（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 河南鄭州450015）

自審計(jì)署2003年12月發(fā)布第一號(hào)審計(jì)結(jié)果公告——防治“非典”專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物的審計(jì)結(jié)果以來，審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告均在審計(jì)署網(wǎng)站予以公開，引起社會(huì)廣泛反響。審計(jì)署早在2006年就提出，到2010年力爭做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會(huì)公告。本文試圖通過對河南省市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)2003年至2013年網(wǎng)上審計(jì)結(jié)果公告樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析與研究，以期為河南省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告制的建立和完善提供可供參考的建議。

一、審計(jì)公告的研究現(xiàn)狀

審計(jì)公告是指審計(jì)執(zhí)法機(jī)關(guān)基于憲法、法律的強(qiáng)制性規(guī)定，面對不特定的社會(huì)公眾，按照規(guī)范的內(nèi)容和法定合理的程序，對審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容、審計(jì)程序、過程、結(jié)果等定期或者不定期地通過各種媒體向上級(jí)機(jī)關(guān)或者社會(huì)公眾發(fā)布其履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)情況及其結(jié)果的活動(dòng)，是審計(jì)機(jī)關(guān)對所審計(jì)事項(xiàng)主動(dòng)接受社會(huì)公眾監(jiān)督的一種方式。

當(dāng)今國外審計(jì)發(fā)展中，重要的一個(gè)方面就是審計(jì)工作與政府公共部門的管理和業(yè)績評(píng)價(jià)相聯(lián)系，突出的表現(xiàn)就是績效審計(jì)與政府管理改革同時(shí)興起。其指導(dǎo)思想就是國外普遍認(rèn)為政府對人民和立法機(jī)關(guān)承擔(dān)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此政府應(yīng)該自覺接受人民和立法機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，而國家審計(jì)正是服務(wù)于人民和立法監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)置，其發(fā)展與改革也應(yīng)朝此方向進(jìn)行。

我國關(guān)于審計(jì)公告的研究近些年才慢慢展開。一些學(xué)者對國外的審計(jì)公告進(jìn)行了借鑒，并與國內(nèi)的審計(jì)公告制度進(jìn)行了對比研究。如黎四龍（2004）指出，與國外相比，我國審計(jì)公告制度存在法律約束力不強(qiáng)、審計(jì)公告透明度較低等缺陷，應(yīng)在制度層面對我國審計(jì)公告制度加以完善。更多的學(xué)者則是對我國審計(jì)公告的現(xiàn)狀、現(xiàn)存問題進(jìn)行觀察和研究，如張龍平（2003）論述了實(shí)行審計(jì)公告制度的重要性和我國現(xiàn)狀并提出了一些改進(jìn)意見。還有一些學(xué)者對審計(jì)制度公告制度進(jìn)行了梳理和系統(tǒng)的研究，如宋柳（2007）在系統(tǒng)整理審計(jì)公告制度的概念、內(nèi)容、形式、原則的基礎(chǔ)上找出存在的問題，并從7個(gè)方面對審計(jì)公告的基本要素、審計(jì)公告后續(xù)措施構(gòu)建、審計(jì)公告制度框架進(jìn)行了探索。

從世界范圍看，積極有效推行審計(jì)結(jié)果公告制已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計(jì)為民的關(guān)鍵措施，也成為審計(jì)先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。在我國，實(shí)行審計(jì)公告制已有良好開端，但距離社會(huì)公眾的期望還存在一些差距。

二、河南省各地市審計(jì)公告現(xiàn)狀分析

（一）河南省各地市審計(jì)公告的基本情況

截至2013年底，河南省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)在各自網(wǎng)站上公布的審計(jì)公告共99份。在審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上進(jìn)行審計(jì)公告的地市審計(jì)機(jī)關(guān)共有9個(gè)，占全省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)總數(shù)量的50%。從各地市在網(wǎng)上進(jìn)行審計(jì)公告的地區(qū)分布來看，中原城市群在網(wǎng)站上進(jìn)行審計(jì)公告的各地市審計(jì)機(jī)關(guān)共有3個(gè)，占33.33%；豫北地區(qū)在網(wǎng)站上進(jìn)行審計(jì)公告的地市審計(jì)機(jī)關(guān)共有3個(gè)，占100%；豫西、豫西南地區(qū)在審計(jì)廳網(wǎng)站上進(jìn)行審計(jì)公告的地市審計(jì)機(jī)關(guān)共有1個(gè)，占豫西、豫西南地區(qū)2個(gè)地市審計(jì)機(jī)關(guān)的50%；豫黃淮地區(qū)在網(wǎng)站上進(jìn)行審計(jì)公告的地市審計(jì)機(jī)關(guān)共有2個(gè)，占豫黃淮地區(qū)4個(gè)審計(jì)地市機(jī)關(guān)的50%（見下頁表1）。在已經(jīng)實(shí)施網(wǎng)上審計(jì)公告的地市審計(jì)機(jī)關(guān)中，豫北地區(qū)網(wǎng)上審計(jì)公告數(shù)量最多，在網(wǎng)上進(jìn)行審計(jì)公告的事項(xiàng)共43項(xiàng)；其次是中原城市群，在網(wǎng)上進(jìn)行審計(jì)公告的事項(xiàng)共31項(xiàng)。沒有在網(wǎng)上進(jìn)行審計(jì)公告的地市審計(jì)機(jī)關(guān)共有9個(gè)，究其原因，有些是審計(jì)廳網(wǎng)站未開通，如周口審計(jì)局；有些是雖開通了網(wǎng)站但并沒有在其網(wǎng)站上進(jìn)行審計(jì)公告，如南陽審計(jì)局等。從各地市在各自審計(jì)局網(wǎng)站上公布的審計(jì)公告的類型來看，有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)公告共58項(xiàng)，占審計(jì)公告總數(shù)的58.42%；有關(guān)績效審計(jì)的審計(jì)公告共19項(xiàng)，占審計(jì)公告總數(shù)的19.19%。在有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的58項(xiàng)審計(jì)公告中，專項(xiàng)資金審計(jì)的審計(jì)公告共有40項(xiàng)，占財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告總數(shù)的67.8%；有關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)公告共有18項(xiàng)，占財(cái)務(wù)收支審計(jì)公告總數(shù)的32.2%。

各地市審計(jì)機(jī)關(guān)在各自網(wǎng)站上公布的審計(jì)公告表明：（1）河南省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公告的現(xiàn)狀不容樂觀，全省仍有9個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)沒有在網(wǎng)站上發(fā)布過審計(jì)公告，占全省18個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的50%。這不符合國家審計(jì)署對審計(jì)公告制度執(zhí)行的相關(guān)要求，同時(shí)也不符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。（2）通過對河南省各地市審計(jì)公告分析可知，在河南省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)公告制度的實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低與審計(jì)公告制度的執(zhí)行情況相關(guān)性不強(qiáng)，中原城市群是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)，而處在中原城市群的幾個(gè)地市的審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有對審計(jì)公告制度的執(zhí)行表現(xiàn)出積極的態(tài)度，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對較低的豫北地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)公告制度的執(zhí)行表現(xiàn)出了很高的積極性，豫北地區(qū)的審計(jì)公告在數(shù)量上是最多的，在時(shí)間上是最及時(shí)的，在公告內(nèi)容上是最豐富的。通過仔細(xì)探究可以看出，審計(jì)公告制度的執(zhí)行及落實(shí)情況與各地市政府領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)機(jī)關(guān)的重視程度有著密切的聯(lián)系，各地市政府領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)機(jī)關(guān)越重視，審計(jì)公告的數(shù)量就越多，質(zhì)量就越好。

（二）各地市審計(jì)機(jī)關(guān)越來越重視審計(jì)公告制度的執(zhí)行情況

從表2可以看出，各地市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)公告呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。有關(guān)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)公告也呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢，與其余的審計(jì)公告相比，其增長幅度是最大的。由此可以看出，各地市審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)公告制度執(zhí)行情況的重視程度越來越高，也顯現(xiàn)出社會(huì)公眾對審計(jì)公告的關(guān)注越來越密切，還展現(xiàn)出社會(huì)公眾積極參與政府審計(jì)監(jiān)督的愿望。

（三）審計(jì)公告的內(nèi)容主要是公共資金的使用和民生項(xiàng)目

各地市審計(jì)機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站上所公布的審計(jì)公告主要集中在與社會(huì)公眾休戚相關(guān)的領(lǐng)域。如表3所示，在各地市審計(jì)機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站所公布的40項(xiàng)專項(xiàng)資金審計(jì)公告中，有11項(xiàng)與三農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)相關(guān)，占專項(xiàng)資金審計(jì)公告總數(shù)的27.5%；有8項(xiàng)與文化專項(xiàng)資金審計(jì)相關(guān)，占專項(xiàng)資金審計(jì)公告總數(shù)的20%；剩下的是關(guān)于社保專項(xiàng)資金審計(jì)、彩票專項(xiàng)資金審計(jì)、基建專項(xiàng)資金審計(jì)、教育專項(xiàng)資金審計(jì)以及醫(yī)療衛(wèi)生專項(xiàng)資金審計(jì)。在有關(guān)三農(nóng)專項(xiàng)資金審計(jì)的審計(jì)公告中，大部分審計(jì)公告集中在農(nóng)村教育資金、農(nóng)村衛(wèi)生資金、農(nóng)村畜牧資金等審計(jì)領(lǐng)域。

表1 河南省各地市網(wǎng)上審計(jì)公告基本情況統(tǒng)計(jì)表

表2 河南省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)分年度審計(jì)公告情況趨勢分析表

表3 專項(xiàng)資金審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)公告分類情況表

在各地市審計(jì)機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站所公布的13項(xiàng)環(huán)境審計(jì)公告中，有10項(xiàng)與污水處理及飲水安全有關(guān)，水是生命之源，污水處理及飲水安全關(guān)系到社會(huì)公眾的切身利益，近年來引起了社會(huì)公眾強(qiáng)烈反響，各地市也意識(shí)到污水處理及飲水安全問題的重要性，涉及污水處理及飲水安全的10項(xiàng)審計(jì)公告均于2013年在各自的審計(jì)局網(wǎng)站公布。

各地市審計(jì)機(jī)關(guān)在各自網(wǎng)站上公布的審計(jì)公告主要對社會(huì)公眾高度關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行公告，如抗災(zāi)捐助資金、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目資金、社保資金等方面都進(jìn)行了比較集中的公告。這表明，地方當(dāng)局認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央和國務(wù)院制定的戰(zhàn)略方針，著重展開專項(xiàng)審計(jì)，并進(jìn)行審計(jì)公告，從另一方面也說明了各地政府高度重視公眾關(guān)注的社會(huì)領(lǐng)域的審計(jì)。

（四）績效審計(jì)公告?zhèn)涫荜P(guān)注

隨著審計(jì)工作的不斷深入，績效審計(jì)將日益得到重視和加強(qiáng)。審計(jì)署在未來發(fā)展規(guī)劃中提出，將逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重的目標(biāo)，以期達(dá)到通過財(cái)政審計(jì)促進(jìn)規(guī)范預(yù)算管理、提高財(cái)政資金使用效益、建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度的目標(biāo)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自2006年《河南省林業(yè)、安陽化肥項(xiàng)目外資利用效益審計(jì)調(diào)查結(jié)果》公告以來，河南省各地市審計(jì)機(jī)關(guān)在網(wǎng)站上共公布了19份績效審計(jì)公告，占審計(jì)公告總數(shù)的19.19%。這表明審計(jì)機(jī)關(guān)在關(guān)注專項(xiàng)資金使用的真實(shí)性、合法性的同時(shí)，開始逐漸強(qiáng)調(diào)專項(xiàng)資金使用的效益性，績效審計(jì)結(jié)果公告越來越受到地方審計(jì)機(jī)關(guān)重視，并有了初步探索。

三、各地市審計(jì)公告存在的問題

（一）審計(jì)公告內(nèi)容不完整、公告不及時(shí)

一是審計(jì)意見披露不完整。對于被審計(jì)單位違紀(jì)金額的披露，往往只披露絕對數(shù)，而沒有披露違紀(jì)金額占所審計(jì)金額的相對值，因而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果公告缺乏可比性。二是審計(jì)結(jié)論不完整。地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行披露時(shí)，對于被審計(jì)單位在健全內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的客觀事實(shí)方面往往很少披露或者披露過于簡單，以至于社會(huì)上形成一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，即審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位的一種比警告更為嚴(yán)厲的行政處罰。三是審計(jì)結(jié)果公告不及時(shí)。及時(shí)性是指審計(jì)結(jié)果公告中所包含的信息是最新的，以便于相關(guān)部門及時(shí)采取措施加以應(yīng)對。如個(gè)別市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直到2005年底才將2003年地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告在其網(wǎng)站上予以公告。

（二）審計(jì)公告要素不齊全、格式不規(guī)范

首先，審計(jì)結(jié)果公告要素不完整，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和起止時(shí)間。但是在99份審計(jì)結(jié)果公告中，沒有明確審計(jì)起訖時(shí)間的審計(jì)結(jié)果公告占30.1%，沒有明確審計(jì)范圍的審計(jì)結(jié)果公告占28.9%。其次，審計(jì)結(jié)果公告編號(hào)不太規(guī)范。有的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告沒有編號(hào)，有的審計(jì)結(jié)果公告雖有編號(hào)，但不連續(xù)，隨意性大。第三，審計(jì)結(jié)果公告標(biāo)題不統(tǒng)一?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》中規(guī)定，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱與審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間。但是，在99份審計(jì)結(jié)果公告中，沒有明確被審計(jì)單位的名稱或?qū)徲?jì)事項(xiàng)時(shí)間的占24%。此外，有的審計(jì)結(jié)果公告的標(biāo)題是資金使用情況，有的是審計(jì)結(jié)果，有的是審計(jì)調(diào)查結(jié)果，有的是工作報(bào)告。

（三）對于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的糾正和處理結(jié)果公告

一是不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有公告問題的糾正和處理結(jié)果的情況。全省18個(gè)地方審計(jì)機(jī)關(guān)中，僅有3個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對糾正和處理結(jié)果進(jìn)行了公告。在進(jìn)行公告的3個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中，濮陽市審計(jì)局也只是在2009年公告了2006年度的預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題的糾正和整改結(jié)果。而對2007年度及后續(xù)年度的糾正與整改結(jié)果并沒有公告，焦作市審計(jì)局也沒有對糾正和處理結(jié)果進(jìn)行持續(xù)公告。二是審計(jì)結(jié)果公告不及時(shí)。三是盡管被審計(jì)單位對審計(jì)查處的問題比較重視，但實(shí)際的糾正效果與其重視程度存在較大的偏差，有些審計(jì)問題屢審屢犯，且這種現(xiàn)象還普遍存在。

四、審計(jì)公告制度的改進(jìn)建議

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)有關(guān)的外部環(huán)境建設(shè)

一是著力營造地方審計(jì)結(jié)果公告的良好法制環(huán)境，制定地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告規(guī)章制度，真正做到審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制的運(yùn)行不僅有法可依，而且有章可循，使審計(jì)結(jié)果公告真正納入制度化、法制化及規(guī)范化的軌道。二是努力爭取地方黨委和政府的認(rèn)同與支持，取得被審計(jì)單位的理解與配合。我國的政務(wù)公開是大勢所趨，地方審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐目陀^情況，在地方黨委和政府的支持下，先行試點(diǎn)，先易后難，逐步推開，建立并健全審計(jì)結(jié)果公告制度。三是加大審計(jì)結(jié)果公告宣傳，為地方審計(jì)結(jié)果公開創(chuàng)造有利的社會(huì)輿論環(huán)境。

（二）不斷提高審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量

國家審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》要求，審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)客觀公正。但我國并沒有制定關(guān)于審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量要求的系統(tǒng)性規(guī)定。參照國際上關(guān)于政府審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求，筆者認(rèn)為地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量要素應(yīng)包括：（1）及時(shí)性，即審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)該注重信息公開的及時(shí)性。審計(jì)人員應(yīng)該盡快完成審計(jì)外勤工作，其審計(jì)結(jié)果應(yīng)該及時(shí)公開。（2）完整性，即審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)全面披露相關(guān)信息與結(jié)果，包括必要的事實(shí)和說明。（3）準(zhǔn)確性，即要求審計(jì)證據(jù)真實(shí)，審計(jì)結(jié)果正確。（4）客觀性，即審計(jì)結(jié)果公告在內(nèi)容上和語氣上不偏不倚，公正表達(dá)審計(jì)意見。（5）重要性，即對于不便于直接向社會(huì)公眾公開的問題，需要根據(jù)重要性原則進(jìn)行專業(yè)處理，但決不是隱瞞事實(shí)真相；審計(jì)結(jié)果對外公告應(yīng)突出披露社會(huì)公眾最關(guān)心的重大違法行為，以利于社會(huì)公眾參與審計(jì)監(jiān)督。（6）清晰性，即審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)當(dāng)簡練明了，易于解讀，能充分傳遞相關(guān)信息。

（三）實(shí)施并強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)

社會(huì)公眾關(guān)注審計(jì)結(jié)果公告，更多的是關(guān)注對審計(jì)結(jié)果的處理情況。審計(jì)及其結(jié)果的透明與公開固然重要，但責(zé)任的認(rèn)定和追究更為重要。如果只審計(jì)不問責(zé)，必然會(huì)縱容違紀(jì)違法行為。為此，必須加強(qiáng)審計(jì)問責(zé)，一方面要建立審計(jì)結(jié)果公開機(jī)制的雙向信息溝通模式，對審計(jì)結(jié)果的反饋信息進(jìn)行收集，分析審計(jì)結(jié)果公告工作中存在的問題；另一方面要建立并實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告后的動(dòng)態(tài)問責(zé)制，針對審計(jì)結(jié)果公告中披露的問題，逐一落實(shí)并跟進(jìn)被審計(jì)單位整改情況，深究違紀(jì)違規(guī)者的責(zé)任，并向社會(huì)公布處理結(jié)果。