)單位的內部控制自我評價工作流程主要分為三個階段。一是制定評價方案，這是自我評價工作的前提和基礎，自我評價人員必須制定完善的評價方案，確定評價的主體、客體、目標及方法。二是實施自我評價，這是整個評價過程的重中之重，要求自我評價人員多角度地評價行政事業(yè)單位的內控情況。三是編制自我評價報告，自我評價報告是根據(jù)自我評價評價實施階段的工作對本單位的內控情況進行總結，得出本單位內控是否有效的結論，并提出改進本單位內控的建議。

四、行政事業(yè)單位內部控制自我評價報告的主要內容

本文根據(jù)行政事業(yè)單位的特點以及內部控制工作的實際，編制的內部控制自我評價報告主要包括以下幾個部分：

（一）評價本單位內部控制狀況

內部控制包括單位層面和業(yè)務層面，這一部分主要是對單位的內部控制情況進行詳細的論述，闡述單位有沒有按照規(guī)范的要求去實施內部控制。行政事業(yè)單位的內部控制自我評價人員必須對本單位內部控制的各個方面進行了解，才能得出內部控制評價結論，所以這部分是得出內部控制自我評價結論的前提和基礎，是內部控制自我評價報告中必不可少的組成部分。

1.評價單位層面內部控制。對單位層面的內部控制進行自我評價主要從制度、機構、人員、崗位以及信息系統(tǒng)建設五個方面。具體來說，內部控制自我評價人員需要評價本單位施行的規(guī)章制度是否完善，是否存在有制度但不執(zhí)行的情況；評價本單位是否設置了內部控制部門，部門間是否相互牽制，部門之間的配合是否完善；評價本單位內部控制相關人員業(yè)務水平高低，是否具有風險防范意識，有無越權行為，有無執(zhí)行回避規(guī)定；評價崗位設置是否合理，不相容崗位是否分離，決策權與執(zhí)行權是否分離，有沒有設置獨立的風險控制崗位以及自我評價崗位；評價本單位的信息化建設情況。

2.評價業(yè)務層面內部控制。對業(yè)務層面的內部控制進行自我評價主要包括預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、建設項目管理、合同管理六個與資金運動有關的過程，如表2所示。

第一，對預算管理的評價包括評價預算的編制過程是否合理，編制結果是否真實，是否結合本單位的實際，管理者對預算的批復是否違規(guī)，預算下達是否嚴格遵循程序，執(zhí)行過程有無嚴格按照預算，對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題有無采取適當措施，決算過程是否及時有效，是否將預算與決算結合起來綜合利用，是否對預算過程的績效進行評價，對評價結果的利用是否恰當。第二，對收支業(yè)務的評價包括對收入的登記是否真實、完整、合規(guī)，收入的過程是否規(guī)范，收入的來源及金額是否正當，單位有無私設“小金庫”，對支出的評價是評價收支業(yè)務的重點，主要評價支出的去向、金額是否真實，支出的過程是否合規(guī)，有無嚴格按照程序進行，支出項目是否經過不同部門的確認審批，是否存在虛假發(fā)票，票據(jù)使用是否合規(guī)，單位資金的使用是否高效，是否存在資金短缺無法償還債務的現(xiàn)象。第三，對采購管理的評價包括采購項目是否真實、合理，采購是否列入單位預算，有無采購計劃，采購計劃的審批是否獨立，采購程序是否公開透明，有無違規(guī)行為，采購是否進行招標，中標單位的確立是否透明，有無關聯(lián)交易，采購的驗收過程是否嚴格，驗收是否合格，采購登記是否真實、完整。第四，對資產管理的評價包括評價貨幣資金、固定資產和無形資產的管理三部分，評價貨幣資金的管理是否安全，管理崗位是否實現(xiàn)職權分離，銀行賬戶是否安全，對貨幣資金有無定期或不定期的清查，固定資產和無形資產在部門間的分配是否公平，資產登記是否完整，對外投資過程是否透明，投資項目是否安全，是否存在舞弊行為。第五，對建設項目管理的評價包括評價建設項目立項程序是否經過審批，立項報告是否完整，審批過程是否嚴格，建設項目招標是否透明，工程建設過程是否存在偷工減料現(xiàn)象，建設單位是否合格，項目預算、決算是否合規(guī)，項目驗收是否規(guī)范。第六，對合同管理的評價包括合同的訂立過程是否規(guī)范，合同的審批和簽署是否實現(xiàn)職能分離，對合同的談判過程是否記錄，單位對合同的履行是否進行了監(jiān)管，以及合同履行是否及時，合同中涉及到的價款決算是否合規(guī)，對合同的登記是否及時、準確、完整，是否存在合同糾紛以及存在糾紛時的處理是否符合規(guī)定。

對業(yè)務層面的內部控制從上述六個方面進行評價，這六個方面概括了所有的行政事業(yè)單位的內部控制活動，對于業(yè)務范圍比較小的行政事業(yè)單位而言，不可能全部涉及到這六個方面，行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務狀況對本單位涉及到的內部業(yè)務進行評價。這六類業(yè)務活動不是獨立開來的，資產的管理涉及到采購、支出等環(huán)節(jié)，合同的編制與采購、建設項目又息息相關，采購管理與建設項目管理都涉及到項目的招標，這六個方面共同影響著資金的運動，六類業(yè)務活動相互聯(lián)系，共同組成了行政事業(yè)單位的業(yè)務活動。另外，業(yè)務層面的內部控制也涉及到制度、崗位、人員等方面，由于已在評價單位層面內部控制中闡述，本部分便不再贅述。

（二）內部控制自我評價結論

通過對行政事業(yè)單位的內部控制的單位層面和業(yè)務層面進行自我評價，自我評價人員需要得出本單位內部控制是否有效的結論。自我評價不僅需要從整體上評價內部控制是否有效，還需要評價每個層面的內部控制是否有效。

（三）本單位內部控制的漏洞

內部控制的自我評價報告不應該僅限于得出本單位內部控制是否有效的結論，還應該對自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題予以披露。只有不斷發(fā)現(xiàn)內部控制的不足并不斷改進，才能提高單位內部控制的水平，才能真正發(fā)揮自我評價報告的作用。在對本單位內部控制情況進行自我評價的過程中，自我評價人員會發(fā)現(xiàn)本單位在內部控制上的漏洞，這一部分主要是對本單位內部控制缺陷的闡述，內部控制自我評價人員將內部控制的漏洞在這一部分予以反映，單位的管理人員以及上級部門可以采取適當?shù)拇胧﹣韽浹a這些漏洞，也可以加強社會公眾對行政事業(yè)單位工作的監(jiān)督，保證工作的公開透明。

（四）對本單位加強內部控制的建議

內部控制自我評價人員可以針對發(fā)現(xiàn)的問題以及內部控制的不足之處提出改進建議。通過采納這些切實可行的建議，不僅可以加強行政事業(yè)單位的內部控制，減少腐敗行為的發(fā)生，也可以作為上級部門以及本單位的管理人員決策的依據(jù)，提高管理者的管理水平，從而保證我國行政事業(yè)單位的健康運轉，提高公共服務的水平。另外，在行政事業(yè)單位內部控制自我評價報告中提出加強內部控制的建議有利于增加社會公眾的認同感，有利于社會穩(wěn)定。

五、結語

根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，本文對如何編制行政事業(yè)單位的內部控制自我評價報告進行研究，編制出適合所有行政事業(yè)單位的內部控制自我評價報告，對內部控制自我評價報告的主要組成部分進行闡述。《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》實施時間較短，在實際管理工作中還會陸續(xù)出現(xiàn)很多問題，內部控制評價報告也需要根據(jù)新出現(xiàn)的問題不斷進行調整。●

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