方鳳英

【摘 要】隨著時代的快速進步，中小企業(yè)內(nèi)部管理也在不斷的改進和完善。就目前而言，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系主要是針對審計崗位，所以無論是控制評價內(nèi)容還是控制評價目的方面，都存在著較大的制約性，嚴重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和進步。因此，必須要建立一套完整、實用、切實有效的內(nèi)部控制評價體系，才能使中小企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善和健全，從而推動中小企業(yè)快速發(fā)展。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的基本目標和基本原則以及主要內(nèi)容，分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)控制評價體系的過程中出現(xiàn)的問題，探析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建評價體系

一、引言

在中小企業(yè)的內(nèi)部管理中，內(nèi)部控制評價體系具有重要的意義，它不僅是是管理現(xiàn)代化企業(yè)的重要方法，同時也是評價和激勵企業(yè)戰(zhàn)略目標和業(yè)績的重要手段，中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系貫穿于整個企業(yè)活動，具有約束和調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用，因此，構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系是勢在必行的，只有優(yōu)化了企業(yè)的內(nèi)部權(quán)責制度，才能有效的保障企業(yè)會計資料的質(zhì)量，才能合理的保護企業(yè)經(jīng)營者的合法權(quán)益，同時也為市場的正常運行提供保證。下面將具體分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的基本目標和基本原則以及主要內(nèi)容，解析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的過程中出現(xiàn)的問題，解析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系。

二、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的基本目標和基本原則

1.基本目標

中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的根本所在就是要定位內(nèi)部控制的基本目標，當企業(yè)的內(nèi)部控制評價確立了基本目標后，就可以為企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系提供參照和指導，從優(yōu)化公司管理制度和加強企業(yè)內(nèi)部控制評價的角度來分析，具體可以分為以下幾個基本目標：①使企業(yè)對國家的經(jīng)營法律法規(guī)嚴格遵守和執(zhí)行；②使企業(yè)提高自身的管理風險能力，保證企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展；③使企業(yè)的領(lǐng)導和各級員工都能夠具有較強的內(nèi)部控制制度意識，建立完善的內(nèi)部控制評價體系，切實有效的執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度；④使企業(yè)強化自身的業(yè)務能力，保證企業(yè)財務和管理的真實性和完整性、及時性；⑤使企業(yè)提高自身解決風險的能力，及時的制止可能會出現(xiàn)的企業(yè)風險。以上就是中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系的基本目標，確立了這些目標，就能切實有效的幫助企業(yè)構(gòu)建和完善內(nèi)部控制評價體系，推進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

2.基本原則

（1）目的原則：建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的基本特征、基本結(jié)構(gòu)以及組成要素等進行描述，并且為內(nèi)部控制評價的目的進行服務，是判定內(nèi)部控制評價結(jié)果的基本依據(jù)。

（2）科學原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系應該要圍繞著內(nèi)部控制評價的目的進行建設，必須要科學的反映企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征，表述正確的控制標準，含義內(nèi)容清晰，每個標準之間沒有較強的關(guān)聯(lián)性，盡可能的避免一些包含關(guān)系的出現(xiàn)。

（3）系統(tǒng)原則：中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系應該要包括企業(yè)各個部門的相關(guān)崗位，必須要全面反應出企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況，同時要發(fā)現(xiàn)主要影響因素，為企業(yè)的綜合評價提供可信度和真實性。

（4）有效原則：內(nèi)部控制評價體系能夠準確的反應出企業(yè)內(nèi)部重要崗位之間的控制關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部控制制度要有效的對相關(guān)崗位關(guān)鍵人員進行約束，保障企業(yè)正常運行。

（5）適用原則：構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系要考慮到企業(yè)的實際情況，必須要適用于評價人員對內(nèi)部控制標準的理解能力，以便于內(nèi)部控制評價的正常操作。

三、分析中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的主要內(nèi)容

隨著社會的不斷發(fā)展，目前中小企業(yè)已經(jīng)逐漸成為市場發(fā)展的主體，企業(yè)的權(quán)利和義務也在逐步走向正規(guī)化管理，在社會經(jīng)濟管理中發(fā)揮著越來越重要作用。企業(yè)的社會環(huán)境、企業(yè)文化、經(jīng)營理念等因素都將納入到內(nèi)部控制評價體系的范圍中來進行參考，主要內(nèi)容有以下幾個方面

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面

企業(yè)內(nèi)部控制評價的環(huán)境要素包括了價值觀、鼓勵和引導機制，對員工的精神和能力進行指導等方面的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價的主要問題就是企業(yè)的管理者要充分表述內(nèi)部控制評價內(nèi)容的完整性，使企業(yè)的員工具有自覺的控制覺悟和態(tài)度，尤其是企業(yè)的高層領(lǐng)導者，必須要積極的進行控制評價，保證員工的自身能力和個人責任相互匹配。

2.內(nèi)部控制活動方面

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制活動是企業(yè)管理者為了實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，實施內(nèi)部控制管理指令指導員工進行活動來化解風險，其中包括一些高層檢查，權(quán)責分離、控制實物等，在進行控制活動的過程中，企業(yè)的管理者必須要時刻關(guān)注控制和風險評估的聯(lián)系，實施適當?shù)目刂菩问?，才能有效的幫助企業(yè)化解風險。

3.內(nèi)部控制監(jiān)督方面

是指企業(yè)內(nèi)部控制的管理者對內(nèi)部控制部門的再監(jiān)督，雙層監(jiān)督評審可以是持續(xù)進行或單獨進行，也可以是兩者結(jié)合同時進行，這需要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行調(diào)整和完善。

四、分析目前在構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的過程中出現(xiàn)的問題

1.主體模糊

理論上內(nèi)部控制評價是需要通過董事會中的內(nèi)部審計委員會來執(zhí)行的，而在實際生活中，有一些企業(yè)沒有正規(guī)的內(nèi)部審計委員會，大多數(shù)的上市公司雖然設立了專門的審計部門，但是還是缺乏獨立性，有些隸屬于企業(yè)的董事會，有些隸屬于企業(yè)的財務部，沒有明確的主體。

2.范圍較窄

企業(yè)只是單純的重視內(nèi)部表面控制活動，而忽視了內(nèi)部控制活動的根本問題，企業(yè)仍然只關(guān)注管理，而不去考慮實際治理情況，嚴重局限了內(nèi)部控制評價體系的作用。

3.制度不完善

企業(yè)根據(jù)國家的規(guī)定制定了一系列關(guān)于內(nèi)部控制評價的制度條文，但是大多數(shù)企業(yè)只是注重編寫制度文字，而忽視了實際的評價情況，編寫的制度文件也只是應付相關(guān)部門的檢查，這種情況嚴重忽略了制度的嚴肅性。另外還有一些審計人員是企業(yè)的高層領(lǐng)導，其自身的經(jīng)濟利益由企業(yè)的領(lǐng)導者直接決定，這就導致一些審計人員無法行使自己的權(quán)利，如果以強硬的態(tài)度進行監(jiān)督，只會受到這些審計人員的打壓報復，導致審計監(jiān)督這項工作無法順利進行下去。

五、探析如何構(gòu)建和完善中小企業(yè)的控制評價體系

1.建立科學合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)

科學合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)，是從根本上保證會計內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，避免會計內(nèi)部控制制度被架空。而要建立科學合理的中小企業(yè)組織架構(gòu)首先要權(quán)衡好領(lǐng)導層、監(jiān)督層、管理層、執(zhí)行層的具體定位。另外，制度的制定只是第一步，更重要的是落到實處。

2.建立有效溝通的內(nèi)部信息系統(tǒng)

努力實行集約化管理，強化機構(gòu)整合力度，建立有效溝通的內(nèi)部信息系統(tǒng)是中小企業(yè)會計內(nèi)部控制的有力支撐點。建立全面系統(tǒng)的預算體系是提高企業(yè)信息化水平的基礎(chǔ)，對預算的具體細節(jié)進行詳細跟蹤和監(jiān)督，并及時反饋給相關(guān)部門，以便實現(xiàn)對項目資金的統(tǒng)一管理、有效監(jiān)控，盡量達到投入、產(chǎn)出及收益的均衡。同時，更應該積極正確的開發(fā)與引進先進的企業(yè)會計內(nèi)控信息系統(tǒng)，整合各部門現(xiàn)有及開發(fā)的資源，建立項目管理操作平臺，減少信息流通環(huán)節(jié)，盡量保持信息的真實性、精準性。發(fā)揮企業(yè)會計內(nèi)部控制應有的作用，使企業(yè)在綠色通道上健康發(fā)展。

3.中小企業(yè)應嚴格各個部門審核流程及執(zhí)行力度

中小企業(yè)應建立以“量化預算、嚴格審核、分層確認、力度執(zhí)行”的原則，去提高企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的效率和效果。具體實施應該首先有專業(yè)的團隊去掌握大體的流程，其次有相關(guān)負責的部門去重點審核確認，再次請專家團隊審查疑難細節(jié)，最后組織各層負責人進行不定項抽查，保證會計文件條款與實際工作接軌運行。此外，后期各部門的執(zhí)行力度必須到位，做到項目流程步步緊跟，有序進行，避免工作拖沓。

六、結(jié)語

構(gòu)建和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制評價體系能夠有效的增強企業(yè)員工對內(nèi)部評價的積極性，使企業(yè)員工間建立相互監(jiān)督，相互進步的關(guān)系，推動企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，這就需要中小企業(yè)建設一套完整的、有效的、合理的內(nèi)部控制評價體系，制定一系列的評價標準，為企業(yè)員工進行評價提供標準和基礎(chǔ)，最后，企業(yè)全體員工必須要參與到內(nèi)部控制評價中，培養(yǎng)企業(yè)員工全體參與的意識，使企業(yè)全體共同為企業(yè)的發(fā)展而努力，從而使企業(yè)更加快速的發(fā)展。

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