周增華

【摘要】自從人類進(jìn)入工業(yè)社會(huì)，尤其是21世紀(jì)以來，科技的進(jìn)步推動(dòng)著整個(gè)世界飛速向前發(fā)展。在享受著各種各樣便利的同時(shí)，人們也開始為自己不計(jì)后果的瘋狂掠奪而付出慘痛的代價(jià)，紛紛出臺(tái)保護(hù)措施來保護(hù)脆弱的生態(tài)環(huán)境，環(huán)境稅應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)更是將可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟(jì)作為社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)于緩解環(huán)境、經(jīng)濟(jì)之間矛盾，稅收手段的作用日益顯現(xiàn)，逐步成為政府政策的重要選擇之一，因此對(duì)環(huán)境稅課題的研究顯得至關(guān)重要。但是我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅缺乏專門性、獨(dú)立性，稅收優(yōu)惠政策缺少針對(duì)性、靈活性，環(huán)境稅費(fèi)關(guān)系顛倒，管理較為混亂，問題突出，我們通過設(shè)置環(huán)境稅專門稅種、完善環(huán)境稅體系，理順環(huán)境稅費(fèi)關(guān)系，積極穩(wěn)妥地實(shí)施“費(fèi)改稅”，充分發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策，做好環(huán)境稅收的配套措施等方式來完善我國(guó)的環(huán)境稅制度。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅 資源稅 費(fèi)改稅 煤炭資源稅

一、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅存在的問題

我國(guó)環(huán)境稅在一定程度上起到了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用，但是還未形成獨(dú)立的稅收體系，相關(guān)稅目都不太健全完善，其稅制建設(shè)還有很大的提升空間。其存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅缺乏專門性獨(dú)立性

為了合理開發(fā)資源、保護(hù)環(huán)境，世界各國(guó)都選擇了設(shè)置環(huán)境稅，我國(guó)也是如此。但是與別國(guó)相比，我們國(guó)家的環(huán)境稅獨(dú)立性太差，甚至不能稱為真正的環(huán)境稅。一方面，缺少針對(duì)污染與破壞環(huán)境的專門性稅種，僅僅是通過各種排污費(fèi)、粉塵控制費(fèi)等加以約束。相關(guān)稅種的缺位，使得環(huán)境稅政策分散于消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等稅種中，其對(duì)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的調(diào)節(jié)力度不夠、效果大打折扣。另一方面，我國(guó)環(huán)境稅缺乏一個(gè)獨(dú)立的體系?，F(xiàn)行的環(huán)境稅政策多分散于其他稅種之中，但是眾多稅種分屬于各自的稅收體系，與環(huán)境稅體系沒有直接的相容關(guān)系，讓人很難準(zhǔn)確把握我國(guó)環(huán)境稅體系的整體面貌。

（二）稅收優(yōu)惠政策缺少針對(duì)性靈活性

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。在世界范圍內(nèi)較為普遍運(yùn)用的環(huán)境稅優(yōu)惠政策為延期納稅、對(duì)環(huán)保設(shè)施加速折舊、稅收抵免等，而我國(guó)的環(huán)境稅稅收優(yōu)惠過于關(guān)注結(jié)果、沒有照顧到企業(yè)生產(chǎn)的具體過程。這使得優(yōu)惠政策受益面小，靈活性不夠。在這種情況下，企業(yè)只會(huì)關(guān)注最終的收益，而忽略生產(chǎn)過程中對(duì)資源、環(huán)境的保護(hù)，比如繼續(xù)使用高污染技術(shù)、無力更新生產(chǎn)設(shè)施，難以提高企業(yè)保護(hù)環(huán)境的積極性，也不利于我國(guó)的環(huán)保事業(yè)。

（三）環(huán)境稅費(fèi)關(guān)系顛倒管理混亂

在經(jīng)濟(jì)生活中，征稅與收費(fèi)都是比較重要的手段和形式，都能夠起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用。相比之下，固定性、法律強(qiáng)制性等特點(diǎn)使得征稅具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，也成為了各國(guó)普遍使用的主要經(jīng)濟(jì)手段，收費(fèi)則作為補(bǔ)償措施處于從屬狀態(tài)。但是縱觀我國(guó)環(huán)境稅、費(fèi)的執(zhí)行情況，“收費(fèi)為主、稅收輔之”，主次關(guān)系大為顛倒。收費(fèi)的靈活性使得各種收費(fèi)項(xiàng)目層出不窮、隨意收費(fèi)、隨意減免，亂象叢生，擾亂了企業(yè)與市場(chǎng)的正常秩序，也為某些不法人員打開了方便之門。

二、我國(guó)環(huán)境稅的完善措施

（一）設(shè)置環(huán)境稅專門稅種完善環(huán)境稅體系

根據(jù)我國(guó)環(huán)境稅的發(fā)展發(fā)展方向，同時(shí)參照世界發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)完善現(xiàn)行環(huán)境稅制度，通過設(shè)置專門性環(huán)境稅稅種，形成一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境稅體系。

首先，我們應(yīng)從設(shè)置污染稅著手。污染稅是針對(duì)各種對(duì)自然環(huán)境造成以及可能造成污染等惡性后果的行為征收的，目標(biāo)明確。根據(jù)征收對(duì)象的差異，可以將其分為兩種：污染產(chǎn)品稅和排污稅，充分將各種污染物廣泛地包括在內(nèi)，同時(shí)也杜絕了各種收費(fèi)項(xiàng)目的滋生?？紤]到污染物性質(zhì)的差異，我們可以在征收方式、征收稅率上區(qū)別對(duì)待，并根據(jù)具體情況加以調(diào)整變化。其次是完善自然資源稅。資源稅的稅制建設(shè)相對(duì)健全，加上近年來的不斷改革完善，發(fā)揮了一定的積極作用。但是無論是從征稅范圍，還是征稅手段的靈活性方面都還有很大的提升空間。再次，設(shè)置生態(tài)保護(hù)稅。生態(tài)保護(hù)稅是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)安全而征收的環(huán)境稅。我國(guó)應(yīng)開征該稅，為生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和恢復(fù)提供了制度保障。

（二）理順環(huán)境稅費(fèi)關(guān)系積極穩(wěn)妥地實(shí)施“費(fèi)改稅”

以制定合理的環(huán)境稅費(fèi)關(guān)系、規(guī)范政府部門行為為出發(fā)點(diǎn)，“清費(fèi)立稅”將名目繁多的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目簡(jiǎn)化、轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范性的稅收，是我國(guó)稅制建設(shè)尤其是環(huán)境稅體系建設(shè)的必經(jīng)之路，我們應(yīng)該精簡(jiǎn)有關(guān)環(huán)境費(fèi)收費(fèi)項(xiàng)目，通過合并、取消，將其統(tǒng)一為少數(shù)幾種主要的項(xiàng)目。按照“稅收為主、收費(fèi)為輔”的原則，在能夠設(shè)置稅收的領(lǐng)域一律實(shí)行稅收政策，不能進(jìn)行征稅的領(lǐng)域再利用收費(fèi)項(xiàng)目加以補(bǔ)充。

同時(shí)，我們應(yīng)看到，“費(fèi)”的長(zhǎng)期存在有其合理性與慣性，驟然變動(dòng)引起的阻力可想而知，所以在實(shí)際操作過程中，我們應(yīng)該將“費(fèi)改稅”的統(tǒng)籌層次提高至全國(guó)范圍內(nèi)，在遵循基本法律的前提下統(tǒng)一進(jìn)行改革，明確改革時(shí)間、改革方案、配套措施，而一些與地方特色聯(lián)系密切的范圍可以適當(dāng)由各地方政府主導(dǎo)。另外，收費(fèi)項(xiàng)目的減少必然涉及到機(jī)關(guān)人員的人事調(diào)整，相關(guān)部門應(yīng)做好安頓工作。

（三）充分發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策

采取多樣的環(huán)境稅稅收優(yōu)惠政策，也能夠激勵(lì)、扶持企業(yè)和個(gè)人節(jié)約資源保護(hù)環(huán)境。首先，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)拉長(zhǎng)時(shí)間區(qū)間擴(kuò)大至企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，如在研發(fā)階段提供技術(shù)、資金等支持企業(yè)提高資源開發(fā)效率；在實(shí)際生產(chǎn)階段，運(yùn)用設(shè)備加速折舊、費(fèi)用抵免等措施鼓勵(lì)企業(yè)更新設(shè)備、加強(qiáng)污染治理。節(jié)節(jié)相扣，使得每一個(gè)環(huán)節(jié)都能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感與積極性。其次，加大稅收優(yōu)惠力度。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面加大對(duì)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的企業(yè)和個(gè)人的扶持力度，增強(qiáng)其繼續(xù)環(huán)保的榮譽(yù)感和動(dòng)力；另一方面加強(qiáng)對(duì)破壞環(huán)境、浪費(fèi)資源的行為的處罰力度。獎(jiǎng)懲分明，引導(dǎo)人們?cè)鰪?qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)的關(guān)注。

（四）做好環(huán)境稅收的配套措施

很多事物都是相互聯(lián)系的，環(huán)境稅也不例外。在完善環(huán)境稅自身的同時(shí)，我們還需要做好其他配套措施。一方面，我們要處理好環(huán)境稅與相關(guān)稅收制度的關(guān)系。如前文所示，消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅等稅種間接體現(xiàn)著環(huán)境稅的效應(yīng)，這不免會(huì)存在交叉重復(fù)的弊端，因此在制定有關(guān)稅收法律制度時(shí)，相關(guān)人員必須加以調(diào)整與稅收職能定位選擇。另一方面，稅收管理工作也是整個(gè)稅收制度中的一項(xiàng)重要部分，做好相關(guān)工作人員的能力培訓(xùn)工作、提高操作工具的科技化與智能化也是非常必要的。此外，設(shè)置環(huán)境稅涉及到有關(guān)法律條文的制定、資源開發(fā)、環(huán)境保護(hù)，與立法部門、環(huán)保部門聯(lián)系十分密切，所以稅收部門應(yīng)加強(qiáng)與立法部門、環(huán)保部門等部門的團(tuán)結(jié)協(xié)作，以充分發(fā)揮出環(huán)境稅的重要效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉叢欣.《我國(guó)環(huán)境銳征收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究》.碩士學(xué)位論文，中央民族大學(xué)，2013年.

[2]王曉璐.《關(guān)于我國(guó)開征環(huán)境稅研究》.碩士學(xué)位論文，廈門大學(xué)，2011年.