溫輝鋒

【摘 要】事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理以非盈利性和實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益目標(biāo)為特點(diǎn)，所以導(dǎo)致其重職能而輕財(cái)務(wù)、重收入而輕結(jié)余；加之事業(yè)單位規(guī)模大，制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不高等原因，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。本文從加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生過程中的可控關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理與控制入手，如合同管理環(huán)節(jié)、預(yù)算管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、資金風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)等，提出防范與控制事業(yè)單位各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范控制

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及原因解析

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的非營利性與發(fā)展性的矛盾導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)是獲取并有效使用資金， 以最大限度地實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命和維持自身生存發(fā)展，即實(shí)現(xiàn)資金使用社會(huì)效用的最大化。這與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即利潤最大化、股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化都有著本質(zhì)上的區(qū)別。事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的制定首先是基于自己的特殊使命，即以為了社會(huì)公益目的，完成科教文衛(wèi)等基本職能為首要任務(wù)，其次才是維持自身發(fā)展。

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)事業(yè)單位的非盈利性特征制定的，但是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，事業(yè)單位尤其是自收自支類事業(yè)單位要更好的生存、發(fā)展，又必須要以盈利作為保障。這本身就是一對(duì)矛盾，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，如戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，部分事業(yè)單位過分強(qiáng)調(diào)收入而忽視結(jié)余，成本控制不力，年終突擊花錢等。

2.事業(yè)單位行政職責(zé)的存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槭聵I(yè)單位的行政職責(zé)的存在，所以部分單位政事不分、政企不分的情況不可避免的存在，可能導(dǎo)致的結(jié)果是管理層首先重視的是事業(yè)單位特殊使命的完成、業(yè)務(wù)職能的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)市場競爭的激烈性和殘酷性、對(duì)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠。

3.事業(yè)單位國有性、規(guī)模大的特點(diǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槭聵I(yè)單位屬于國家所有的特點(diǎn)，很多單位具有盤子大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、歷史悠久等特點(diǎn)，導(dǎo)致系統(tǒng)財(cái)務(wù)資源取得較為復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的實(shí)施完善困難較大，內(nèi)部各單位之間以及與其上級(jí)主管單位之間，在資金管理與使用、收入分配、成本分?jǐn)偟确矫骐y以做到權(quán)、責(zé)、利一致，造成資金使用效率低下、資產(chǎn)的安全和合理有效配置無法得到保證等，而內(nèi)部眾多的層級(jí)、復(fù)雜的財(cái)務(wù)權(quán)限分配、內(nèi)部單位間混亂的財(cái)務(wù)關(guān)系，極易導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)各單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.事業(yè)單位人員素質(zhì)不高與各項(xiàng)規(guī)章制度的高標(biāo)準(zhǔn)要求的差距導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位工作相對(duì)穩(wěn)定，所以老職工較多，無論業(yè)務(wù)部門還是財(cái)務(wù)部門高素質(zhì)人才都較為缺乏，業(yè)務(wù)規(guī)范改革相對(duì)困難，導(dǎo)致事業(yè)單位在人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、財(cái)務(wù)預(yù)算約束、內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督等方面可能存在缺失。

而參與對(duì)事業(yè)單位監(jiān)管的財(cái)政、稅局、工商、審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)部門、專業(yè)協(xié)會(huì)等各級(jí)部門及其頒發(fā)的各項(xiàng)制度、規(guī)則、規(guī)定、細(xì)則等數(shù)量較多、要求較高且在新情況下更新較為頻繁，事業(yè)單位實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中工作量非常繁重復(fù)雜，不可避免出現(xiàn)誤差，往往與這些高標(biāo)準(zhǔn)要求有所差距。加上事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的不完善，工作流程對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制不到位等，都可能導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的偏差、制度執(zhí)行的不到位等風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的要點(diǎn)

從以上對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)及原因解析可以看出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生部分是由于政策性、歷史性等原因，具有不可控的特點(diǎn)；事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，關(guān)鍵在于控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生過程中的可控環(huán)節(jié)，如合同管理環(huán)節(jié)、預(yù)算管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、資金風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)等，只有對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效分析和控制，才能更好地防范事業(yè)單位單位風(fēng)險(xiǎn)，從而提高事業(yè)單位工作績效。

1.事業(yè)單位合同管理風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同，合同是單位對(duì)外發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)權(quán)利、義務(wù)的法律文書，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的第一關(guān)。合同內(nèi)控制度的完善、合同擬定、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的嚴(yán)密性和合同的合法性、經(jīng)濟(jì)性、可行性等，能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能；

2.事業(yè)單位預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，是保證其實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的重要手段。對(duì)于預(yù)算編制及調(diào)整過程中產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，如審批流程責(zé)權(quán)不明確、不完善，指標(biāo)分解不科學(xué)，預(yù)決算脫節(jié)等，則需完善并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編制、調(diào)整、審批等各項(xiàng)制度，不斷改進(jìn)編制方法來實(shí)現(xiàn)?；谌骖A(yù)算管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范不僅是對(duì)未來的預(yù)測，更重要的是它在實(shí)施的過程中能對(duì)預(yù)測的結(jié)果進(jìn)行不斷的深層次的剖析，對(duì)有征兆可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事先制定出防范措施，從而使財(cái)務(wù)預(yù)算本身具有抗御風(fēng)險(xiǎn)的特征。例如在完成銷售預(yù)算和支出預(yù)算后，在制定現(xiàn)金預(yù)算時(shí)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生現(xiàn)金短缺的風(fēng)險(xiǎn)，則需要適當(dāng)調(diào)整銷售預(yù)算或支出預(yù)算并預(yù)留不可預(yù)測空間，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

財(cái)務(wù)收支環(huán)節(jié)，首先要強(qiáng)調(diào)收支行為的真實(shí)合理性，業(yè)務(wù)經(jīng)辦和審批各部門需要對(duì)各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)和票據(jù)的真實(shí)性與合理性進(jìn)行審查，確定支出必要性和金額的真實(shí)性，這是防范收支風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)；其次是資源配置的有效性，在事業(yè)單位有限的財(cái)力條件下，僅僅是確保真實(shí)性不夠的，還需要充分考慮如何避免浪費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)資源有效利用。對(duì)有限的資源合理規(guī)劃，確定優(yōu)先順序，最大限度地履行單位職能。規(guī)劃不當(dāng)或資源配置低效，其結(jié)果很可能造成那些效益更高且價(jià)值更大的項(xiàng)目缺乏足夠的資源的風(fēng)險(xiǎn)；還要避免因控制環(huán)節(jié)過多導(dǎo)致效率低下或無效運(yùn)作的風(fēng)險(xiǎn)。

在事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)過程中，還需要結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、重點(diǎn)管控容易出漏洞和風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)。如某事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)人員經(jīng)費(fèi)支出，管控重點(diǎn)為基本人員經(jīng)費(fèi)支出和專項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)支出必須嚴(yán)格分開，落實(shí)?？顚Ｓ?，基本人員經(jīng)費(fèi)支出必須符合預(yù)算，嚴(yán)格按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入賬，必須經(jīng)人力資源管理部門按制度嚴(yán)格審核，嚴(yán)防吃空餉的情況等；又如基本業(yè)務(wù)支出，必須重點(diǎn)管理“三公”經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、購置項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等，必須符合對(duì)應(yīng)的事業(yè)單位“三公”經(jīng)費(fèi)管理制度、基建財(cái)務(wù)制度等，及上級(jí)單位或本級(jí)單位對(duì)應(yīng)制定的本單位管理制度，必須嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，尤其是“三重一大”集體決策審批制度，嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度、公務(wù)卡管理制度等。

4.事業(yè)單位資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)方面，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)極大地規(guī)范了部分方面，避免了風(fēng)險(xiǎn)，如固定資產(chǎn)引入了折舊和攤銷，避免了固定資產(chǎn)到期殘值難以評(píng)估盲目報(bào)廢的現(xiàn)象。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理必須明確固定資產(chǎn)使用部門、實(shí)物管理責(zé)任部門、賬務(wù)管理責(zé)任部門。固定資產(chǎn)購置時(shí)屬于政府采購目錄的，必須按規(guī)定走政府采購流程。固定資產(chǎn)購置必須先走實(shí)物驗(yàn)收登記流程后才能到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，以杜絕報(bào)銷賬外資產(chǎn)的可能性。使用部門維修、保養(yǎng)固定資產(chǎn)必須要經(jīng)過明確的審批、驗(yàn)收程序后根據(jù)原始單據(jù)報(bào)銷，并留底備案供隨時(shí)查詢；事業(yè)單位部門內(nèi)部調(diào)撥固定資產(chǎn)的時(shí)候，必須填寫調(diào)撥單經(jīng)審批后方可實(shí)施；事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)必須走報(bào)廢流程，在固定資產(chǎn)達(dá)到報(bào)廢使用年限且確認(rèn)實(shí)物達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)后，制表上報(bào)上級(jí)管理部門審批。經(jīng)審批同意的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，需招標(biāo)回收公司進(jìn)行拍賣，收回殘值必須及時(shí)入賬。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理必須定期盤點(diǎn)，及時(shí)處理盤點(diǎn)差異，防范賬實(shí)、賬賬不一致的風(fēng)險(xiǎn)。在必要時(shí)還可以聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行固定資產(chǎn)的專項(xiàng)審計(jì)。

5.事業(yè)單位資金管理風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

事業(yè)單位資金風(fēng)險(xiǎn)主要是單位資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的資金調(diào)度管理和審批制度，明確資金的申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付環(huán)節(jié)的審批流程，落實(shí)內(nèi)部牽制，不相容職務(wù)相分離的原則，尤其是會(huì)計(jì)和出納不得一人兼任，管理財(cái)務(wù)印章和支票、匯票不得一人兼任等，確保所有資金調(diào)度和使用有據(jù)可依，有據(jù)可查，有人復(fù)核，符合制度，防范被挪用得風(fēng)險(xiǎn)。資金短缺風(fēng)險(xiǎn)，這種情況往往發(fā)生在自收自支的事業(yè)單位，且與預(yù)算管理息息相關(guān)。自收自支事業(yè)單位預(yù)算一般分為收入預(yù)算和支出預(yù)算，如果年度預(yù)算彈性小，一旦出現(xiàn)支出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及時(shí)而收入預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不到位的情況，就可能產(chǎn)生較大的資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下事業(yè)單位應(yīng)該采取彈性預(yù)算控制的管理辦法，在年初預(yù)算時(shí)充分考慮可能發(fā)生的重大項(xiàng)目或事件及客戶誠信等導(dǎo)致的現(xiàn)金短缺風(fēng)險(xiǎn)，在預(yù)算實(shí)施時(shí)及時(shí)跟進(jìn)分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，根據(jù)需要進(jìn)行必要調(diào)整，做好事前預(yù)估、事中調(diào)整，事后分析，不斷改進(jìn)，有效防范資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。

6.事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

提高財(cái)務(wù)透明度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督是有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑之一。事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督一是來自事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督；二是來自外部事務(wù)所、上級(jí)管理單位、國家財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等各種外部監(jiān)察和巡視。這些檢查監(jiān)督做到常態(tài)化與不定時(shí)化相結(jié)合，可以起到良好的監(jiān)督促進(jìn)作用：一是要求事業(yè)單位各項(xiàng)收入管理必須清晰可查，嚴(yán)禁各類形式的小金庫；合同、賬務(wù)、票據(jù)各方面必須清晰對(duì)應(yīng)，崗位職責(zé)清晰，不相容職務(wù)分離，責(zé)任主體明確；二是要求事業(yè)單位必須做到各類財(cái)政資金等專項(xiàng)資金專款專用，經(jīng)得起各級(jí)財(cái)政部門專項(xiàng)或不定時(shí)檢查；三是要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)費(fèi)用支出，做到有據(jù)可依、有票可查、有人可詢。在財(cái)務(wù)流程各環(huán)節(jié)都以經(jīng)得起各類隨時(shí)可能發(fā)生的監(jiān)督檢查為目標(biāo)，并嚴(yán)格要求業(yè)務(wù)部門規(guī)范執(zhí)行，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效方法。

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