張相剛

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是單位管理層利用內(nèi)部分工和權(quán)力配置形成的具有控制職能的制度，目的是為了確保單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)資源的安全性，這樣會(huì)計(jì)信息也才具有可靠性，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行更好的管理。高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三者之間相輔相成又相互制衡，在這種關(guān)系中，完整的內(nèi)部控制體系是單位有效管理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的核心，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；高管集權(quán)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制理念早在我國(guó)古代社會(huì)西周時(shí)期即有所體現(xiàn)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的重要性不斷得到關(guān)注，2008年我國(guó)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2013年6月又發(fā)布《中國(guó)上市公司2013年內(nèi)部控制白皮書》，可見內(nèi)控在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和單位管理中逐漸被重視，內(nèi)部控制制度在單位的管理建設(shè)中也愈發(fā)重要。本文將以內(nèi)部控制為中心，闡述高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系并就如何把握好三者之間關(guān)系提出對(duì)策建議。

一、關(guān)于高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜述

（一）高管集權(quán)

作為單位權(quán)利配置和內(nèi)部治理的核心，高管集權(quán)，也就是管理高層權(quán)利集中對(duì)于單位管理是把雙刃劍。管理高層制定單位發(fā)展的總目標(biāo)、總戰(zhàn)略和發(fā)展方向，他們對(duì)單位的未來發(fā)展負(fù)有全面責(zé)任，高層管理者權(quán)利配置相對(duì)集中，有利于充分有效的調(diào)動(dòng)人力和經(jīng)濟(jì)資源，協(xié)調(diào)各部門之間關(guān)系，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)政策和管理制度。王濱任中國(guó)太平集團(tuán)董事長(zhǎng)之后，集中了旗下公司的所有重大決策權(quán)于個(gè)人一身，調(diào)整各分公司高管，將業(yè)績(jī)突出的人員委以重任，重新整合公司資源并對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度下重拳予以調(diào)整，終將“三年再造”的艱難任務(wù)完成，一直到了2014年末，中國(guó)太平集團(tuán)三年時(shí)間將總的資產(chǎn)、收入和凈利潤(rùn)都翻了一番?？梢姾侠淼呐渲脵?quán)力和適當(dāng)?shù)臋?quán)利集中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高和未來發(fā)展有不可忽視的協(xié)同效應(yīng)。另一方面，高管集權(quán)需要制度制衡，管理高層大權(quán)獨(dú)攬，若沒有內(nèi)部制度加以制衡和限制，容易出現(xiàn)約束不當(dāng)和強(qiáng)勢(shì)執(zhí)行的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部權(quán)力失衡，內(nèi)部管理控制制度難以發(fā)揮其對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要作用。

（二）內(nèi)部控制

作為單位內(nèi)部制衡權(quán)利和有效管理的關(guān)鍵舉措，內(nèi)部控制指的是一個(gè)單位以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為出發(fā)點(diǎn)，設(shè)法使資產(chǎn)的完整性和安全性得到保護(hù)，確保會(huì)計(jì)信息資料的可靠性和準(zhǔn)確性，認(rèn)真貫徹執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方針，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)、效率和效果方面都能取得大豐收，為此采取的一系列方法和措施的總稱。內(nèi)部控制主要涵蓋了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等要素。內(nèi)部控制制度的合理規(guī)劃和有效實(shí)施，是單位經(jīng)濟(jì)管理和運(yùn)行監(jiān)督的重要保證，它有利于提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性，有利于企業(yè)戰(zhàn)略政策和規(guī)劃的的順利執(zhí)行，同時(shí)也為審計(jì)工作提供了良好的基礎(chǔ)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

作為單位進(jìn)行重大決策和制度管理的的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指的是對(duì)明確和隱含需要能力進(jìn)行滿足的所有特征的總和。會(huì)計(jì)信息的特征應(yīng)當(dāng)有：可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性以及透明度。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確對(duì)單位財(cái)務(wù)管理、決策行為和未來發(fā)展乃至市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)資源配置都具有非常重要的作用。所以，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性意義重大，不僅有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序得以維護(hù)，而且有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有一致性和制衡性

（一）一致性

高管集權(quán)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三者依次反映了單位管理從宏觀層次到微觀管理的具體表現(xiàn)，三者之間存在一致性。首先，管理目標(biāo)是高度一致的。高管集權(quán)旨在提高各部門之間合作和資源整合的協(xié)同性，從而提升企業(yè)運(yùn)行效率和管理水平。內(nèi)部控制的一大目標(biāo)就是要確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性、真實(shí)性有所依賴，而這兩個(gè)特征卻是其本身應(yīng)當(dāng)具有的。由此我們可以看出三者在終極目標(biāo)上的一致性。其次，內(nèi)容的一致性。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要組成部分，本身就是高層管理者實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有效管理和協(xié)同的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制制度最重要的控制對(duì)象之一是財(cái)務(wù)信息，它的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和環(huán)境控制測(cè)試的范圍主要涉及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以說，在管理的內(nèi)容方面，三者也是高度一致的。

（二）相互制衡性

內(nèi)部控制制度是高層管理者的一種制衡手段，主要針對(duì)的是單位的內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)管理。內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容有：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位分工和程序方法的規(guī)定、規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求等，它從會(huì)計(jì)信息特征的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了明確的要求。另一方面單位高管在制定內(nèi)部控制制度的同時(shí)也要遵循它對(duì)其權(quán)力配置的約束，若不能從高管層面實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的制約，權(quán)力得不到制衡，那么內(nèi)部控制形同虛設(shè)，單位很容易出現(xiàn)運(yùn)行效率和管理不善的問題。

可見，內(nèi)部控制是高管實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的手段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)部控制是否得到貫徹執(zhí)行的表現(xiàn)，三者之間存在一種相輔相成和相互制約的關(guān)系。

三、三者之間關(guān)系協(xié)調(diào)的對(duì)策

（一）合理配置單位內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)，提高高管管理水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高管的決策是內(nèi)部控制的起點(diǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱決定內(nèi)部控制的實(shí)施是否能夠貫徹執(zhí)行。所以，管理者一定要先要提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，絕不可對(duì)利潤(rùn)最大化和發(fā)展速度過分的、片面的追求，更不能進(jìn)行盲目的擴(kuò)張和投資，這樣很容易會(huì)致使企業(yè)有嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在。第二，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，單位的董事會(huì)監(jiān)事會(huì)本身負(fù)有監(jiān)督的責(zé)任，良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有利于實(shí)現(xiàn)高管之間權(quán)力的約束和制衡。第三，創(chuàng)新單位管控模式，單位的管控模式不合理或不適用，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，更無法有效規(guī)避單位的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。第四，對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理組織進(jìn)行健全。內(nèi)部控制不可以只是局限在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，還需要檢查和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理情況，所以，要建立完整的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，應(yīng)包括決策、管理和具體執(zhí)行三個(gè)主要方面。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善

第一，加強(qiáng)事前監(jiān)督。事前監(jiān)督主要體現(xiàn)在各部門、各環(huán)節(jié)和崗位之間的職責(zé)劃分，互斥崗位嚴(yán)格分開，規(guī)避財(cái)務(wù)和管理風(fēng)險(xiǎn)。第二，強(qiáng)化事中監(jiān)督。建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境，嚴(yán)格遵守風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和制約。第三，重視事后監(jiān)督。事后監(jiān)督包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)監(jiān)督，它們對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)問題有至關(guān)重要的作用。與此同時(shí)，企業(yè)還要科學(xué)的評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作用逐漸削弱的原因找出來，及時(shí)修復(fù)薄弱環(huán)節(jié)，從而不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中，企業(yè)還應(yīng)將有效可行的內(nèi)部控制方法積極探索出來，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效價(jià)值。

四、結(jié)語

高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三者之間密切相關(guān)，環(huán)環(huán)相扣，既相輔相襯又相互制衡，內(nèi)部控制是手段，會(huì)計(jì)信息是載體，高管集權(quán)發(fā)揮有利作用是起點(diǎn)。單位在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的過程中不能忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)，否則內(nèi)部控制在單位內(nèi)部將形同虛設(shè)。他們之間關(guān)系的合理把握，有助于單位發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，有利于管理者對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，也有利于更有效的進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和維護(hù)市場(chǎng)秩序。

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