蘇桂清

【摘 要】一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)發(fā)展，在一定程度上取決于基本建設(shè)投資的科學(xué)性及合理性，而投資的合理性于科學(xué)性來(lái)源于財(cái)務(wù)管理，基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理是通過(guò)固定資產(chǎn)建造體現(xiàn)資金的運(yùn)動(dòng)以及各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系。在管理過(guò)程中，需要慣徹、執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)、方針政策，依法合理及時(shí)籌集、使用建設(shè)資金，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，目前我國(guó)財(cái)政部雖然對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理做出了規(guī)定，但是仍然不能滿足日益發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和投融資體制改革的需要，許多基本建設(shè)單位在財(cái)務(wù)管理方面依然存在一定問(wèn)題。為此，本文就以交通基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和改進(jìn)對(duì)策，談一下自己的看法。

【關(guān)鍵詞】交通基本建設(shè)；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

一、交通基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，只有準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，真實(shí)計(jì)量工程成本，才能使形成的固定價(jià)值落到實(shí)處，在交通基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題有：

1.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

（1）建賬不規(guī)范，有的基本建設(shè)單位不設(shè)置專門的基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，不按基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算，而是按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，分不清項(xiàng)目資金的來(lái)龍去脈源，從而使項(xiàng)目的成本費(fèi)用與其來(lái)源不配比，從而不能考核資金的使用效益。

（2）使用會(huì)計(jì)科目不準(zhǔn)確，這個(gè)問(wèn)題非常普遍，對(duì)“建筑安裝投資”科目只進(jìn)行一級(jí)核算，這就不能準(zhǔn)確的填制竣工決算的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，不能客觀反映建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)組成部分成本，很難考核各個(gè)組成部份實(shí)際成本與預(yù)算的差異，從而影響各組成部份的績(jī)效考核。比如，我們項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算上是在“建筑安裝投資”一級(jí)科目下設(shè)“路基、路面、橋涵”等二級(jí)明細(xì)科目。對(duì)“建設(shè)單位管理費(fèi)”科目沒(méi)有進(jìn)行三、四級(jí)明細(xì)核算，只是進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算，使得各項(xiàng)費(fèi)用的具體內(nèi)容混為一談，不能正確劃分費(fèi)用界線，比如我們項(xiàng)目是在“待攤投資”一級(jí)科目下設(shè)“建設(shè)單位管理費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目，再在“建設(shè)單位管理費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)“辦公費(fèi)、旅差費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目。

（3）項(xiàng)目建設(shè)成本核算不完整，有些單位由于管理不善以及缺少與有關(guān)單位和部門的溝通，無(wú)法取得合法有效的原始憑證，因此不能進(jìn)行賬務(wù)處理，因此有些成本費(fèi)用不能進(jìn)入項(xiàng)目建設(shè)成本，造成項(xiàng)目建設(shè)成本不完整。

2.資金管理不規(guī)范

（1）沒(méi)有對(duì)建設(shè)資金專戶存儲(chǔ)或?qū)？顚Ｓ?/p>

按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》建設(shè)單位應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)并指定專人負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作，設(shè)置專門的基建賬簿，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目資金，應(yīng)做到專款專用，會(huì)計(jì)核算上，對(duì)不同資金來(lái)源按不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行明細(xì)核對(duì)算，比如我們項(xiàng)目資金來(lái)源有三種即國(guó)家資本金、地方配套資本金、和銀行貨款，分別在“基建撥款—本年基建基金撥款”、“基建撥款—本年預(yù)算撥款”、“基建投資借款—國(guó)家開發(fā)銀行投資借款”等科目核算，而資金的收付卻是在一家銀行的一個(gè)基本賬戶結(jié)算，但是有些單位把建設(shè)資金混同在事業(yè)經(jīng)費(fèi)、或其他資金中核算，還有的單位對(duì)同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目資金在幾個(gè)銀行開設(shè)賬戶結(jié)算，違背了建設(shè)資金專戶存儲(chǔ)的規(guī)定。

（2）不按規(guī)定對(duì)施工單位支付工程款

按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開工以前，不得支付工程款，但可以支付前期費(fèi)用（如堪查設(shè)計(jì)費(fèi)、專項(xiàng)評(píng)估費(fèi)、可研費(fèi)等），在計(jì)劃已下達(dá)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以按合同總價(jià)扣除暫列金后合同金額的10%預(yù)付一定金額的開工預(yù)付款，如果施工企業(yè)需要提前備料的，還可以根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付不超過(guò)當(dāng)年建筑安裝工作量的25%的材料預(yù)付款，在工程開工后，根據(jù)工程進(jìn)度應(yīng)支付的工程款陸續(xù)扣回所預(yù)付開工預(yù)付款和材料預(yù)付款。凡不具備條件的，不得撥付開工預(yù)付款或材料預(yù)付款，但在實(shí)際工作中有的單位不按基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求撥付預(yù)付款，甚至不按工程進(jìn)度撥付工程款，而是超計(jì)量為施工單位大額墊付資金。

根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定》，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，在實(shí)際工作中很多單位的管理費(fèi)用都超預(yù)算、超概算特別是差旅費(fèi)嚴(yán)重的超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的旅差費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，另外公務(wù)用車費(fèi)用過(guò)高，嚴(yán)重?cái)D占建設(shè)單位成本。

4.工程各環(huán)節(jié)資金管理不合理

首先，為了確保工程質(zhì)量，按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法的規(guī)定“按工程價(jià)款總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，等工程竣工一年后如果沒(méi)有質(zhì)量問(wèn)題，再退還預(yù)留的質(zhì)量保證金”，但在實(shí)際操作上有些建設(shè)單位不按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，施工單位一旦有工程質(zhì)量問(wèn)題，建設(shè)單位很難索回應(yīng)扣回的款項(xiàng)，對(duì)確保工程質(zhì)量起不到約束作用.比如我們項(xiàng)目在每期計(jì)量工程款時(shí)必須按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金。工程質(zhì)量有問(wèn)題立刻扣留質(zhì)保金。其次，資金到位不及時(shí)，尤其是地方配套資金和銀行貨款到位遲緩，有些項(xiàng)目都已經(jīng)交付使用了但部分銀行貸款還遲遲不到位。建設(shè)單位款項(xiàng)撥不下去，施工單位就無(wú)法施工，使整個(gè)項(xiàng)目主體工程難以按計(jì)劃如期完成。有的項(xiàng)目還為了趕進(jìn)度、搶工期來(lái)增加職工的勞動(dòng)強(qiáng)度，忽視工程質(zhì)量。再次，對(duì)工程結(jié)余資金管理不合規(guī)，有些交通建設(shè)單位工程已經(jīng)完工并且已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，但結(jié)余資金在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)掛在賬上遲遲不做處理，甚至轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)處理。

3.基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全或者執(zhí)行不力

（1）基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全

在實(shí)際工作中，有些建設(shè)單位沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)管理制度與監(jiān)督體系，很多基本建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)人及財(cái)務(wù)人員還局限于事后算賬這樣一個(gè)體制，不搞事前預(yù)算，事中監(jiān)督及事后控制，財(cái)務(wù)管理作用不大，還有一些沒(méi)有籌資、投資概念的小規(guī)模、建設(shè)資金少的單位，只要有關(guān)單位撥款，按照規(guī)定使用既可。根本不考慮資金的效益問(wèn)題。另外，一些國(guó)家投資的建設(shè)項(xiàng)目，建成后沒(méi)有一套成熟的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，根本不像可行性研究報(bào)告所說(shuō)的那樣效果明顯，甚至沒(méi)有直接產(chǎn)生效益，存在只建設(shè)而沒(méi)效益的狀況。

（2）內(nèi)部控制管理不規(guī)范，內(nèi)部控制的執(zhí)行流于形式

目前，我國(guó)一些建設(shè)單位在內(nèi)部控制管理上沒(méi)有建立完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制的審批權(quán)責(zé)不明確，不按規(guī)范程序執(zhí)行，一人多職，為弄虛作假，及營(yíng)私舞弊大開方便之門，造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重者致使大批國(guó)有資產(chǎn)流失。在內(nèi)部審計(jì)方面，作為一個(gè)很重要的監(jiān)督力量，目前發(fā)揮作用甚小。一些單位看似建立了一整套較為完善的內(nèi)部控制制度，但只要領(lǐng)導(dǎo)發(fā)話，復(fù)雜的審批程序便變得簡(jiǎn)單化了。賬務(wù)處理程序及辦理手續(xù)也不真實(shí)了。對(duì)單位的檢查監(jiān)督經(jīng)常出現(xiàn)以偏概全，以點(diǎn)帶面的局限性。缺乏完整性和全局性。

（3）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)

目前，很多基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門平時(shí)只起到“核算”“付款”的作用，財(cái)務(wù)人員很少參與工程建設(shè)的概（預(yù)）算審定工作，使得工程概算、會(huì)計(jì)核算、竣工決算三者很難有機(jī)融合在一起進(jìn)行統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)人員很少參與招投標(biāo)及合同簽訂的整個(gè)過(guò)程，不到施工現(xiàn)場(chǎng)了解情況，基本不參與工程量的檢測(cè)與工程質(zhì)量的驗(yàn)收，對(duì)工程的設(shè)計(jì)變更、追加概預(yù)算及動(dòng)用工程預(yù)備費(fèi)用等方面了解甚少，對(duì)本單位重要事項(xiàng)的決策，實(shí)施過(guò)程參與較少，弄不清相關(guān)事物的來(lái)龍去脈了，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)辦理脫節(jié)。

二、完善交通基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的措施和建議

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)知識(shí)

規(guī)范和強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，對(duì)交通基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)設(shè)置基建賬套，建立完善的財(cái)務(wù)體系，按著交通基本建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，明確會(huì)計(jì)科目的核算范圍，準(zhǔn)確無(wú)誤的計(jì)量工程成本，正確計(jì)量形成的固定資產(chǎn)價(jià)值。

2.大力提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

大力提高單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，樹立領(lǐng)導(dǎo)的理財(cái)觀念。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，同時(shí)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員單純的會(huì)計(jì)核算向全面參與單位決策轉(zhuǎn)移，將事后算賬向事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后控制方面轉(zhuǎn)移。將單純會(huì)計(jì)管理向全面的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)移。單位負(fù)責(zé)人也要為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造條件，使其熟悉工程業(yè)務(wù)，參與重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息。

2.加強(qiáng)資金管理，杜絕資金浪費(fèi)

（1）一是要建立資金審查和專戶存儲(chǔ)制度

一定要建立資金審查和專戶存儲(chǔ)制度，不準(zhǔn)多頭開戶，以我局為例交通基本建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)以后，成立項(xiàng)目部，項(xiàng)目部下設(shè)工程部、財(cái)務(wù)部、質(zhì)檢部、綜合部等部門，其中財(cái)務(wù)部專門管理資金的部門，資金的收入、撥付等必須在財(cái)務(wù)部進(jìn)行。

（2）規(guī)范資金撥付程序

財(cái)務(wù)部制定了相應(yīng)的資金撥付辦法來(lái)規(guī)范資金的撥付。以我們項(xiàng)目部為例，對(duì)施工單位按工程進(jìn)度支付計(jì)量款。對(duì)其他款項(xiàng)的支付如：汽車、辦公設(shè)備、儀器、生活家具等一律按政府采購(gòu)規(guī)定支付價(jià)款。對(duì)占拆款、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等一律按合同規(guī)定條款支付。

（3）建立建設(shè)資金監(jiān)督、檢查制度、做到?？顚Ｓ?/p>

比如，我們項(xiàng)目簽訂了項(xiàng)目建設(shè)單位、施工單位、和銀行三方“工程資金監(jiān)管協(xié)議”。規(guī)定項(xiàng)目建設(shè)單位必須按規(guī)定將款項(xiàng)撥入施工單位，施工單位必須在簽訂協(xié)議的銀行開設(shè)基本存款賬戶。必須將建設(shè)單位撥入資金專項(xiàng)用于公路項(xiàng)目建設(shè)。銀行應(yīng)為施工單位提供有效的銀行服務(wù)，并接受建設(shè)單位委托對(duì)施工單位在其銀行開設(shè)的基本結(jié)算戶資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督。

3.完善基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制

（1）制定完善的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度。

從管理資金方面來(lái)看：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員要從動(dòng)態(tài)角度觀察資金，依法合理及時(shí)籌集、使用資金，做好基本建設(shè)資金的預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴(yán)格控制建設(shè)成本，減少資金浪費(fèi)和損失，提高投資效益。從其他方面來(lái)看，單位還應(yīng)當(dāng)制定完善財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、采購(gòu)管理辦法等內(nèi)部管理制度。

（2）完善內(nèi)部控制

首先，單獨(dú)設(shè)立與基本建設(shè)管理任務(wù)相適應(yīng)的基建財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備具有專業(yè)知識(shí)的專職財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)基建財(cái)務(wù)管理工作。其次，完善建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，合理設(shè)置崗位，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保項(xiàng)目建設(shè)和可行性研究與項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與竣工審計(jì)等不相容崗位相互分離。再次，對(duì)資金的請(qǐng)款、撥付、會(huì)計(jì)憑證的審核、賬務(wù)的處理、印鑒的保管以及發(fā)票管理等按著不相容職務(wù)相互分離的原則，建立全方位內(nèi)部控制體系。

4.加強(qiáng)與有關(guān)部門和單位的溝通，做好財(cái)務(wù)管理工作

首先，為了使建設(shè)項(xiàng)目的成本完整可靠，必須與有關(guān)單位和部門溝通，才能取得合法有效的原始憑證。其次，財(cái)務(wù)管理人員與工程人員密切配合可以加深了解項(xiàng)目招標(biāo)管理、合同管理、建設(shè)過(guò)程管理、投資控制、工程價(jià)款支付等工程方面情況，有利于了解工程進(jìn)度和施工實(shí)施過(guò)程存在的問(wèn)題，也有利于加強(qiáng)彼此之間的了解。

5.強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

資金運(yùn)動(dòng)整個(gè)過(guò)程離不開強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建設(shè)，建立完整的財(cái)務(wù)體系，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的作用雖然很大，但加強(qiáng)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“管理加效益”的作用也不容易忽視，這樣才能使得建設(shè)資金真正落到實(shí)處，并能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效益和作用。

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