（寧波寶鋼不銹鋼加工有限公司 浙江寧波315800）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)論國(guó)際還是國(guó)內(nèi)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)需要不斷的進(jìn)行技術(shù)更新和管理更新，以適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，鋼鐵行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，需要采取新的成本管控方式，以降低成本、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、實(shí)施前的準(zhǔn)備

NB公司作為一個(gè)鋼鐵加工配送中心，在估時(shí)作業(yè)成本法實(shí)施之前，首先應(yīng)該明確估時(shí)作業(yè)成本法模型的目標(biāo)。NB公司將實(shí)施估時(shí)作業(yè)成本法模型的目標(biāo)設(shè)定為：準(zhǔn)確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，建立加工配送客戶盈利能力分析模型，并依據(jù)此目標(biāo)成立項(xiàng)目小組，項(xiàng)目小組由公司總經(jīng)理?yè)?dān)任組長(zhǎng)，成員涵蓋營(yíng)銷部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、業(yè)務(wù)部的關(guān)鍵人員，以生產(chǎn)部的縱切機(jī)組為作業(yè)中心進(jìn)行估時(shí)作業(yè)成本法模型試點(diǎn)。

二、估計(jì)流程時(shí)間

對(duì)成本較低或者差別不大的流程，一個(gè)成本動(dòng)因就足夠了，對(duì)于成本高和差異較大的流程，就要建立時(shí)間方程。

估時(shí)作業(yè)成本法的基本時(shí)間方程表示為：

β0表示作業(yè)消耗的固定時(shí)間，xj（j=1，2，…，k）表示第 j個(gè)作業(yè)的時(shí)間動(dòng)因，βj（j=1，2，…，k）表示第 j個(gè)時(shí)間動(dòng)因的單位時(shí)間消耗。

項(xiàng)目組人員經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察和生產(chǎn)部調(diào)研，生產(chǎn)部縱切機(jī)組的加工按照市場(chǎng)部下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行組織生產(chǎn)。如表1所示。

表1 生產(chǎn)計(jì)劃表

在一個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃里會(huì)包含1個(gè)或者多個(gè)加工規(guī)格，每個(gè)加工規(guī)格可能會(huì)加工一個(gè)或者多個(gè)原料卷。每當(dāng)加工規(guī)格發(fā)生變化時(shí)，必須進(jìn)行重新排刀。經(jīng)過(guò)對(duì)作業(yè)的時(shí)間動(dòng)因進(jìn)行分析，將縱切生產(chǎn)加工過(guò)程分為生產(chǎn)準(zhǔn)備和加工兩個(gè)流程。

（一）確定生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間方程

生產(chǎn)準(zhǔn)備階段主要由裝刀人員完成裝刀和裝分離盤(pán)工作。經(jīng)實(shí)測(cè)，裝刀時(shí)間和裝分離盤(pán)如表2所示。

表2 生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間表

對(duì)表2數(shù)據(jù)進(jìn)行一元線性回歸分析，得出裝刀時(shí)間的回歸方程為：y1=2.02x+33.436，裝分離盤(pán)時(shí)間回歸方程為：y2=0.7643x+7.2102。裝刀和裝分離盤(pán)的時(shí)間方程為：

（二）確定生產(chǎn)時(shí)間方程

產(chǎn)品加工時(shí)間的影響因素為：上卷、穿帶、質(zhì)量檢查、收尾、線上打包、卸卷和運(yùn)行時(shí)間。經(jīng)過(guò)觀察如表3所示。

我們將一個(gè)原料卷的加工時(shí)間用下式表示：

y0-y5分別表示上卷、穿帶、質(zhì)量檢查、收尾、線上打包、卸卷工序作業(yè)時(shí)間。y6表示機(jī)組運(yùn)行時(shí)間。運(yùn)行時(shí)間取決于原料卷長(zhǎng)和機(jī)組的運(yùn)行速度，但運(yùn)行速度也和加工條數(shù)和原料厚度相關(guān)。上卷、穿帶、質(zhì)量檢查、收尾、線上打包和卸卷等工序時(shí)間與產(chǎn)品的厚度和加工條數(shù)相關(guān)?？紤]厚度與加工條數(shù)對(duì)加工時(shí)間的影響，我們將公式3進(jìn)一步細(xì)化為：

αi：各工序固定時(shí)間，x：原料厚度，z：成品加工條數(shù)，ci：加工厚度影響系數(shù)，di：加工條數(shù)影響系數(shù)，γ：原料卷長(zhǎng)度。

對(duì)表3進(jìn)行一元回歸分析，分別計(jì)算出各作業(yè)時(shí)間的厚度和條數(shù)影響系數(shù)（見(jiàn)表 4）。

將以上各系數(shù)帶入公式4至公式6，可得出單卷縱切作業(yè)加工時(shí)間Ys的時(shí)間方程：

表3 各工序占用時(shí)間表

表4 影響系數(shù)表

以表1中所表示加工計(jì)劃為例，原料號(hào)為34030123C的原料厚度x=1.2，加工條數(shù) z=2，原料卷長(zhǎng) γ=474，將以上三個(gè)變量代入公式7，計(jì)算得出改卷加工時(shí)間，Y=17-0.9×1.2+0.2×|1.2-1|+1.8×2+474/（150-30×1.2-4×2） =24.03（分鐘）。

三、分析及歸集資源

資源是為了完成作業(yè)或產(chǎn)品而耗費(fèi)的支出。作業(yè)中心建立后，就需要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行仔細(xì)分析，按照資源成本動(dòng)因歸集到各個(gè)作業(yè)中心，歸集資源有以下三個(gè)原則：（1）當(dāng)某項(xiàng)資源耗費(fèi)是專門(mén)用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品時(shí)，就應(yīng)該直接計(jì)入該特定產(chǎn)品的成本。如表1中加工計(jì)劃表的X140401訂單，該訂單要求在產(chǎn)品上進(jìn)行覆膜，那么膜的費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入該生產(chǎn)計(jì)劃對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品中。（2）當(dāng)某項(xiàng)資源耗費(fèi)是為某項(xiàng)作業(yè)消耗時(shí)，則可以直接計(jì)入該作業(yè)成本庫(kù)，最后通過(guò)合適的分配依據(jù)將資源耗費(fèi)分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中去。我們把生產(chǎn)過(guò)程分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)階段兩個(gè)作業(yè)中心，由于這兩個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因各不相同，所以分別進(jìn)行資源歸集。（3）當(dāng)某項(xiàng)資源耗費(fèi)同時(shí)為多個(gè)作業(yè)中心服務(wù)時(shí)，則需要將這項(xiàng)資源耗費(fèi)用合適的分配依據(jù)分配到其服務(wù)的各作業(yè)庫(kù)中。

四、產(chǎn)能成本率估計(jì)

產(chǎn)能成本率=產(chǎn)能成本/實(shí)際產(chǎn)能，產(chǎn)能成本是作業(yè)中心為完成作業(yè)或產(chǎn)品而耗費(fèi)的全部支出，涵蓋與作業(yè)中心相關(guān)的一切費(fèi)用，包括支付給一線工人及其管理者的工資及福利費(fèi)、設(shè)備折舊、租金、能源設(shè)施費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、辦公差旅費(fèi)、其他設(shè)備成本以及支持本部門(mén)工作的公司其他人員的成本。經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，裝刀作業(yè)中心的月均產(chǎn)能成本為25 412元，縱切作業(yè)月均產(chǎn)能成本為332 102元。

產(chǎn)能成本率的分母表示作業(yè)中心工作的資源的實(shí)際產(chǎn)能。以設(shè)備為主體的部門(mén)或者作業(yè)中心，則取決于機(jī)器設(shè)備的產(chǎn)能，在這種情況下，實(shí)際產(chǎn)能是扣除維護(hù)和修理的停工時(shí)間后，機(jī)器的實(shí)際可工作時(shí)間。

（一）裝刀作業(yè)產(chǎn)能成本率

裝刀作業(yè)配置3名員工，實(shí)行3班2運(yùn)轉(zhuǎn)，每班工作時(shí)間為8小時(shí)，扣除每天班前會(huì)15分鐘、就餐時(shí)間和正常休息時(shí)間為45分鐘，即每天的實(shí)際產(chǎn)能（8×60-15-45）×2=840（分鐘），每月進(jìn)行一次設(shè)備檢修，實(shí)際工作天數(shù)為29天，則裝刀作業(yè)估計(jì)產(chǎn)能為24 360分鐘。由統(tǒng)計(jì)可知裝刀作業(yè)的產(chǎn)能成本為25 412元。則：

（二）縱切作業(yè)產(chǎn)能成本率

因此縱切作業(yè)的實(shí)際產(chǎn)能同裝刀作業(yè)產(chǎn)能，即為（8×60-15-45）×29×2=24 360（分鐘）。由統(tǒng)計(jì)可知，縱切作業(yè)的產(chǎn)能成本為332 102元。則：

五、分配作業(yè)成本

產(chǎn)能成本率與作業(yè)的時(shí)間方程計(jì)算值或者產(chǎn)能使用量估計(jì)值相乘，得出完成某項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因率，然后再分配到成本對(duì)象。NB公司的最終成本對(duì)象是捆包，捆包可以通俗理解為一個(gè)鋼卷或者是包裝在同一個(gè)包裝的產(chǎn)品。一個(gè)原料捆包通過(guò)縱切加工可以分成若干個(gè)成品捆包，我們?cè)谏衔挠懻摬⒔⒌臅r(shí)間方程是指加工一個(gè)原料捆包所需要的時(shí)間估計(jì)。從作業(yè)的層次看，裝刀作業(yè)是批別作業(yè)，而縱切作業(yè)是單位作業(yè)。在同一個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃里，如果成品加工規(guī)格一致，則一次裝刀可以批量加工多個(gè)原料卷。因此，成本捆包除了按重量比例分?jǐn)傇侠Π目v切作業(yè)成本外，還要分?jǐn)傃b刀作業(yè)成本。

表5

j：?jiǎn)未闻诺端庸さ脑暇頂?shù)，Yd：裝刀作業(yè)估計(jì)時(shí)間，Rd：裝刀作業(yè)產(chǎn)能成本率，Ys：縱切作業(yè)估計(jì)時(shí)間，Rs：縱切作業(yè)產(chǎn)能成本率。

Wp：該成本捆包的重量，Wt：原料捆包產(chǎn)出的所有成品重量合計(jì)，Cy：原料卷作業(yè)成本。

以上頁(yè)表1生產(chǎn)計(jì)劃為例，該生產(chǎn)計(jì)劃成品情況及成本分配見(jiàn)表5。

六、計(jì)算產(chǎn)品成本

成本計(jì)算的最終目標(biāo)是要計(jì)算出產(chǎn)品的成本，即將某產(chǎn)品的各作業(yè)成本和直接成本合并匯總，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本。NB公司成本管理的最小單位是成品捆包。計(jì)算公式為：成品捆包成本=作業(yè)動(dòng)因成本+直接成本。

七、結(jié)論

經(jīng)過(guò)分析和計(jì)算，可以看出估時(shí)作業(yè)成本法具有以下優(yōu)勢(shì)：1.時(shí)間動(dòng)因更為清晰。采用估時(shí)作業(yè)成本法，將實(shí)際耗時(shí)中包含的很多不應(yīng)納入產(chǎn)品和客戶成本的隨意性變化、個(gè)別員工變化和其他偶然因素，因此時(shí)間動(dòng)因更加清晰明確。2.成本動(dòng)因更準(zhǔn)確。在估時(shí)作業(yè)成本法中，將一線工人和管理人員工資福利、廠房和設(shè)備的折舊、能源費(fèi)用、設(shè)備維修作為作業(yè)成本按照估時(shí)工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?，而因客戶特殊要求相關(guān)的保護(hù)膜、墊紙和木架等直接費(fèi)用按照成本動(dòng)因直接計(jì)入產(chǎn)品成本，成本動(dòng)因更準(zhǔn)確，從而獲得更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。