藺旺軍

【摘要】本文對(duì)93SNA、2000MFS和SNA2008幾套標(biāo)準(zhǔn)的金融資產(chǎn)分類進(jìn)行了分析與比較，結(jié)合我國(guó)金融資產(chǎn)分類現(xiàn)狀，提出了改進(jìn)金融資產(chǎn)分類的若干建議，希望能為相關(guān)人員提供些許參考作用。

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)分類;標(biāo)準(zhǔn);比較;金融市場(chǎng)

金融資產(chǎn)的分類是金融統(tǒng)計(jì)工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在國(guó)際通行的各種統(tǒng)計(jì)規(guī)范中，金融資產(chǎn)分類也是重要關(guān)注點(diǎn)。充分認(rèn)識(shí)我國(guó)金融資產(chǎn)分類調(diào)整詳細(xì)方向，是確保金融統(tǒng)計(jì)工作順利進(jìn)行的前提條件。

一、金融資產(chǎn)分類的重要意義

在金融活動(dòng)的分析和參與中，對(duì)金融資產(chǎn)的分類一向是重要的內(nèi)容之一。金融分類能夠有效的幫助金融從業(yè)者在處理金融統(tǒng)計(jì)問題中的各類問題，促進(jìn)金融分類的完善化和精確化。分類金融資產(chǎn)的原因在于：一是它關(guān)系到金融資產(chǎn)以及負(fù)債數(shù)額的計(jì)算;二是作為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性評(píng)估的依據(jù);三是它也是金融從業(yè)公司會(huì)計(jì)報(bào)表制作的依據(jù)。 對(duì)于金融資產(chǎn)分類，需要根據(jù)使用報(bào)表的實(shí)際需求來考慮分類的方法，在一些情況下需要更加詳細(xì)的報(bào)告，而對(duì)于一些業(yè)務(wù)面比較廣泛的公司而言，對(duì)于一些新生的金融工具的分類以及對(duì)于金融工具更加細(xì)致的劃分就顯得尤為必要。

二、93SNA和2000MFS兩大標(biāo)準(zhǔn)之間的對(duì)比

2000MFS和93SNA在金融資產(chǎn)分類上并沒有根本性區(qū)別。MFS在金融資產(chǎn)這個(gè)本質(zhì)概念的含義上沒有做出改變，也就是“是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，即為一切在有組織的金融市場(chǎng)上交易，具有顯示價(jià)格和未來股價(jià)的金融工具的統(tǒng)稱?！眱烧叩慕鹑谫Y產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒有區(qū)別。兩者的實(shí)際區(qū)別為，MFS在金融資產(chǎn)的分類上更加具體，同時(shí)也做出了更多的補(bǔ)充與完善，對(duì)于存款、金融衍生產(chǎn)品、回購協(xié)議等新生分類作出了進(jìn)一步補(bǔ)充。

具體來看，兩者對(duì)金融資產(chǎn)的分類存在著區(qū)別，SNA在分類的類型上顯得較多，對(duì)于金融資產(chǎn)的大類劃分上將金融資產(chǎn)和負(fù)債簡(jiǎn)單的分為七種，分別是：貨幣黃金和特別提款權(quán)、流動(dòng)資金、股票以外的證券（包括衍生金融工具）、貸款、股票或其他權(quán)益、保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款。SNA對(duì)于一些大類劃分增加了更加詳細(xì)的劃分，對(duì)于保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金而言，分為投資者對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)或保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的所有部分、預(yù)付費(fèi)用和索賠準(zhǔn)備，對(duì)于貸款和債券則將其依據(jù)實(shí)踐加以分類。

MFS在分類上除了分類細(xì)化也有著其他的變化，增加了回購協(xié)議和證券出借、金融衍生產(chǎn)品、本幣與外幣存款、其他非貸款資產(chǎn)等分類。其它改變有如下幾點(diǎn)：首先是分出了新的金融衍生品類別，并對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的分類;其次是債券的分類被進(jìn)行了細(xì)化，增加了新的債券分類方法，分類更加精細(xì)與科學(xué)，對(duì)于其類型加以劃分為長(zhǎng)期債權(quán)、短期債券、抵押擔(dān)保債券和其他衍生債券;再次是對(duì)于股票的劃分，對(duì)于金融性公司的股票以及其他股權(quán)負(fù)債方的資產(chǎn)在記錄上一同記錄，再根據(jù)其具體情況按照股權(quán)投資、留存收益、各類準(zhǔn)備金、價(jià)值調(diào)整等類型分別劃分類型;最后MFS對(duì)于一些新的金融工具也加以收錄，在總體上顯得更為精密。

三、SNA2008對(duì)金融資產(chǎn)分類方面的改進(jìn)

93SNA對(duì)金融核算體系而言是一件重大更改。93SNA對(duì)于全部的金融衍生工具都作為金融資產(chǎn)加以考慮，并根據(jù)其具體特性加以分類。

在此基礎(chǔ)上，2008年推出的《貨幣與金融統(tǒng)計(jì)編制指南（2008）》又加以擴(kuò)展，雇員股票期權(quán)也被計(jì)入，將此分類變?yōu)椤敖鹑谘苌ぞ吆凸蛦T股票期權(quán)”，并根據(jù)其功能將其劃分為期權(quán)和遠(yuǎn)期。其在金融資產(chǎn)分類上的變化主要表現(xiàn)為：在資產(chǎn)的分類變得更加詳細(xì)，對(duì)非股票證券、貸款、股票和其他股權(quán)、保險(xiǎn)技術(shù)準(zhǔn)備金、金融衍生工具和其他應(yīng)收應(yīng)付賬戶這五類資產(chǎn)完善更改其定義，同時(shí)也對(duì)這幾類分類的二次分類進(jìn)行了概念更改和詳細(xì)化。

現(xiàn)階段，SNA2008已正式頒布，它對(duì)金融資產(chǎn)分類的更改與補(bǔ)充顯得更加細(xì)致精密。具體情況包括：對(duì)于一級(jí)分類的數(shù)量增加了，變?yōu)榘藗€(gè);對(duì)于股票以外的證券這個(gè)顯得不明確的概念改變?yōu)閭鶆?wù)證券這個(gè)分類（其內(nèi)容與定義并未改變）;股票和其他權(quán)益被改為權(quán)益和投資基金股票的稱呼，而權(quán)益的概念包括上市與非上市股票，投資基金股票則作為一類單獨(dú)的金融資產(chǎn)被劃分出去;保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金的概念被擴(kuò)大化變?yōu)椤氨ｋU(xiǎn)、養(yǎng)恤金和標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保計(jì)劃”。

四、我國(guó)目前金融分類實(shí)施現(xiàn)狀

就日前來說，我國(guó)在金融資產(chǎn)分類的劃分中還是比較落后的。雖然新興的金融工具已經(jīng)出現(xiàn)于市場(chǎng)上，在各類金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的分類中卻并不能得到準(zhǔn)確的反映，這就是顯而易見影響到了金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作的開展。而雖說一般對(duì)新型工具也有著一定的統(tǒng)計(jì)記錄，但其歸屬尚不明確，不能正確的確定其作用與類型。 一方面，在金融分類上并不嚴(yán)謹(jǐn)。根據(jù)日前我國(guó)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)所持有的債券既是交易性金融資產(chǎn)又可能是可供出售金融資產(chǎn)，甚至還有可能是持有至到期投資。不同的類別計(jì)量方法完全不同，會(huì)導(dǎo)致不能準(zhǔn)確計(jì)量財(cái)務(wù)情況，而準(zhǔn)則對(duì)這一點(diǎn)沒有明確規(guī)定。對(duì)于來自二級(jí)市場(chǎng)然而持有者打算長(zhǎng)期持有的股權(quán)資產(chǎn)，也具備屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)兩種不同類別的特性，雖然說這種問題并不常見，但是就造成了可以通過簡(jiǎn)單的計(jì)劃改變金融統(tǒng)計(jì)情況的問題，顯示了目前我國(guó)的金融準(zhǔn)則還不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不能完全應(yīng)對(duì)所有情況的不利現(xiàn)狀。

另一方面，日前也存在著金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)中的核算范圍問題。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，金融統(tǒng)計(jì)包括在中國(guó)人民銀行審批和監(jiān)管之下的所有金融活動(dòng)，但這一標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際中執(zhí)行并不如人意，對(duì)市場(chǎng)上實(shí)際的金融活動(dòng)來說，審批和監(jiān)管的日標(biāo)是在不斷變化的，這也造成金融統(tǒng)計(jì)和核算對(duì)于不斷發(fā)生的變化也要跟隨變化。

對(duì)于我國(guó)目前的金融統(tǒng)計(jì)情況而言，要加強(qiáng)對(duì)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)與了解，同時(shí)對(duì)于各種業(yè)務(wù)情況精熟于心，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來靈巧的運(yùn)用金融分類標(biāo)準(zhǔn)，但也不能違背法律與法規(guī)。

最后，隨著中國(guó)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，不斷根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)完善金融資產(chǎn)分類體系，把握國(guó)際業(yè)界金融產(chǎn)品與類型的不斷變化，加強(qiáng)對(duì)各類分類本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善。

五、結(jié)語

金融資產(chǎn)分類具有變化性，在對(duì)金融資產(chǎn)分類的認(rèn)識(shí)中，要不斷的與國(guó)際化接軌。對(duì)于分類的確認(rèn)是日前工作的重點(diǎn)，對(duì)于不同的分類加以注意，更好的為統(tǒng)計(jì)目標(biāo)所服務(wù)。國(guó)際貨幣基金組織對(duì)于金融統(tǒng)計(jì)分類的新修正相比于過去的標(biāo)準(zhǔn)更好的反映了國(guó)際金融市場(chǎng)局勢(shì)的變化，更好地指導(dǎo)了金融統(tǒng)計(jì)工作的進(jìn)行，對(duì)于我國(guó)優(yōu)化金融體系有著巨大的作用與幫助。對(duì)于金融從業(yè)人員也提出了更高的要求，也使得金融行業(yè)從業(yè)人員需要增加對(duì)業(yè)界的認(rèn)識(shí)與了解，對(duì)于業(yè)界的新趨勢(shì)新情況加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，增加了解，從而更好地將理論與技能運(yùn)用到實(shí)際工作中去。

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