呂慶明

【摘要】財(cái)政幻覺(jué)的概念最早由意大利學(xué)者普維亞尼提出，經(jīng)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者布坎南的闡述而引起關(guān)注，其產(chǎn)生的基本原理是認(rèn)知偏差。不同類型的財(cái)政幻覺(jué)在傳遞稅負(fù)痛苦的能力上有所差別。樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)不利于傳遞稅負(fù)痛苦，與財(cái)政民主間呈負(fù)相關(guān);悲觀的財(cái)政幻覺(jué)能夠有效傳遞稅負(fù)痛苦，與財(cái)政民主間呈正相關(guān)。當(dāng)前稅制改革過(guò)程中，我們可以通過(guò)有針對(duì)性的稅制選擇，建構(gòu)有助于覺(jué)醒財(cái)政民主觀念和權(quán)利意識(shí)的外部制度環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政幻覺(jué) 類型 財(cái)政民主 稅制 選擇

【中圖分類號(hào)】F81 ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

財(cái)政幻覺(jué)概述

財(cái)政幻覺(jué)概念的界定。所謂的“財(cái)政幻覺(jué)”，是指基于不同財(cái)稅制度安排在納稅人心理上產(chǎn)生認(rèn)知偏差，強(qiáng)化或弱化納稅人對(duì)稅負(fù)痛苦的主觀心理感受，并對(duì)納稅人的行為選擇結(jié)果產(chǎn)生影響的制度效果。財(cái)政幻覺(jué)的概念最早由意大利學(xué)者阿米卡爾·普維亞尼提出，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有引起學(xué)界的重視，其有關(guān)財(cái)政幻覺(jué)的思想也被人們忽略。在英語(yǔ)世界中，詹姆斯·M·布坎南是最早討論普維亞尼“財(cái)政幻覺(jué)”理論的學(xué)者，并將普維亞尼的財(cái)政幻覺(jué)理論推廣應(yīng)用于研究財(cái)政民主問(wèn)題上。布坎南指出，“在充分的民主的背景下，不論最初的組織動(dòng)機(jī)如何，財(cái)政制度均能夠根據(jù)它們產(chǎn)生財(cái)政幻覺(jué)的傾向進(jìn)行分析和排列?！雹儇?cái)政幻覺(jué)產(chǎn)生的機(jī)理是認(rèn)知偏差。人們作出行為選擇的依據(jù)是對(duì)行為結(jié)果的預(yù)期收益和預(yù)期成本的估算，這種估算是在信息不充分、不確定條件下進(jìn)行的，加之主體自身的知識(shí)和認(rèn)知能力局限，估測(cè)的結(jié)果與真實(shí)的成本和收益之間會(huì)產(chǎn)生一定的差距，產(chǎn)生所謂的認(rèn)知偏差。在納稅問(wèn)題上，認(rèn)知偏差容易導(dǎo)致財(cái)政幻覺(jué)，并對(duì)納稅人產(chǎn)生重要的影響?！柏?cái)政幻覺(jué)的一般觀念是，存在某種沒(méi)有被公民觀察到或沒(méi)有充分觀察到的政府稅收來(lái)源。如果這些來(lái)源的資金被花費(fèi)了，那么一些或所有公民都會(huì)從這些花費(fèi)中獲益，而對(duì)于政府的支持就會(huì)增加。因?yàn)楣癫磺宄@些開(kāi)支的來(lái)源，所以，他們看不到支付更高稅收或錯(cuò)過(guò)稅收削減而帶來(lái)開(kāi)支增長(zhǎng)的痛苦。”②麥克卡福里指出，“人們關(guān)注稅收并且根據(jù)那些政治上的、個(gè)人的、經(jīng)濟(jì)上的以及心理學(xué)上的考慮來(lái)行為。如果認(rèn)知偏差將人們對(duì)稅收的看法特征化，那么這種偏差就會(huì)滲透到所有的那些行為?！雹?/p>

財(cái)政幻覺(jué)的類型。布坎南認(rèn)為，財(cái)政幻覺(jué)可能采取預(yù)期的形式，這種預(yù)期可能過(guò)高估計(jì)了或過(guò)低估計(jì)了“真實(shí)”的情況，前者屬于悲觀的財(cái)政幻覺(jué)，后者則屬于樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)。

樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)。樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)是指能夠弱化納稅人對(duì)稅負(fù)痛苦的主觀感受，容易使其接受、支持現(xiàn)行制度安排的財(cái)稅制度效果。普維亞尼最早研究的就是這種財(cái)政幻覺(jué)，因此這種財(cái)政幻覺(jué)可以稱為“普維亞尼式的財(cái)政幻覺(jué)”。樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)有助于降低納稅人的稅負(fù)痛苦，使其更容易接受現(xiàn)行的財(cái)稅制度安排或財(cái)稅決策。但這種財(cái)政幻覺(jué)也會(huì)降低納稅人對(duì)公共事務(wù)民主參與的熱情，具有抑制民主參與意識(shí)的作用。在階級(jí)對(duì)立的社會(huì)中，統(tǒng)治者經(jīng)常借助樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)維護(hù)其統(tǒng)治的穩(wěn)定性，提高自身的財(cái)政收入汲取能力及被統(tǒng)治者的稅負(fù)承擔(dān)強(qiáng)度。普維亞尼指出，統(tǒng)治集團(tuán)總是盡力創(chuàng)造財(cái)政幻覺(jué)，這種幻覺(jué)會(huì)使納稅人覺(jué)得所承受的負(fù)擔(dān)比實(shí)際上的負(fù)擔(dān)要輕，使受益人覺(jué)得提供給他們的公共商品和服務(wù)的價(jià)值比實(shí)際上的價(jià)值要大，其目標(biāo)是有效而最大限度地減少被統(tǒng)治階級(jí)的反抗，從而獲取充足的收入。然而，借助麻痹幻覺(jué)推行的增稅伎倆，終究會(huì)伴隨納稅人勘破幻覺(jué)的醒悟而被識(shí)破，先前因?yàn)樨?cái)政幻覺(jué)累積的稅負(fù)痛苦會(huì)集中爆發(fā)，并最終成為暴力革命的導(dǎo)火索?？v觀中外的財(cái)政史，歷次革命的背后總有苛捐雜稅所致暴政的原因。因此，對(duì)于統(tǒng)治者來(lái)說(shuō)，依靠財(cái)政幻覺(jué)掩飾真實(shí)的稅收負(fù)擔(dān)無(wú)異于飲鴆止渴。真實(shí)的稅負(fù)宣示雖可能招致納稅人的不滿或抗稅，但仍處于可控范圍之內(nèi)，不會(huì)危及階級(jí)統(tǒng)治的秩序。而用財(cái)政幻覺(jué)掩飾的稅負(fù)，既欺騙了納稅人，也麻痹了統(tǒng)治者。當(dāng)幻覺(jué)破滅時(shí)，革命與反革命將成為唯一的選擇。

悲觀的財(cái)政幻覺(jué)。悲觀的財(cái)政幻覺(jué)是指能夠真實(shí)傳遞或強(qiáng)化稅負(fù)痛苦，使納稅人產(chǎn)生足夠的激勵(lì)去關(guān)注和參與公共事務(wù)和集體決策的財(cái)稅制度效果。布坎南最早將普維亞尼財(cái)政幻覺(jué)理論推廣至民主背景下的財(cái)政制度研究。布坎南指出，“財(cái)政組織的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是，允許個(gè)人通過(guò)集體決策制度的結(jié)構(gòu)‘購(gòu)買’公共商品和服務(wù)，購(gòu)買的方式應(yīng)使他們?cè)诠采唐泛头?wù)與通過(guò)私人市場(chǎng)過(guò)程生產(chǎn)的商品和服務(wù)之間的選擇盡可能地保持‘中性’和‘不被扭曲’?！雹芤虼耍@種悲觀的財(cái)政幻覺(jué)也可以稱為“布坎南式的財(cái)政幻覺(jué)”。悲觀的財(cái)政幻覺(jué)能夠強(qiáng)化納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的主觀痛苦，此種境況下的納稅人對(duì)稅收安排更為敏感，通常會(huì)更為審慎地對(duì)待有關(guān)財(cái)稅的集體決策。現(xiàn)代民主、法治社會(huì)尤其需要這種悲觀的財(cái)政幻覺(jué)。當(dāng)前，我國(guó)民主、法治建設(shè)所遭遇的阻力，大部分來(lái)自于民主、法治傳統(tǒng)缺失造成的路徑依賴。兩千多年的專制、人治的歷史塑造了民眾根深蒂固的“官本位”觀念，而民主、法治的本土資源極度匱乏，即使經(jīng)過(guò)30多年的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)洗禮，仍無(wú)法有效改變上述現(xiàn)狀。應(yīng)對(duì)此種問(wèn)題，在進(jìn)行旨在普及民主、法治知識(shí)、塑造民主觀念和權(quán)利意識(shí)的宣傳教育的同時(shí)，也可以借助于財(cái)政幻覺(jué)的悲觀效應(yīng)，通過(guò)有針對(duì)性的財(cái)稅制度設(shè)計(jì)放大稅負(fù)痛苦，將民眾對(duì)個(gè)人利益的關(guān)切轉(zhuǎn)化為對(duì)公共事務(wù)民主參與的熱情，從而提升民眾的民主觀念和權(quán)利意識(shí)。

財(cái)政幻覺(jué)與財(cái)政民主的關(guān)系厘定

財(cái)政幻覺(jué)與財(cái)政民主關(guān)系的媒介：稅負(fù)痛苦?！岸愂帐菄?guó)家或其他公法團(tuán)體為財(cái)政收入或其他附帶目的，對(duì)滿足法定構(gòu)成要件的人強(qiáng)制課予的無(wú)對(duì)價(jià)金錢給付義務(wù)?！雹葙x稅征收的對(duì)象是個(gè)人合法的私有財(cái)產(chǎn)，納稅意味著私人財(cái)富的耗損及自身需求滿足能力的下降，盡管這種當(dāng)下的損失是必要的并且會(huì)得到公共物品和服務(wù)的反饋。布坎南指出，“稅收是國(guó)家的一種強(qiáng)制性工具，有價(jià)值的資源或購(gòu)買權(quán)從民眾手中轉(zhuǎn)移到國(guó)家。納稅人從國(guó)家那里獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)，作為對(duì)價(jià)私人必須放棄國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中某些資源和價(jià)值的私人要求?！雹薇M管如此，但“沒(méi)有人樂(lè)意納稅。然而，稅收卻帶來(lái)了財(cái)政收入，帶來(lái)了由政府提供的商品和服務(wù)，從而反過(guò)來(lái)給納稅者帶來(lái)收益。盡管這是事實(shí)，但是納稅人在分析稅收對(duì)他們福利的影響時(shí)往往不考慮稅收收入的使用給他們帶來(lái)的好處?！雹呒{稅人在分析稅收對(duì)他們福利的影響時(shí)往往不考慮稅收收入的使用給他們帶來(lái)的好處。這種對(duì)納稅時(shí)可支配財(cái)產(chǎn)損失的偏見(jiàn)在精神上即表現(xiàn)為“稅負(fù)痛苦”。稅負(fù)痛苦是指納稅人基于繳納賦稅導(dǎo)致預(yù)期可支配收入的降低、滿足自身需求能力下降而在心理上產(chǎn)生壓力，并由此導(dǎo)致的精神上的焦慮感。稅收作為對(duì)納稅人私人合法財(cái)產(chǎn)的強(qiáng)制性剝奪，在降低納稅人滿足自身需求的支付能力時(shí)，必然會(huì)在納稅人的主觀上有所反映，進(jìn)而產(chǎn)生稅負(fù)痛苦，因此稅負(fù)痛苦具有一定的客觀性;稅負(fù)痛苦作為一種主觀上的心理感受，如果主體在認(rèn)知方面存在偏差，也會(huì)在主觀上將其放大或縮小，因此稅負(fù)痛苦也具有一定的主觀性。

以稅負(fù)痛苦為媒介的財(cái)政幻覺(jué)與財(cái)政民主之間的關(guān)系。稅負(fù)痛苦是基于私人利益耗損而產(chǎn)生，而支撐這種損害的合理性基礎(chǔ)在于公共利益的維系，即以私人財(cái)產(chǎn)性利益的損失為代價(jià)交換公共物品或服務(wù)，從而形成納稅人與公共物品或服務(wù)供給者之間的利益平衡。對(duì)于納稅人而言，稅負(fù)痛苦之所以可以忍受，就在于能夠得到自身無(wú)法實(shí)現(xiàn)的公共性需求的滿足。當(dāng)公共性需求無(wú)法有效滿足或公共物品和服務(wù)的供給沒(méi)有體現(xiàn)納稅人的需求偏好時(shí)，作為契約雙方的納稅人和政府的利益平衡被打破，此時(shí)的稅負(fù)痛苦將是無(wú)法容忍的。貢斯當(dāng)指出，“人民不僅由于稅負(fù)超出了他們的財(cái)力而痛苦，而且為他們所納稅款的用途而痛苦?！雹嗉{稅人面對(duì)稅負(fù)痛苦有兩種不同的選擇：一是消極的逃稅或抗稅;二是積極的行使公共權(quán)利參與公共事務(wù)，使賦稅能夠生產(chǎn)出更符合其需求偏好的公共物品。在稅收的強(qiáng)制性所致的抗稅或逃稅具有較高成本的情況下，理性的主體會(huì)選擇通過(guò)行使公共權(quán)利來(lái)參與公共事務(wù)和集體決策，以保證公共物品和服務(wù)的供給體現(xiàn)其需求偏好，而逃稅或抗稅則只是作為最后極端情況下的備用手段。因此，在財(cái)政民主條件下，納稅人的稅負(fù)痛苦可以轉(zhuǎn)化為行使公共權(quán)利、民主參與公共事務(wù)的精神動(dòng)力。這一轉(zhuǎn)化的條件是稅負(fù)痛苦能夠達(dá)到必要的強(qiáng)度以產(chǎn)生足夠的激勵(lì)。但不同的財(cái)稅制度安排傳導(dǎo)稅負(fù)痛苦的效果各異，進(jìn)而產(chǎn)生樂(lè)觀或悲觀財(cái)政幻覺(jué)的差別。對(duì)于悲觀財(cái)政幻覺(jué)而言，它能夠?qū)⒍愗?fù)痛苦的信息有效傳遞給納稅人，使其在私利動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下積極參與公共事務(wù)和公共決策，從而推動(dòng)財(cái)政民主機(jī)制的有效運(yùn)作，與財(cái)政民主間呈正相關(guān)的關(guān)系;對(duì)于樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)而言，它容易導(dǎo)致稅負(fù)痛苦傳遞過(guò)程中的耗損，進(jìn)而弱化納稅人民主參與公共事務(wù)和公共決策的動(dòng)機(jī)，不利于覺(jué)醒納稅人的權(quán)利意識(shí)和民主觀念，與財(cái)政民主間呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

借助財(cái)政幻覺(jué)促進(jìn)財(cái)政民主的稅制選擇

不同的稅制傳遞稅負(fù)痛苦的能力各異，產(chǎn)生了不同類型的財(cái)政幻覺(jué)。財(cái)政民主的語(yǔ)境下，悲觀的財(cái)政幻覺(jué)是更理想的制度選擇。在當(dāng)前的稅制改革中，我們可以進(jìn)行如下制度選擇以創(chuàng)造有助于財(cái)政民主觀念生成的悲觀的財(cái)政幻覺(jué)：

價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的選擇。價(jià)內(nèi)稅由于將稅收金額計(jì)入私人所購(gòu)買的商品和服務(wù)的價(jià)格之中，具有一定的隱蔽性，容易令納稅人產(chǎn)生樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)，不利于覺(jué)醒納稅人的權(quán)利意識(shí)和民主觀念。普維亞尼指出，一旦稅收實(shí)際上被計(jì)入個(gè)人對(duì)私人商品和服務(wù)所作的支付中，就會(huì)產(chǎn)生幻覺(jué)，個(gè)人很可能在相當(dāng)程度上忽略甚至不知道所支付的稅收額。相比較而言，價(jià)外稅能夠?qū)⒍愂肇?fù)擔(dān)清晰呈現(xiàn)出來(lái)，更容易將稅負(fù)痛苦傳遞到納稅人身上，從而產(chǎn)生悲觀的財(cái)政幻覺(jué)，進(jìn)而有效覺(jué)醒納稅人的權(quán)利意識(shí)和民主觀念，為財(cái)政民主的實(shí)現(xiàn)奠定觀念基礎(chǔ)。

直接稅與間接稅的選擇。普維亞尼指出，“在稅收方面創(chuàng)造幻覺(jué)的最后一個(gè)也是最重要的一個(gè)方式，是在個(gè)人不能實(shí)際了解誰(shuí)是最后支付的情況下課稅，即在不知道稅收歸宿的情況下課稅?！雹衢g接稅制度之下，對(duì)于直接的納稅人而言，因?yàn)槎愗?fù)能夠轉(zhuǎn)嫁他人而無(wú)需自己承擔(dān)，不會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)痛苦，并產(chǎn)生樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué);對(duì)于稅負(fù)的最終承擔(dān)者而言，因?yàn)槠洳皇侵苯拥募{稅人，在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有一定的隱蔽性的條件下，同樣容易產(chǎn)生樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)。相比較而言，直接稅因其不能轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，稅負(fù)的最終承擔(dān)者與直接納稅人兩種角色重合，稅負(fù)的痛苦會(huì)直接傳遞到納稅人身上，容易產(chǎn)生悲觀的財(cái)政幻覺(jué)，進(jìn)而有助于激發(fā)納稅人財(cái)政民主的觀念意識(shí)。因此，從財(cái)政民主的角度看，直接稅是更為理想的稅制選擇。

代扣代繳與納稅申報(bào)的選擇。個(gè)人所得稅的征收有代扣代繳與納稅申報(bào)兩種方式。布坎南指出，如果個(gè)人在支出之前并沒(méi)有得到收入，那他是不會(huì)像在得到收入以后再把它支付出去那樣“意識(shí)”到公共服務(wù)的成本的。因此，代扣代繳方式由于納稅人不用親自支付稅款，而是在稅源處由他人代為繳納，悲觀的財(cái)政幻覺(jué)難以產(chǎn)生，不利于納稅人權(quán)利意識(shí)和民主觀念的覺(jué)醒;相比較而言，自行納稅申報(bào)屬于納稅人自覺(jué)主動(dòng)納稅，其所繳納稅款屬于自身現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一部分，在稟賦效應(yīng)作用下，容易產(chǎn)生稅負(fù)痛苦和悲觀的財(cái)政幻覺(jué)，有助于納稅人權(quán)利意識(shí)和民主觀念的覺(jué)醒，是財(cái)政民主語(yǔ)境下更優(yōu)的制度選擇。

簡(jiǎn)單稅制與復(fù)合稅制的選擇。稅制有簡(jiǎn)單型稅制和復(fù)合型稅制之分。普維亞尼指出，如果可以分解一個(gè)人的總納稅負(fù)擔(dān)，使他面對(duì)無(wú)數(shù)的小稅而不是若干大稅，就會(huì)產(chǎn)生幻覺(jué)。就簡(jiǎn)單型稅制而言，由于稅收種類相對(duì)較為單一，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)集中于某一稅種之上，這有利于放大稅負(fù)的痛苦感應(yīng)，有助于產(chǎn)生悲觀的財(cái)政幻覺(jué)，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)政民主觀念的覺(jué)醒;而復(fù)合型稅制的稅種繁多，會(huì)將等量稅收負(fù)擔(dān)分散于不同的稅種之間，隨之分散的還有稅負(fù)痛苦，這會(huì)弱化稅負(fù)痛苦對(duì)納稅人權(quán)利意識(shí)和民主觀念的刺激效應(yīng)，進(jìn)而產(chǎn)生樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)。因此，從財(cái)政民主的角度看，我們更傾向于簡(jiǎn)單型的稅制，減少稅收的種類，將稅負(fù)主要集中在有助于財(cái)政民主觀念和權(quán)利意識(shí)覺(jué)醒的價(jià)外稅和直接稅上，例如所得稅、增值稅等，相應(yīng)的減少間接稅和價(jià)內(nèi)稅的數(shù)量。

稅收法律、法規(guī)名稱上的選擇。普維亞尼指出，統(tǒng)治集團(tuán)借以制造幻覺(jué)的最后一種手段是作出假的許諾，使個(gè)人認(rèn)為各種各樣的支出計(jì)劃是暫時(shí)的和短期的，而實(shí)際上這些計(jì)劃一旦開(kāi)始實(shí)施就會(huì)維持下去。因此，臨時(shí)性的財(cái)稅制度安排容易產(chǎn)生樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)，不利于納稅人權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒和民主觀念的生成。從財(cái)政民主的角度看，有關(guān)財(cái)稅的法律、法規(guī)應(yīng)盡量避免使用帶有“臨時(shí)性”或“暫時(shí)性”含義的字樣。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)多冠以“暫行”的名頭，例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等，上述三項(xiàng)法規(guī)于1994年開(kāi)始實(shí)施，2008年修訂時(shí)依然沒(méi)有去除“暫行”二字，且不說(shuō)運(yùn)行如此之久的稅收法規(guī)與暫行二字的含義相去甚遠(yuǎn)，而且這樣的稱謂容易讓人們產(chǎn)生樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)，不利于財(cái)政民主觀念和權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)政幻覺(jué)與財(cái)政民主之間具有密切的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，樂(lè)觀的財(cái)政幻覺(jué)和悲觀的財(cái)政幻覺(jué)分別能夠弱化和強(qiáng)化納稅人的財(cái)政民主觀念和權(quán)利意識(shí)。在推進(jìn)財(cái)政民主的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分利用財(cái)政幻覺(jué)的悲觀效應(yīng)，以稅負(fù)痛苦為媒介，通過(guò)財(cái)政制度的建構(gòu)和完善由外及內(nèi)地強(qiáng)化公眾的民主觀念和權(quán)利意識(shí)，塑造與當(dāng)代中國(guó)民主制度相適應(yīng)的精神內(nèi)核。

（作者為河北大學(xué)政法學(xué)院講師、河北大學(xué)思想政治教育專業(yè)博士研究生）

【注釋】

①④⑨[美]詹姆斯·M·布坎南：《民主財(cái)政論》，穆懷朋譯，北京：商務(wù)印書館，1993年，第146頁(yè)，第147～148頁(yè)，第141頁(yè)。

②[英]丹尼斯·C·繆勒：《公共選擇理論》（第3版），韓旭、楊春學(xué)等譯，北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2010年，第244頁(yè)。

③[美]愛(ài)德華·J·麥克卡福里：《認(rèn)知理論與稅收》，載[美]凱斯·R·桑斯坦主編：《行為法律經(jīng)濟(jì)學(xué)》，涂永前、成凡、康娜譯，北京大學(xué)出版社，2006年，第476頁(yè)。

⑤熊偉，劉劍文：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社，2004年，第10頁(yè)。

⑥[美]詹姆斯·M.布坎南：《制度契約與自由—政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家的視角》，王金良譯，北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2013年，第190頁(yè)。

⑦[美]大衛(wèi)·N·海曼：《公共財(cái)政：現(xiàn)代理論在政策中的應(yīng)用》（第六版），章彤譯，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001年，第380頁(yè)。

⑧[法]邦雅曼·貢斯當(dāng)：《古代人的自由與現(xiàn)代人的自由》，閻克文、劉滿貴譯，北京：商務(wù)印書館，1999年，第177頁(yè)。

責(zé)編 / 王坤娜