孟祥月

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在要求，有效的內(nèi)部控制能使企業(yè)的資源得到合理配置，提高資產(chǎn)利用效率，同時(shí)能防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心，健全內(nèi)部控制制度首先要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制;必要性;原則;方法;監(jiān)督

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義及健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息客觀性、真實(shí)性、完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高管理效率有著重要作用，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。

2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多，與大型企業(yè)相比中小企業(yè)的內(nèi)控制度比較混亂，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制大多形同虛設(shè)。船小好掉頭，中小企業(yè)規(guī)模小，能及時(shí)捕捉市場(chǎng)信息，應(yīng)變能力強(qiáng)，適應(yīng)市場(chǎng)的方式靈活，這是中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。但是很多中小企業(yè)是從家庭作坊發(fā)展而來(lái)的，帶有較強(qiáng)的家族色彩，企業(yè)管理人員通常利用管理家庭事務(wù)的方式管理企業(yè)，對(duì)建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，許多企業(yè)在一定程度上還存在管理松弛、內(nèi)控弱化等問(wèn)題，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)利用效率低等。企業(yè)內(nèi)控制度的缺失，已經(jīng)影響和制約了企業(yè)的發(fā)展。因此企業(yè)要健康持續(xù)發(fā)展、做強(qiáng)做大，迫切需要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，尤其是要健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的原則

1.適應(yīng)性原則

適合的才是最好的，企業(yè)的內(nèi)控制度也只有適合企業(yè)情況才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，再完美的制度如果不能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況、與企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合，也只是華而不實(shí)。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)。此外企業(yè)的內(nèi)控制度應(yīng)隨著情況的變化予以調(diào)整。

2.成本效益原則

成本是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力強(qiáng)弱的關(guān)鍵，企業(yè)的各項(xiàng)管理制度的設(shè)計(jì)也必須遵循成本效益原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是提高資產(chǎn)利用效率，減少損失和浪費(fèi)，為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以成本效益原則為指導(dǎo)，在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所付出的成本與由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)比例。斷定一項(xiàng)控制是否有效，應(yīng)當(dāng)站在企業(yè)整體角度考慮。盡管一些控制方法會(huì)影響工作效率，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)講，如果不采用，可能對(duì)企業(yè)造成更大的損失，則仍應(yīng)實(shí)施該項(xiàng)控制。反之如果為實(shí)施某項(xiàng)制度需要付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于能夠帶來(lái)的收益，那這項(xiàng)制度也就沒(méi)有存在的必要。

3.制衡性原則

制衡性原則要求企業(yè)完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，避免一個(gè)人對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)可以單獨(dú)處理或有絕對(duì)控制權(quán)，而必須經(jīng)過(guò)其他人或部門(mén)的審查、核對(duì)，以最大限度地減少錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

很多中小企業(yè)由于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、人員少，在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上也不可能和大型企業(yè)那樣面面俱到，但對(duì)于重要內(nèi)容的關(guān)鍵控制點(diǎn)必須在制度設(shè)計(jì)及實(shí)際執(zhí)行中予以重視。如對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)的控制制度。

貨幣資金對(duì)于一個(gè)企業(yè)猶如人體的血液，其重要性不言而喻，其內(nèi)控應(yīng)包括：不相容職務(wù)分離、業(yè)務(wù)授權(quán)控制、憑證稽核與審核控制、貨幣資金限制接近控制等。如：重要票據(jù)（支票、銀行匯票、收據(jù)等）與企業(yè)印章應(yīng)由不同的人員分別保管、現(xiàn)金出納不能同時(shí)負(fù)責(zé)登記賬簿等。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子銀行等在企業(yè)的應(yīng)用逐步普及，這方面的控制也應(yīng)加強(qiáng)，如：款項(xiàng)的支付須由經(jīng)辦人提交并且審核人審核后方可支付。實(shí)物資產(chǎn)由于其變現(xiàn)性強(qiáng)也是企業(yè)內(nèi)控的重點(diǎn)，其內(nèi)容應(yīng)包括：資產(chǎn)接近控制、資產(chǎn)使用的審批與記錄控制、資產(chǎn)管理崗位牽制等。如：負(fù)責(zé)保管實(shí)物的倉(cāng)庫(kù)管理員不能同時(shí)登記賬簿。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法有多種，企業(yè)應(yīng)立足于本單位實(shí)際，設(shè)計(jì)適合本單位發(fā)展需求的內(nèi)控制度，并切實(shí)有效執(zhí)行。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查

1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)有效地執(zhí)行，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)…現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。

2.強(qiáng)化外部監(jiān)督

中小企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督方面的力量比較薄弱，企業(yè)可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)控尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)，據(jù)此改進(jìn)與完善企業(yè)內(nèi)控制度。

五、結(jié)束語(yǔ)

只有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，才能有利于中小企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于中小企業(yè)做大做強(qiáng)。

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