【摘 要】作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本計算法，能夠獲得基于作業(yè)動因更為準確的成本信息。J公司在嘗試運用作業(yè)成本法指導(dǎo)項目決策和工藝布局的過程中，將實施過程遇到的困難和碰到的難題進行了記錄和整理，在通過計算獲得決策建議的同時，針對這些問題進行了梳理和分析，同時結(jié)合企業(yè)實際，對更好地推廣運用作業(yè)成本法至公司其他決策給出了包括掌握政策、培育理念、加強培訓(xùn)、完善制度、建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)等建議。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；推廣運用；建議

作業(yè)成本法是一種基于活動的成本管理，作業(yè)成本法分配成本的基礎(chǔ)是成本發(fā)生的作業(yè)動因，相對于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法核算的產(chǎn)品成本更加準確。J公司在對某項目進行決策和工藝布局調(diào)整中嘗試運用了作業(yè)成本法，不僅給決策提供了幫助，更重要的是在整個的作業(yè)成本法計算過程中，總結(jié)出一定的經(jīng)驗教訓(xùn)，并對企業(yè)在其他決策中推廣運用作業(yè)成本法給出了建議。

一、在運用作業(yè)成本法過程中遇到的困難

1.參與人員對作業(yè)成本法認識程度不同

作業(yè)成本法的運用和實施過程是一個全員參與的系統(tǒng)的過程，需要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，需要部門間的有效配合，更需要參與人員提供可靠的數(shù)據(jù)。由于大家對作業(yè)成本法的認識程度不同，且大部分職工對作業(yè)成本法比較陌生，缺少經(jīng)驗，導(dǎo)致部門間的配合并不十分有效，有些只是將這個作為一個任務(wù)來完成，沒有真正樹立起作業(yè)成本法理念和思維方式。

2.作業(yè)確定和成本動因選擇難度大

由于經(jīng)驗和技術(shù)問題，在確定作業(yè)和動因選擇上，不可避免的帶入一定的主觀性，例如，將一些整形返工工序合并劃分為工程處理；還有在無法對不同物料，不同搬運方式和不同裝箱標準進行準確認定和統(tǒng)計的前提下，僅反映主體件搬運作業(yè)等；而被放棄的認定項，最終只能將其一并歸為管理費用中。這些的處理過程不可否認給整個系統(tǒng)的核算帶來偏差。

3.信息采集和數(shù)據(jù)處理過程工作量大

由于作業(yè)成本法體系下的計算對象與傳統(tǒng)成本法的完全不同，想要直接獲取各動作的動因成本信息幾乎不可能，這就要求從原來工藝中的工時統(tǒng)計中提取所需要的數(shù)據(jù)，從而置入作業(yè)成本法系統(tǒng)中進行運用計算。例如物料處理作業(yè)，就必須要把整個產(chǎn)品的加工工藝流程進行分解，從而計算出物料移動的次數(shù)等。此外，對收集到的信息，進行處理運算也是工作量非常大的一個過程。

4.推廣實施作業(yè)成本法成本巨大

建立作業(yè)成本法體系，實施作業(yè)成本法核算，是一個集人力、能力、物力于一體的過程，這需要有具有專業(yè)能力的高素質(zhì)人才隊伍，需要大量的統(tǒng)計工作和數(shù)據(jù)處理工作，如果要大范圍推行作業(yè)成本法，是需要建立起一個完整體系的，所以推廣實施作業(yè)成本法必定是一個需要巨大投入的過程，然而這樣的投入不同于其他，從某種意義上說并不能直觀地看到收益，會被認為是巨大成本的消耗者。

二、推廣運用作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

要在企業(yè)內(nèi)更廣泛、更全面地實施作業(yè)成本法，必須建立起相適應(yīng)的內(nèi)外部環(huán)境，消除各種阻力，避免在應(yīng)用過程中走形。

1.掌握政策環(huán)境，確保健康運作

首先，作業(yè)成本法作為一種財務(wù)核算方法，必須要在國家相關(guān)財務(wù)政策這個大環(huán)境的框架下進行，目前受法律法規(guī)的限定，企業(yè)若要全面實行作業(yè)成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在財務(wù)披露和稅收等方面存在一定障礙。所以推廣作業(yè)成本法必須是一個循序漸進的過程，應(yīng)該從部門和項目運用上多加嘗試，從而為日后全面推廣作業(yè)成本法打好基礎(chǔ)，積累經(jīng)驗。其次，公司的財務(wù)運作還應(yīng)服從上級管理公司的統(tǒng)一規(guī)范和相關(guān)的制度體制要求，不能因為方法或采集數(shù)據(jù)的形式發(fā)生變化，而影響總體的財務(wù)管理體系。可以考慮在保留原有財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，為作業(yè)成本法的實施重新建立信息數(shù)據(jù)庫，并不斷充實和完善，雖然可能帶來比較大的工作量，但不會使財務(wù)管理工作與上級管理機構(gòu)出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象。

2.提升成本意識，培育作業(yè)理念

作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法的一個優(yōu)勢就是他是一個全過程、全方位的成本核算和控制方法，這要求企業(yè)內(nèi)部各個層面，各個部門都形成重視成本、關(guān)心成本的氛圍，我們要做的是：首先，加強宣傳和引導(dǎo)，進一步樹立職工的主人翁意識，要讓職工意識到，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會計人員的職責(zé)，而是一個全員參與的過程，只有全員參與才能使成本管理落到實處；其次，加強組織開展一些例如金點子、合理化建議等的立功競賽活動將員工引導(dǎo)到“降本增效”、“節(jié)能減排”工作中；第三，進一步將管理和會計有機結(jié)合，發(fā)揮會計對企業(yè)管理的作用，服務(wù)企業(yè)管理和企業(yè)發(fā)展。

3.加強員工培訓(xùn)，確保實施效果

作業(yè)成本法的實施對任何一個組織來說都是一項繁瑣的系統(tǒng)工程，要確保作業(yè)成本法推行和取得實效，企業(yè)甚至需要通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人力財力物力的重新配置來配合作業(yè)成本法推行，要開展全面的培訓(xùn)，對于不同層級的對象要設(shè)定相應(yīng)的培訓(xùn)內(nèi)容和培訓(xùn)目標。要通過培訓(xùn)讓全體員工對作業(yè)成本法有正確的認識，對其中的重要意義有所了解；而對管理者則要強調(diào)作業(yè)成本法信息對管理決策的影響意義，使管理者在正確理解的基礎(chǔ)上合理運用作業(yè)成本法信息，發(fā)揮作業(yè)成本法在企業(yè)管理決策中應(yīng)有的作用；而對于參與實施的管理和會計人員，必須達到較高的熟悉甚至熟練的程度，可采用內(nèi)部培養(yǎng)和直接外聘相結(jié)合，其中對會計人員培訓(xùn)非常重要，會計人員的素質(zhì)決定作業(yè)成本法應(yīng)用的好壞，只有具備了過硬的專業(yè)能力，才能正確解答在實施過程中遇到的突發(fā)問題，從而確保作業(yè)成本法的實施效用，避免產(chǎn)生負面效應(yīng)。

4.完善制度機制，構(gòu)建實施環(huán)境

要全面推行作業(yè)成本法，企業(yè)必須具備科學(xué)的生產(chǎn)組織和管理制度這兩個基礎(chǔ)條件。就要求建立嚴格的內(nèi)部控制和管理制度，許多先進管理思想和方法的有效運用，對作業(yè)成本法實施具有促進作用，反之，成功地實施作業(yè)成本法又能對管理提供幫助。這里所說的方法、制度，可以是實行材料適時供應(yīng)制度；實施瞬時控制，把全面質(zhì)量管理放在每個加工工序上，讓全員參與質(zhì)量管理；建立看板系統(tǒng)，采取拉動式生產(chǎn)方式，按定單生產(chǎn)，不過量生產(chǎn)產(chǎn)品等。構(gòu)建良好的實施環(huán)境不僅包括企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境，也包括外部環(huán)境，要確保實施的有序推進并取得實效，就必須要適當(dāng)?shù)臉?gòu)建外部環(huán)境，取得上級管理部門的支持，有時還需要爭取客戶、供應(yīng)商和兄弟公司的配合，這樣才能助推作業(yè)成本法的推廣運用。

5.加強統(tǒng)計管理，建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)

作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)來支撐，這就要求加快建設(shè)管理型電算化體系，同時提升企業(yè)內(nèi)部信息化程度：要構(gòu)建更廣泛全面的計算機網(wǎng)絡(luò)，并利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立為作業(yè)成本法服務(wù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的處理加工；在需要時建立基于管理信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法服務(wù)的獨立作業(yè)成本法數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這也是作業(yè)成本法實施的基礎(chǔ)性工作之一。

三、靈活運用作業(yè)成本法

企業(yè)在運用各種管理思想和各個作業(yè)成本法相關(guān)理論體系時，要注重結(jié)合實際，靈活運用到各項決策中。除前文案例中應(yīng)用于計算產(chǎn)品利潤以及指導(dǎo)工藝改進和布局調(diào)整等決策外，還可以應(yīng)用于定價決策、生產(chǎn)決策、長期投資決策等，為企業(yè)提供更具及時性、準確性、相關(guān)性的決策信息，可以提高決策模式和方法的有效性，幫助企業(yè)完善決策。

1.從嘗試作業(yè)成本法初期，就要不斷積累經(jīng)驗，對于已經(jīng)設(shè)計完成的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)，要進行全面的檢查完善，并建立模型庫，為今后在相同決策內(nèi)容和條件下，可以直接拿來使用。

2.要學(xué)會運用成功案例提供的經(jīng)驗信息，例如在傳統(tǒng)成本下出現(xiàn)的“復(fù)雜程度低產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本；復(fù)雜程度高產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本”現(xiàn)象，這一現(xiàn)象已經(jīng)多次驗證信息的不準確性，故企業(yè)在實施作業(yè)成本法條件不成熟，或?qū)?shù)據(jù)要求不是非常高的情況下，可以直接借助其他成功案例的經(jīng)驗進行判斷，作出相應(yīng)的價格調(diào)整。

3.由于作業(yè)成本法系統(tǒng)需要大量的數(shù)據(jù)信息，且涉及到生產(chǎn)制造的各個環(huán)節(jié)，在設(shè)計和實施作業(yè)成本法時，信息采集的工作量也相當(dāng)大。為此，應(yīng)將作業(yè)成本法與企業(yè)運用的ERP系統(tǒng)有效結(jié)合，提高效率，確保信息的實時性、可靠性。

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作者信息：

向玨（1983—），女，上海人，本科，中級經(jīng)濟師。