李媛媛

【摘 要】本文通過對當(dāng)前外資企業(yè)在中國發(fā)展經(jīng)營的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，同時結(jié)合對新所得稅法的研究對兩稅合并為外資企業(yè)帶來的影響進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】兩稅合并；外資企業(yè)；中國經(jīng)營；影響

2007年，國家在社會各界的呼聲中出臺了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》并開始實施。在國際金融經(jīng)濟及文化發(fā)展進(jìn)入新時期的情況下，需要結(jié)合我國社會經(jīng)濟發(fā)展實際情況對外資企業(yè)在中國的經(jīng)營發(fā)展盡快提出相應(yīng)改革政策。在完善、改革企業(yè)所得稅法的過程中應(yīng)有針對性地結(jié)合外資企業(yè)的發(fā)展形勢并充分考慮到當(dāng)前經(jīng)濟大環(huán)境，以達(dá)到為各類企業(yè)發(fā)展提供公平化、透明化及規(guī)范化的稅收政策的目的。

一、在我國經(jīng)營的外資企業(yè)在當(dāng)前所得稅制度下的影響

外資企業(yè)在我國發(fā)展經(jīng)營過程中，適用的所得稅法具體內(nèi)容一直體現(xiàn)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》這兩項政策中。然而，外資企業(yè)在其實際執(zhí)行過程中存在諸多問題，不僅無法促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，而且無法適應(yīng)新時期的要求，具體體現(xiàn)在以下四個方面：

1.由于現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策使得內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在具體稅收制度中存在較大的差異性，其中在企業(yè)稅前扣除及優(yōu)惠政策方面，外企企業(yè)的制度制定情況較為稀松，導(dǎo)致不同企業(yè)間的稅負(fù)情況不公平。因此，企業(yè)對于公平、公正、統(tǒng)一的稅收政策呼聲很高。

2.隨著企業(yè)性質(zhì)的多樣化發(fā)展以及融資體制、國企的改革不斷推進(jìn)，民營企業(yè)、國有企業(yè)及外資企業(yè)間的互相控股、參股現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。在企業(yè)組織形式多元化、混合化發(fā)展的趨勢下，原有的兩套企業(yè)稅收制度已經(jīng)無法繼續(xù)適應(yīng)新形勢下的企業(yè)發(fā)展道路。同時，也不符合市場經(jīng)濟下公平競爭、合作發(fā)展的原則。

3.當(dāng)前執(zhí)行的企業(yè)稅收制度在其優(yōu)惠政策方面存在一些漏洞，使得企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展無法正常進(jìn)行，對國家的稅款也造成了流失問題等。例如，部分外資企業(yè)設(shè)法享受國家稅收優(yōu)惠政策，通過將資金轉(zhuǎn)移到境外的手段進(jìn)行境內(nèi)返回投資，對資源配置的合理性造成了嚴(yán)重的影響。

4.由于原有兩套稅法的設(shè)立級別不同，其中內(nèi)資稅法遵循由國務(wù)院制定的法律，而外資稅法遵循由全國人大制定的條例，使得兩類企業(yè)的稅收制度在實際執(zhí)行過程中產(chǎn)生了不同法律效力；原有稅法在制定稅收優(yōu)惠政策方面也具有一定問題，例如，優(yōu)惠目標(biāo)過多并存在覆蓋性，使得政策的效力得不到充分發(fā)揮；員稅法的具體條款及內(nèi)容過于原則化、形式化，使得稅法的剛性、嚴(yán)肅性得到了削弱；同時，國際稅法在近年來不斷進(jìn)行改革，新的內(nèi)容應(yīng)及時被納入企業(yè)稅法中去。

二、兩稅合并的基礎(chǔ)條件及其必要性

在我國社會主義市場經(jīng)濟不斷改革和發(fā)展的進(jìn)程中，財政收入的增加為社會經(jīng)濟做出的貢獻(xiàn)十分巨大。因此，外資企業(yè)在中國經(jīng)營發(fā)展所適用的新的稅法亟需出臺：

1.財政收入的增加使得內(nèi)外資企業(yè)稅法統(tǒng)一化具備了條件

近年來，我國社會經(jīng)濟的整體快速發(fā)展成為了國際經(jīng)濟市場中的亮點。中國經(jīng)濟的發(fā)展在世界上具有舉足輕重的地位。據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，我國經(jīng)濟增長率近年來在世界范圍內(nèi)位居前列，并持續(xù)保持在10%左右。我國財政收入隨著整體經(jīng)濟的發(fā)展得到大幅增加并不斷突破。財政收入的平穩(wěn)增長形勢為內(nèi)外資企業(yè)稅法統(tǒng)一化、規(guī)范化的建立提供了前提條件。

2.在社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的形勢下，需要對企業(yè)所得稅法進(jìn)行及時調(diào)整

隨著我國社會整體經(jīng)濟的快速發(fā)展，對相對落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、公共事業(yè)及農(nóng)村發(fā)展等問題也需要進(jìn)行解決使其跟上社會發(fā)展水平。對我國經(jīng)濟較為落后的西部地區(qū)應(yīng)進(jìn)行大幅開發(fā)，對老工業(yè)區(qū)進(jìn)行改革并積極發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，在社會的呼聲及經(jīng)濟發(fā)展的需求下，相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策應(yīng)盡快出臺。同時，對外資、國外先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)也需要跟上，以共同推進(jìn)我國各項經(jīng)濟發(fā)展項目的進(jìn)程。

在當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展傾斜的情況下，企業(yè)所得稅法應(yīng)結(jié)合當(dāng)前產(chǎn)業(yè)政策的改革方向加快規(guī)范化、統(tǒng)一化的完善步伐。為外資企業(yè)的投資方向進(jìn)行指導(dǎo)，達(dá)到有效改善我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡的目的。同時，當(dāng)前我國處于進(jìn)入世貿(mào)組織后的過渡發(fā)展期，非關(guān)稅辦法即將面臨取消，關(guān)稅在短時間內(nèi)也將達(dá)到最后的減讓水平，而服務(wù)市場的開放性也在不斷擴大，對外資企業(yè)的限制及其股權(quán)份額的約束也將取消，這使得我國內(nèi)資企業(yè)面臨的壓力十分巨大。因此，規(guī)范統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法對完善我國經(jīng)濟均衡發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著尤為重要的作用。

三、在我國經(jīng)營的外資企業(yè)在兩稅合并下的新變化

1.兩稅合并對吸收外資的積極作用

其一，兩稅合并對市場經(jīng)濟實現(xiàn)公平化競爭有積極推動作用，能夠使企業(yè)間進(jìn)行健康、公平的競爭并提升我國經(jīng)濟發(fā)展的整體水平與競爭力；其二，新稅法通過兩稅合并的方式促進(jìn)了我國投資情況的發(fā)生改變，通過引導(dǎo)地方政府積極優(yōu)化行政服務(wù)功能并加大推廣優(yōu)惠政策力度，并對市場環(huán)境進(jìn)行規(guī)范以推進(jìn)投資環(huán)境的新發(fā)展；其三，新稅法對資源配置的優(yōu)化及外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)也具有重要作用。以企業(yè)稅收政策對經(jīng)濟整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整在兩稅合并后將著重以產(chǎn)業(yè)作為制定優(yōu)惠政策的依據(jù)，使得外資流向的結(jié)構(gòu)得到合理調(diào)節(jié)，并帶動整體產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和升級；其四，兩稅合并使得虛假外資等現(xiàn)象被有效杜絕，在管理秩序上對稅收進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，從大環(huán)境上徹底改變虛假外資產(chǎn)生的源頭。

2.外資企業(yè)的經(jīng)營在我國市場經(jīng)濟體系中的地位提升

新稅法統(tǒng)一將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅收率調(diào)整為25%，由于這個比率低于目前經(jīng)合組織國家及我國周邊大多地區(qū)的平均水平，使得外資對我國的投資成本加大并具有很大的吸引力。同時，在當(dāng)前人民幣升值的情況下，外資的流入在我國經(jīng)濟發(fā)展中具有重要地位和作用。

3.外資企業(yè)投資的真實性更加可靠

由于原先的企業(yè)稅收制度對內(nèi)外資企業(yè)的要求不同，使得部分企業(yè)利用制度的漏洞尋找避稅港，以特殊目的進(jìn)行注冊并將資金先外流再返程。因此，新稅法通過兩稅合并體現(xiàn)出企業(yè)稅收的多方面統(tǒng)一化：在稅收制度上統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及執(zhí)行辦法并降低所得稅率；對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行統(tǒng)一。多方面統(tǒng)一化的規(guī)定在政策和實際執(zhí)行過程中實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的所得稅征收情況，從根本上抑制了虛假外資的現(xiàn)象。

4.外資企業(yè)的區(qū)域選擇及行業(yè)布局產(chǎn)生了新變化

一方面，新稅法中的兩稅合并辦法促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化進(jìn)程，同時以區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策作為輔助。這種變化對當(dāng)前我國發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及投資企業(yè)有著重要作用，優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對環(huán)保、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等方面的投資企業(yè)中。政策的導(dǎo)向性功能使得外企投資方向更趨合理化，對我國內(nèi)部經(jīng)濟發(fā)展的推進(jìn)和優(yōu)化有著現(xiàn)實意義。另一方面，新稅法通過改變原稅收優(yōu)惠政策的針對對象，即生產(chǎn)性企業(yè)，將具有服務(wù)性的外資企業(yè)納入收稅優(yōu)惠政策的實施對象中，使得吸引外資加大我國經(jīng)濟建設(shè)的力度得到提高。

結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展以及在加入世貿(mào)組織后，同時在我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷改革和發(fā)展過程中，社會經(jīng)濟的發(fā)展與企業(yè)制度的改革和完善在新時期體現(xiàn)出新的特征。不同企業(yè)在客觀上以公平、公開、透明的稅收制度為基礎(chǔ)進(jìn)行發(fā)展。

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