于海

【摘 要】集團公司圍繞大公司，依托技術(shù)或業(yè)務(wù)關(guān)系，實施集權(quán)與均權(quán)相結(jié)合的管理體制，規(guī)模龐大、多角化經(jīng)營，具有鮮明的特點，集團公司的內(nèi)部審計工作面臨更多的挑戰(zhàn)，本文從集團公司內(nèi)部審計管理的特點入手，分析集團公司內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險，并給出了解決方案。

【關(guān)鍵詞】集團公司；內(nèi)部審計；風(fēng)險；防范措施

一、集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險概述

內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險是集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)及人員在對集團公司會計報表及重大經(jīng)營管理活動進行審計后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，對審計報告使用者的決策造成誤導(dǎo)，并由此給集團公司造成損失或傷害的風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險具有如下特點：

內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀性。由于集團公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及審計人員經(jīng)驗和能力的局限，內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，是不可能消滅，只能通過一定手段將其降低到可接受的水平。

內(nèi)部審計風(fēng)險的全面性。內(nèi)部審計風(fēng)險遍布集團公司各個業(yè)務(wù)板塊、每項業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，以及每個審計項目的各個流程節(jié)點中。

內(nèi)部審計風(fēng)險的持續(xù)性。內(nèi)部審計風(fēng)險不僅在審計的準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段產(chǎn)生影響，在審計項目終結(jié)后仍然延續(xù)其影響。未被有效控制的審計風(fēng)險存在于審計結(jié)果中，對之后的使用者造成影響。

內(nèi)部審計風(fēng)險的潛伏性。只有在審計結(jié)論對集團公司造成的不良影響成為現(xiàn)實，集團公司因此承擔(dān)損失時，內(nèi)部審計風(fēng)險才會表現(xiàn)為實在性。

內(nèi)部審計風(fēng)險的可控性。內(nèi)部審計人員可以通過制度測試、分析性復(fù)核等程序，運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將?nèi)部審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

集團公司業(yè)務(wù)復(fù)雜、層級多，內(nèi)部審計工作量和難度都很大，加強內(nèi)部審計風(fēng)險防范工作，有助于合理分配審計資源，更好地規(guī)范內(nèi)部審計工作，從而保證審計質(zhì)量?，F(xiàn)代信息社會日益復(fù)雜，通過審計人員對信息的審計和評價，還可以將信息風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險，再通過審計風(fēng)險的防范工作，使集團公司管理層得到真實可靠的信息，有助于集團公司正確決策和提高效益。

二、集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的類型及其產(chǎn)生的原因

集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險從不同角度可以有多種分類方法，根據(jù)其形成的原因可以分成以下幾類。

1.匯報層級較低引發(fā)的風(fēng)險。審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離后所形成的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的一種社會約束機制。很多集團公司（尤其是國有集團公司）對內(nèi)部審計的定位不合理或不清晰，有的規(guī)定內(nèi)部審計向財務(wù)副總匯報，有的規(guī)定內(nèi)部審計向總經(jīng)理匯報，有的雖然規(guī)定內(nèi)部審計向董事長匯報，但董事長一年內(nèi)只參加兩次集團工作會，基本無暇管理集團包括內(nèi)部審計等具體工作，實質(zhì)上仍是向總經(jīng)理匯報。這種角色定位與職能初衷的錯亂影響了內(nèi)審作用的正常發(fā)揮。

另一方面，在機構(gòu)設(shè)置上內(nèi)部審計部門常常與被監(jiān)督部門處于平行關(guān)系，地位不高、獨立性不強、權(quán)威性不足。審計工作的推動和審計結(jié)果的實現(xiàn)極易受到各種外來因素的干擾，無法充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。

2.審計程序引發(fā)的風(fēng)險。我國很多企業(yè)集團內(nèi)部審計的工作程序還不夠成熟，往往只是從財務(wù)角度對經(jīng)營指標(biāo)進行分析，做的是一種結(jié)果層面的程序，缺乏從業(yè)務(wù)、內(nèi)控方面對事前預(yù)防和事中監(jiān)督所做的程序。這種情況下無法為管理者提供有價值的風(fēng)險防范和決策信息，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計增值的作用。同時出于人員經(jīng)驗和與公司契合度考慮，往往集團公司更傾向于從財務(wù)部門調(diào)動人員補充內(nèi)審機構(gòu)，大量財務(wù)專業(yè)出身的內(nèi)部審計人員，習(xí)慣于從報表到賬面，再到憑證，查找問題，提出的建議與業(yè)務(wù)實際脫鉤，難以付諸實踐，造成了審計問題整改率偏低。其缺點突出：一是在賬、表、憑證上浪費大量時間，收獲有限，不符合成本效益原則；二是審計視角囿于財務(wù)資料，失去了通過對業(yè)務(wù)過程的管控、以增加價值并改進組織經(jīng)營的機會。

3.內(nèi)控制度引發(fā)的風(fēng)險。進入21世紀(jì)，安然、世通等公司財務(wù)丑聞的曝光，使內(nèi)部控制儼然成為管理者最先進的管理手段。2008 年6 月，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將中國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)推向了高潮。業(yè)界的推崇和監(jiān)管部門的要求，使我國的集團公司管理者十分熱衷于搞內(nèi)部控制建設(shè)，但現(xiàn)實情況是很多管理者未理解內(nèi)部控制的精髓，追求大而全，忽視調(diào)研、溝通工作，注重紙面工作，把內(nèi)部控制建設(shè)最終變成了制度手冊的編寫。由于制度編寫過程中未充分與業(yè)務(wù)實際相結(jié)合，最后連管理者都覺得很多方面降低了效率，甚至帶頭違反內(nèi)部控制制度，給內(nèi)部控制造成嚴(yán)重的傷害，也給內(nèi)部審計帶來了巨大的風(fēng)險。

4.人員引發(fā)的風(fēng)險。大部分集團公司的內(nèi)部審計人員是從集團內(nèi)部產(chǎn)生的，常見的是從財務(wù)部門調(diào)動過來。在一些集團由于內(nèi)審部門不受重視，甚至被視為是一個老員工養(yǎng)老、等待退休的地方，是一間“大象的墳場”；所以經(jīng)常被塞入一些財務(wù)部門不要的、別的部門淘汰的、不得志的、準(zhǔn)備退休的人員。財務(wù)部門轉(zhuǎn)崗的內(nèi)審人員缺乏企業(yè)業(yè)務(wù)知識和經(jīng)驗，相對較低的部審計專業(yè)理論。合格的審計人員的知識一般包括三個方面：信息系統(tǒng)方面的知識，主要是計算機的軟件和操作運用；二是經(jīng)營管理和工程技術(shù)方面的知識；三是法律方面的知識。；此外，作為內(nèi)部審計人員，除了是某方面的專家外，還需要經(jīng)過專門的審計技術(shù)培訓(xùn)，才能從事審計工作。不合格的內(nèi)部審計人員很難做出讓管理者滿意的審計結(jié)果。

另外，在很多集團公司中內(nèi)部審計機構(gòu)地位較低，被認為不能創(chuàng)造效益，是一個成本中心。相應(yīng)地審計人員的待遇和晉升較差，很難吸引和留住優(yōu)秀人才，造成內(nèi)部審計工作連續(xù)性差，審計工作質(zhì)量難以穩(wěn)定和改善。

5.信息溝通引發(fā)的風(fēng)險。一方面集團公司的層級性使得集團內(nèi)會有很多層面的獨立法人公司，每個層面的公司直接對下一層面進行管理，如集團總部去三級公司審計，會因為中間隔著二級公司，造成信息傳遞不流暢；另一方面審計雙方因為位置不同，出發(fā)點不同，必然造成信息不對稱。內(nèi)審部門對被審計單位的業(yè)務(wù)特點、經(jīng)濟環(huán)境、監(jiān)管法規(guī)、行業(yè)情況等了解顯然是不如被審計單位的，被審計單位經(jīng)常是被動地應(yīng)付審計的檢查，審計人員問到什么就講什么，甚至因為怕麻煩而回避一些情況，完全置身事外，不認為審計是改善自己工作的過程，把審計完全當(dāng)成別人的事情。對審計結(jié)果也是被動地整改，造成一些問題進入犯了就改、改了再犯的惡性循環(huán)。

三、集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

1.優(yōu)化內(nèi)部審計治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強，發(fā)揮作用越大。由董事會領(lǐng)導(dǎo)，董事會直接向股東負責(zé)，這樣會使內(nèi)部審計具有較高的獨立性、權(quán)威性，并在開展審計工作時面臨較少障礙，可以在監(jiān)督與服務(wù)之間取得較好的平衡。對于集團公司，由董事會下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)是目前最優(yōu)的選擇，具體實施中下屬具有法人資格的子、孫公司審計委員會受上一層級審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，非法人成員單位的審計工作直接由集團審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，各審計委員會下設(shè)審計部具體開展審計工作，形成有層次的內(nèi)部審計組織體系。

2.進行差異化的內(nèi)部審計。在實際運作中，集團公司的內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)成員單位所屬行業(yè)、所處地域、規(guī)模大小、貢獻度、風(fēng)險度、控制度的不同，同時結(jié)合成員單位在集團中肩負的戰(zhàn)略使命，進行有差別的審計。對不同行業(yè)的成員單位要注意區(qū)分周期性風(fēng)險、成長性風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度風(fēng)險、市場集中度風(fēng)險、行業(yè)壁壘風(fēng)險、宏觀政策風(fēng)險等，采取不同的審計策略；對處在不同區(qū)域的成員單位要注意當(dāng)?shù)卣谋O(jiān)管重點、市場風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險，采取針對的審計程序；根據(jù)成員單位的規(guī)模大小、對集團的貢獻大小、風(fēng)險度高低來分配審計資源；對控制度高的成員單位要深入業(yè)務(wù)經(jīng)營管理審計，對控制度低的成員單位偏重投資管理型審計。

3.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，建設(shè)審計人員職業(yè)發(fā)展通道。首先設(shè)立內(nèi)審部門進入的標(biāo)準(zhǔn)（門檻），從源頭上控制內(nèi)審人員質(zhì)量；其次，從德才兼?zhèn)浣嵌燃訌妰?nèi)部審計人員培訓(xùn)，全面提高內(nèi)部審計人員從事審計業(yè)務(wù)的能力和態(tài)度；最后，結(jié)合內(nèi)部審計人員有機會接觸到集團各個層面管理和業(yè)務(wù)的先天優(yōu)勢，借鑒加拿大皇家銀行經(jīng)驗，將內(nèi)部審計部門建設(shè)成集團未來領(lǐng)導(dǎo)的“培訓(xùn)基地”，打破內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展的“天花板”，吸引更多優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計隊伍。

4.改進內(nèi)部審計技術(shù)方法。

從方式上，可以采取“走出去，引進來”，內(nèi)部審計人員走出去交流、培訓(xùn)。引進來外審，將現(xiàn)有知識儲備難以勝任的新項目外包，借助“外腦”開發(fā)新項目，通過內(nèi)部審計人員參與審計項目小組，學(xué)習(xí)外部咨詢機構(gòu)先進的技術(shù)、方法，以及項目經(jīng)驗，迅速擴充知識儲備，逐漸達到獨立開展新項目的水平。

從內(nèi)容上，應(yīng)結(jié)合集團公司特點，探索與實踐新的內(nèi)部審計工作方式。對同一行業(yè)的不同成員單位，可以考慮抽調(diào)人員交叉審計；對專業(yè)程度高的成員單位的審計，可以考慮吸收被審計單位的內(nèi)審人員和專業(yè)人士參加審計小組，進行協(xié)同審計；對信息化水平高的成員單位，可以更多地采取非現(xiàn)場審計；還可以在集團范圍內(nèi)構(gòu)建審計網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，進行遠程聯(lián)網(wǎng)審計。另外還要充分利用審計軟件。

5.加強與各相關(guān)方的聯(lián)系，保持信息溝通。

加強內(nèi)部信息溝通。集團公司各個職能部門在其職能領(lǐng)域通過業(yè)務(wù)條線的垂直化管控對集團內(nèi)成員單位實施專業(yè)管理，這在某種程度上與集團公司內(nèi)部審計對成員單位的監(jiān)控管理目標(biāo)存在重合之處，如果能有效地與各職能部門溝通協(xié)調(diào)，互相利用工作成果、共享信息，甚至聯(lián)合工作，取長補短，會起到意想不到的效果。與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)合作，可以補強內(nèi)部審計部門的短板，取得審計所需的專業(yè)知識、數(shù)據(jù)、信息，專業(yè)人士的顧問幫助，以及職能權(quán)力的配合。

加強對外信息溝通。與國資委、審計署、會計師事務(wù)所的協(xié)調(diào)、溝通，一方面可以更充分地理解審計提出的問題，促進集團公司的工作改善；另一方面可以透過審計提出問題反省內(nèi)部審計工作，改善內(nèi)部審計工作的方式方法。與其他集團公司同行的交流學(xué)習(xí)，更是能起到“他山之石可以攻玉”的效果。

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