楊燕

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高有推動(dòng)作用，能夠有效促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，達(dá)到維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)生存和發(fā)展的重要保證。

【關(guān)鍵詞】上市企業(yè)；內(nèi)部控制制度

2012年8月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，決定在主板上市公司分類分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

中南公司于2010年10月在上海證券交易所掛牌上市，是一家集團(tuán)型企業(yè)?；凇镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，從2011年開始完善集團(tuán)的內(nèi)控制度，設(shè)立了 “內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組”、“內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作小組”，下設(shè)內(nèi)控工作辦公室，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供有效的組織保障。

中南公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，國家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求，中南公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的意識(shí)不斷增強(qiáng)，并將內(nèi)部控制建設(shè)作為企業(yè)一項(xiàng)重要管理工作來抓，取得了一些成效。但在實(shí)踐過程中依然還存在一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用和效果并不明顯。

1.控制環(huán)境不良，公司管理層不夠重視。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的核心，是其他控制元素的根基，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。中南公司在形式上按照公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任運(yùn)營管理班子，引入獨(dú)立董事制度，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等。但事實(shí)上存在重形式、輕制度的問題，沒有起到相互制約的實(shí)質(zhì)作用。公司管理層對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度不夠，認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)只是為了滿足證監(jiān)會(huì)的要求，并不能提高企業(yè)的經(jīng)營效率，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)的增加，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展帶來阻礙，簡(jiǎn)單將該項(xiàng)工作認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門和公司審計(jì)部門的工作。

2.內(nèi)控制度建設(shè)脫離企業(yè)實(shí)際，作用有限。公司在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)上存在一定的缺陷，照搬國際上一些先進(jìn)的、成功的經(jīng)驗(yàn)，不考慮企業(yè)自身的現(xiàn)狀，聘請(qǐng)外部中介公司制定了較為完整的內(nèi)部控制制度，但在運(yùn)作過程中卻沒法執(zhí)行，起不到預(yù)期的效果。同時(shí)也存在制度建設(shè)僅僅滿足現(xiàn)有的需要，制度設(shè)計(jì)完全遷就現(xiàn)實(shí)，起不到內(nèi)控制度的牽引作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度在不斷進(jìn)行更改、反復(fù)。

3.內(nèi)控制度未進(jìn)行關(guān)鍵點(diǎn)識(shí)別控制，公司管理效率降低。在中南公司由于缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估程序，在控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不分主次，忽視內(nèi)部控制的重要性原則和成本效益原則，一味強(qiáng)調(diào)制度建設(shè)的全面性，缺乏適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批機(jī)制，甚至連一些相對(duì)不重要的經(jīng)營事項(xiàng)，都要層層報(bào)批并要集團(tuán)負(fù)責(zé)人最終審批。同時(shí)內(nèi)部控制制度的完善在一定程度上削弱領(lǐng)導(dǎo)自身的權(quán)限，部分管理者對(duì)制度的設(shè)計(jì)從繁從難，導(dǎo)致程序過于繁瑣、效率低下，與內(nèi)控提高企業(yè)經(jīng)營效率的初衷相違背。

4.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠全面。中南公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但公司管理層對(duì)這一部門的作用還不夠全面，其片面的認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)只是公司治理結(jié)構(gòu)中的擺設(shè)，或只是審計(jì)財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)是否有錯(cuò)，而忽視了這個(gè)部門對(duì)整個(gè)集團(tuán)的分析評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員往往處于從屬地位，未能確保其必須保有的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)部門不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督作用。

二、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的措施

針對(duì)內(nèi)部控制存在問題有的放矢地改進(jìn)，將對(duì)公司管理有很大的提升。

1.提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的宣傳力度。內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，涉及到公司的各個(gè)部門及廣大員工的配合支持。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須重視此項(xiàng)工作，建立一個(gè)有利的控制環(huán)境，注重對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)的宣傳力度，讓每位員工都充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控建設(shè)的必要性。除此之外，應(yīng)該強(qiáng)化董事會(huì)職能，改進(jìn)公司內(nèi)部管理，更新經(jīng)營理念，提高公司員工的道德素養(yǎng)，建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)。

2.對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，建立與企業(yè)實(shí)際相匹配的內(nèi)控制度。中南作為集團(tuán)型企業(yè)，其公司內(nèi)控體系建設(shè)包括集團(tuán)公司對(duì)成員單位的控制體系建設(shè)，以及各單位內(nèi)部的控制體系建設(shè)兩個(gè)層面。要結(jié)合集團(tuán)的實(shí)際情況，使內(nèi)控制度切實(shí)可行。同時(shí)內(nèi)部控制制度需要定期的評(píng)價(jià)，以評(píng)估其適用性和實(shí)用性，每年末進(jìn)行的部控制制度審計(jì)調(diào)查工作，采取表格方式進(jìn)行逐項(xiàng)對(duì)照的方式檢查制度的完整性、制度運(yùn)行的可行性和有效性，有效地對(duì)一般性制度進(jìn)行完整的梳理。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，識(shí)別內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)受到“效益—成本”原則的制約，難以做到面面俱到，因此只有抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)才能建立有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免和減少差錯(cuò)和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生，企業(yè)必須健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確定重點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)，不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的各方面實(shí)行全方位的有效控制，并且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。

4.努力完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)范圍。企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)部門的時(shí)候，應(yīng)該把其視為內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，應(yīng)能獨(dú)立且客觀的復(fù)核和評(píng)價(jià)企業(yè)的活動(dòng)，以維持或改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理的效益和效率。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用，才能更加有效地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，削弱信息不對(duì)稱性的影響，以保護(hù)投資者特別是社會(huì)公眾投資者的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

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