【摘 要】隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，制造業(yè)分工也逐步細化，企業(yè)間委托及受托加工業(yè)務越來越多。但是，當前受托加工業(yè)務會計核算方面所存在的問題仍有很多，亟待采取有效的措施加以改進。本文對受托加工業(yè)務的會計處理方法進行了分析，并重點就受托加工業(yè)務會計核算改進措施進行了探討，以供參考。

【關鍵詞】受托加工業(yè)務；會計核算；改進

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，社會分工日趨細化，專業(yè)化生產與協(xié)作不斷加強，在這一背景下，企業(yè)受技術、設備、人力等各方面因素的影響和限制，需要將部分產品加工業(yè)務委托給其他企業(yè)或單位代為開展，由此，委托加工業(yè)務與受托加工業(yè)務相應產生。

一、受托加工業(yè)務的會計核算與處理

雖然具體工作過程中，各受托加工企業(yè)或單位對于受托加工業(yè)務會計處理方式不盡相同，但常規(guī)處理方法如下：①受托加工企業(yè)對受托加工業(yè)務設置相應的表外賬戶，包括受托商品物資賬戶、“庫存商品與受托加工物資”備查錄，以倉庫收發(fā)料單為依據(jù)，對收發(fā)數(shù)目進行如實登記；②就受托加工產品而言，只對加工勞務成本進行全面核算；③就受托加工材料消耗情況，通常采用的是“倒擠法”對材料消耗量進行計算，即：受托加工材料實際耗用量=受托加工材料收到量-受托加工材料剩余量；④當受托加工產品完工后，以合同規(guī)定為依據(jù)，收取相應的加工費，同時，開具發(fā)票，明確受托加工業(yè)務收入及增值稅銷項稅額。若受托加工產品屬于應稅消費品，依據(jù)《消費稅暫行條例》等有關規(guī)定的要求，還必須向委托方代收、代繳消費稅；⑤受托加工業(yè)務完成之后，在交付所完成加工產品的過程中，通常不進行會計處理，只是在“庫存商品與受托加工物資”備查錄中，對數(shù)量進行登記；⑥就剩余加工材料而言，以雙方所簽訂合同的具體規(guī)定為依據(jù)，若將剩余材料退還，只需要在受托商品物資賬戶中，對退還材料數(shù)量進行登記，若合同約定委托方必須將剩余材料抵為加工費，依據(jù)雙方合同所約定價格，對加工費進行計算，并抵減部分應收賬款。

二、受托加工業(yè)務會計核算改進措施分析

1.科目設置改進措施

盡量不要采用備查簿形式對受托加工物資情況進行登記，應設置專門的受托加工物資科目，對應委托加工物資這一科目。其中，所設置的受托加工物資科目，專門作為受托加工物資存貨備抵科目，這樣雖受托加工物資在資產負債表上以原材料或產品形式進行了反映，但由于為備抵科目，因而不會導致受托企業(yè)存貨資產出現(xiàn)虛增的情況。與此同時，雖然受托加工物資所有權不屬于受托方，但由于受托方對于受托加工物資擔負著管理責任，因此，一旦出現(xiàn)偷盜、變質、損壞等不良狀況，仍需賠償委托方。此外，隨著經(jīng)營業(yè)務及專業(yè)分工的多樣化與細致化發(fā)展，企業(yè)間委托、受托業(yè)務量將逐步增多，通過資產負債表對該類業(yè)務進行綜合反映有助于增強對于受托加工業(yè)務的管理。

2.價值確定與改進措施

價值確定容易引發(fā)問題：①就受托加工物資入賬的，無論何種方式暫估原料價值，由于資產負債表中反映了原料項目，企業(yè)又未獲得增值稅發(fā)票，因而難以對進項稅額進行抵扣，當受托加工產品完成并發(fā)出時，只對加工費收入進行了計算，缺乏原料收入，因此，在稅務稽查過程中可能需要補繳增值稅；②將受托加工原料視為企業(yè)外購原料進行會計處理，成本結轉過程中采用的是加權平均法，導致某批原料在完工結轉成本過程中，同暫估數(shù)據(jù)存在不一致等情況，對會計核算準確性造成了影響；③受托企業(yè)雖對承擔物資管理責任，但受托加工物資并非其能夠行使所有權的物資，受托加工產品入庫成本僅僅為加工費，這部分原料成本為虛擬成本，因此，原料、中間產品、產品均無資產減值方面的問題，但是，由于虛擬成本存在，因而當減去完工時會發(fā)生的成本及稅費后，需要做好提存貨跌價的準備。

針對這一問題提出如下改進措施：①加強同稅務機關之間的溝通，以“實質重于形式”原則為依據(jù)，結合受托加工業(yè)務合同條款等，取得該部門的有力支持；②對原料進行細分，在成本類報表、臺賬中等對自產、外購及加工原料分別進行區(qū)分，并對成本進行結轉，以提高核算準確性；③同中介機構加強溝通，一旦存在存貨跌價準備的狀況，只需要結合加工費同成本之間的差異計提準備，就原料無需計提準備；④要求財務工作人員必須加強業(yè)務素質，提高自身的專業(yè)判斷水平，結合重要性等原則，在報表附注中及時披露重要的信息。

3.業(yè)務處理與改進措施

對于正常加工返成開展業(yè)務處理過程中，在加工時是將受托加工物資視為委托企業(yè)自身物資展開管理、計算與統(tǒng)計的，便于各部門加以核對。收到受托加工物資時，借記原材料——××加工原料科目，貸記受托加工物資——加工××科目，發(fā)出加工時，借記生產成本——加工原料科目，貸記原材料——××加工原料科目。分配加工時，借記生產成本——輔助材料、動力、燃料、成本等科目，貸記原材料——輔助材料、燃料等科目。完工入庫時，借記庫存商品——加工科目，貸記生產成本——加工原料等科目，同時對原暫估金額進行結轉，借記受托加工物資——加工科目，貸記庫存商品——加工科目，確保受托加工物資——加工科目的余額為0。

三、結束語

本文對受托加工業(yè)務會計核算進行了概述，并提出了受托加工業(yè)務會計核算的若干改進措施，以期對受托加工業(yè)務會計核算工作提供一定的理論依據(jù)，以供參考。

參考文獻：

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[2]于加寧，于星光.企業(yè)會計制度與納稅調整[M].北京：中國物價出版社，2009.

作者簡介：

孫惠珍（1964—），女，漢族，上海寶山人，大專，會計師。