王燕祥

【摘要】財(cái)政集中支付改革以來，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、資金支付、會計(jì)核算的規(guī)范性和效率得到很大提高。國庫集中支付制度將財(cái)政資金分配、使用等經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的信息集中到財(cái)政部門，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量明顯提高，但相關(guān)部門沒有將這種優(yōu)勢充分應(yīng)用。本文從國庫集中支付體系下財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)及應(yīng)用現(xiàn)狀出發(fā)，提出促使預(yù)算單位充分應(yīng)用財(cái)務(wù)信息的措施，達(dá)到提升機(jī)關(guān)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的目的。

【關(guān)鍵詞】國庫集中支付；財(cái)務(wù)信息；應(yīng)用

國庫集中支付體系下的財(cái)務(wù)信息是指對部門預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資金撥付、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)決算編制等經(jīng)濟(jì)活動反映的總稱。對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)的分析應(yīng)用，對提高財(cái)政部門和預(yù)算單位的預(yù)算管理水平、資金使用效益、資產(chǎn)配置合理性具有重要意義。

一、財(cái)政集中支付體系下財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)信息集成性更高

（1）財(cái)政資金的籌集和使用信息更加集中。財(cái)政資金的籌集和使用不再通過過渡性賬戶，由財(cái)政單一賬戶統(tǒng)一管理，資金運(yùn)動的中間環(huán)節(jié)完全消除，財(cái)政資金的流人流出信息集中反映在國庫單一賬戶。

（2）預(yù)算信息更加集中。預(yù)算編制和執(zhí)行過程都在預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)中完成，部門預(yù)算和執(zhí)行信息由預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)統(tǒng)一反映，預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)集中反映從基層預(yù)算單位到財(cái)政總預(yù)算所有層級的預(yù)算管理情況。

（3）財(cái)務(wù)收支信息的集成程度更高。預(yù)算單位不再單獨(dú)建賬核算，在不改變資金管理主體的前提下，所有單位的賬務(wù)由財(cái)政部門統(tǒng)一管理。預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)處理過程在會計(jì)集中核算部門完成，會計(jì)信息的集成度更高。

2.財(cái)務(wù)運(yùn)作更加透明、規(guī)范

（1）資金支付過程更加透明、規(guī)范。所有財(cái)政資金支出由財(cái)政直接支付，預(yù)算單位不參與資金支付過程，資金支付的中間環(huán)節(jié)基本消除，財(cái)政資金的使用始終處于財(cái)政掌控，資金支付過程更加透明規(guī)范。

（2）預(yù)算執(zhí)行形成閉環(huán)管理，人為調(diào)節(jié)因素減少。預(yù)算管理的整個(gè)過程在預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行，預(yù)算編制和執(zhí)行形成的預(yù)算管理信息在系統(tǒng)中反映，預(yù)算的運(yùn)行過程處于封閉狀態(tài)，人為因素大大降低。

（3）會計(jì)核算由會計(jì)核算部門獨(dú)立進(jìn)行，抗十?dāng)_能力更強(qiáng)。會計(jì)核算中心嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)，結(jié)合預(yù)算單位管理需要進(jìn)行會計(jì)核算。會計(jì)核算中心作為獨(dú)立方，從制度上保證了會計(jì)信息的真實(shí)、透明、規(guī)范。

3.信息化程度更高

（1）全面采用預(yù)算執(zhí)行管理系統(tǒng)，預(yù)算信息生成和使用的便捷度大大提高。財(cái)政部門可以根據(jù)管理需要，實(shí)時(shí)查詢預(yù)算單位年初各項(xiàng)預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，大大提高了預(yù)算管理的效率和預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度。

（2）全面應(yīng)用財(cái)務(wù)軟件，會計(jì)核算效率明顯改善。會計(jì)人員可以使用財(cái)務(wù)軟件終端同時(shí)進(jìn)行不同業(yè)務(wù)的處理，會計(jì)處理的整個(gè)流程都可以通過網(wǎng)絡(luò)在財(cái)務(wù)軟件中完成，會計(jì)信息的效率和質(zhì)量得到明顯改善。

（3）全面推廣使用工資統(tǒng)發(fā)軟件，工資發(fā)放更加準(zhǔn)確、及時(shí)。行政事業(yè)單位人員工資信息由財(cái)政部門通過工資統(tǒng)發(fā)軟件匯集、審核，工資數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到代理銀行發(fā)放，發(fā)放的準(zhǔn)確度和及時(shí)性得到有力保障。

二、財(cái)政集中支付體系下財(cái)務(wù)信息應(yīng)用存在問題

1.預(yù)算執(zhí)行信息分析不到位，預(yù)算指導(dǎo)功能有待加強(qiáng)

預(yù)算合不合理、執(zhí)行順利不順利取決于預(yù)算管理是不是符合實(shí)際情況，是不是能夠?qū)ω?cái)務(wù)管理形成有效指導(dǎo)。這就需要預(yù)算主體在預(yù)算管理過程中，對預(yù)算執(zhí)行過程和效果進(jìn)行科學(xué)分析，探究預(yù)算管理出現(xiàn)偏差的原因。 2.單一賬戶體系優(yōu)勢沒有充分發(fā)揮，財(cái)政資金使用效能有待提高

國庫集中支付改革以后，預(yù)算單位不再單獨(dú)設(shè)立賬戶，預(yù)算指標(biāo)下?lián)芡瑫r(shí)，財(cái)政資金并未同時(shí)劃撥，大量已經(jīng)下?lián)茴A(yù)算指標(biāo)而未實(shí)際支付的預(yù)算資金沉淀于國庫單一賬戶。財(cái)政部門沒有充分利用資金信息集中的優(yōu)勢，對國庫單一賬戶內(nèi)資金運(yùn)動規(guī)律進(jìn)行科學(xué)分析，盤活賬戶內(nèi)的財(cái)政閑置資金，充分發(fā)揮資金的使用效益。

3.會計(jì)集中核算平臺沒有充分發(fā)揮作用，資產(chǎn)管理效率有待提高

長期以來，行政事業(yè)單位對資產(chǎn)管理不夠重視，資產(chǎn)管理混亂，相關(guān)單位沒有充分利用國庫集中支付條件下會計(jì)集中核算平臺優(yōu)勢，擴(kuò)展同定資產(chǎn)管理功能，將同定資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息和實(shí)物管理信息結(jié)合，全面提升行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平。

4.工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)與人事管理結(jié)合不夠，工資統(tǒng)發(fā)效率、效益存在提升空間

財(cái)政供養(yǎng)人員工資由財(cái)政統(tǒng)一發(fā)放，而人事信息由預(yù)算單位掌握，財(cái)政部門和預(yù)算單位在信息上存在不對稱情況，財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)與人事管理系統(tǒng)的管理功能發(fā)掘不夠。

5.預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理信息與單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動割裂，預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平和積極性有待提高

預(yù)算單位雖然是部門經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)施者與管理主體，但部門預(yù)算資金均由財(cái)政部門控制，很多部門認(rèn)為國庫集中支付模式剝奪了單位財(cái)務(wù)管理的主導(dǎo)權(quán)，提升本單位財(cái)務(wù)管理水平的積極性不高，財(cái)務(wù)信息的制造者與財(cái)務(wù)活動主體在財(cái)務(wù)信息利用上不能形成合力。

三、提升國庫集中支付體系下財(cái)務(wù)信息應(yīng)用水平的建議

1.注重預(yù)算全過程分析，提升預(yù)算管理水平

（1）重視預(yù)決算差異分析，提高預(yù)算編制質(zhì)量

衡量預(yù)算編制質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)決算的偏離程度。預(yù)算質(zhì)量越高，預(yù)算與決算偏離越小。部門預(yù)算南預(yù)算單位根據(jù)年度工作安排，對經(jīng)濟(jì)活動支出進(jìn)行估算，層層匯總而成。部門預(yù)算是部門經(jīng)濟(jì)活動指引，而在實(shí)際工作中，部門預(yù)算與決算往往存在較大偏差，這種偏差一方面是業(yè)務(wù)部門對于作內(nèi)容和業(yè)務(wù)量估計(jì)不準(zhǔn)確；另一方面是由于部門預(yù)算編制存在問題導(dǎo)致預(yù)算不符合實(shí)際。我們要充分應(yīng)用部門財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息集中在財(cái)政部門的優(yōu)勢，對部門預(yù)決算分析，找出差異原因，采取有針對性措施，消除這種差異，切實(shí)提升預(yù)算可行性。

（2）注重預(yù)算執(zhí)行過程分析，為實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算控制目標(biāo)創(chuàng)造條件

好的預(yù)算需要好的執(zhí)行才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。在預(yù)算合理的條件下，預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)取決于預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與部門收支的契合程度，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與單位實(shí)際工作進(jìn)度相比，過快或過慢都是預(yù)算失控的表現(xiàn)。合理的預(yù)算控制既要確保部門運(yùn)行，指標(biāo)下?lián)苡植荒苓^分超前，預(yù)算進(jìn)度要處于可控狀態(tài)。在國庫集中支付體系下，預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支都在預(yù)算信息系統(tǒng)完成，我們可以利用財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的實(shí)時(shí)性，對預(yù)算執(zhí)行過程中的異常情況及時(shí)與職能部門溝通，查明原因，采取針對性的措施，確保財(cái)政對部門預(yù)算的有效管理。

2.強(qiáng)化國庫閑置資金來源分析，全面盤活存量資金

（1）分析部門資金結(jié)余，提高結(jié)余資金使用效率

充分應(yīng)用財(cái)政預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)和會計(jì)集中核算的優(yōu)勢，將部門預(yù)算結(jié)余和國庫單一賬戶資金結(jié)存結(jié)合分析，核實(shí)預(yù)算結(jié)余形成的國庫賬戶資金數(shù)額。對預(yù)算指標(biāo)結(jié)余形成的資金閑置，財(cái)政部門要及時(shí)收回，將對應(yīng)的財(cái)政資金及時(shí)全額納入財(cái)政統(tǒng)籌，發(fā)揮其應(yīng)有的效益。

（2）注重預(yù)算指標(biāo)與國庫資金支付時(shí)間差異分析，提高財(cái)政資金使用效率

在國庫單一賬戶體系下，各部門預(yù)算資金不再撥到部門在銀行開設(shè)的賬戶，由國庫賬戶直接撥付。預(yù)算下?lián)苤笜?biāo)與財(cái)政資金支付存在時(shí)間差異，對這種時(shí)間差異分析，總結(jié)其運(yùn)動規(guī)律，在留足周轉(zhuǎn)資金、確保部門運(yùn)轉(zhuǎn)前提下，財(cái)政部門可以對這部分資金統(tǒng)籌使用。

3.依托會計(jì)集中核算平臺，建立行政事業(yè)單位資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)配機(jī)制

（1）建立資產(chǎn)集中管理平臺，全面掌握行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況

會計(jì)集中核算以后，同定資產(chǎn)實(shí)物由預(yù)算單位管理，賬務(wù)處理由財(cái)政部門完成，容易由于信息不對稱，造成資產(chǎn)管理效率低下。財(cái)政部門可以依托會計(jì)集中核算系統(tǒng)，建立統(tǒng)一的固定資產(chǎn)平臺，將同定資產(chǎn)實(shí)物管理和賬務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，全面掌握同定資產(chǎn)信息，使同定資產(chǎn)實(shí)物信息和會計(jì)信息相互印證，確保賬實(shí)相符。 現(xiàn)在（2）政府采購計(jì)劃與同定資產(chǎn)管理系統(tǒng)信息結(jié)合分析，減少行政事業(yè)單位資產(chǎn)重復(fù)采購

政府采購是預(yù)算單位購買同定資產(chǎn)的主要渠道，強(qiáng)化政府采購管理，是防范行政事業(yè)單位重復(fù)購置資產(chǎn)的重要措施。在編制同定資產(chǎn)采購計(jì)劃時(shí)，對照本級部門同定資產(chǎn)信息，充分掌握同定資產(chǎn)使用狀態(tài)，合理調(diào)配資產(chǎn)，切實(shí)提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)使用效率，防止資產(chǎn)重復(fù)購買，提高財(cái)政資金的使用效益。

4.工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)與人事管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化財(cái)政供養(yǎng)支出管理

（1）強(qiáng)化工資統(tǒng)發(fā)與人事管理系統(tǒng)一體化建設(shè)，提高工資統(tǒng)發(fā)效率和準(zhǔn)確性

在工資標(biāo)準(zhǔn)確定的情況下，工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)對照人事系統(tǒng)個(gè)人情況自動生成實(shí)發(fā)工資。工資審核和計(jì)算南計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行，提高工資信息計(jì)算的效率和準(zhǔn)確性。

（2）工資統(tǒng)發(fā)與人事管理聯(lián)動，強(qiáng)化人員支出預(yù)算管理

在財(cái)政集中支付和工資統(tǒng)發(fā)條件下，人員支出預(yù)算可以通過進(jìn)一步拓展工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)功能，將人員工資數(shù)據(jù)直接導(dǎo)人預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)，消除人工操作可能造成的錯(cuò)誤，有效提升人員支出預(yù)算編制效率和準(zhǔn)確性。

（3）實(shí)現(xiàn)工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)與人事管理系統(tǒng)無縫對接，防范吃空餉現(xiàn)象

通過工資統(tǒng)發(fā)系統(tǒng)與人事管理系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，將兩個(gè)系統(tǒng)合二為一，降低由于人事數(shù)據(jù)傳遞過程中的人為操作因素，從流程上防范吃空餉現(xiàn)象的發(fā)生。

5.強(qiáng)化預(yù)算績效管理，促進(jìn)預(yù)算單位管理積極性

（1）加強(qiáng)對預(yù)算單位績效考核，促進(jìn)預(yù)算單位管理積極性

長期以來，財(cái)政資金預(yù)算領(lǐng)域存在“重分配、輕使用”現(xiàn)象，國庫集中支付體系下，預(yù)算資金使用和財(cái)務(wù)決算編制完全由財(cái)政部門管理，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和資金支付進(jìn)度完全由財(cái)政部門掌控。財(cái)政部門應(yīng)該建立完整規(guī)范的績效考核制度和績效考評指標(biāo)體系。將財(cái)政資金的使用信息與預(yù)算單位的工：作量、項(xiàng)目實(shí)施效果、群眾滿意度結(jié)合考評，促進(jìn)預(yù)算單位對財(cái)政資金使用精細(xì)化管理的積極性。

（2）重視預(yù)算單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)

國庫集中支付制度實(shí)行以來，由于單位會計(jì)機(jī)構(gòu)撤并、財(cái)務(wù)人員抽凋，財(cái)務(wù)隊(duì)伍素質(zhì)不高。要提高預(yù)算單位財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用水平，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè).一方面要選聘高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員；另一方面要加強(qiáng)隊(duì)伍培訓(xùn)，著力提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)和信息化操作水平。

（3）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高預(yù)算單位財(cái)務(wù)信息獲得的便捷度

充分利用信息網(wǎng)絡(luò)，為預(yù)算單位提供預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)和會計(jì)核算的網(wǎng)絡(luò)終端，讓財(cái)務(wù)人員可以隨時(shí)查詢各類財(cái)務(wù)信息，提高預(yù)算單位使用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的便捷程度。

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