陳學(xué)惠

【摘要】管理會(huì)計(jì)報(bào)表主要服務(wù)于單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，可以為單位提供更多財(cái)務(wù)報(bào)表所不能提供的、層次更高的信息支持，能更好的發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造的作用。本文以某軟件企業(yè)如何設(shè)計(jì)和應(yīng)用內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)表為例，說明了小企業(yè)完全可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)需求，設(shè)計(jì)使用管理會(huì)計(jì)報(bào)袁來改善提升企業(yè)的管理水平，最終幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；管理報(bào)表體系；報(bào)表設(shè)計(jì)與應(yīng)用

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)及局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表按報(bào)送期間可以分為年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。按照提供給不同的使用部門又可以分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表兩種。日前國(guó)內(nèi)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定采用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表是所謂的老三張，也就是：損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及其附表。月度出一次，每個(gè)季度匯總一次，年底年報(bào)再出一次。這些報(bào)表屬于對(duì)外的報(bào)表，主要是提供給外部人員，包括投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門等，需要了解企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的單位或個(gè)人查閱和使用。損益表是反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月度、季度、年度）經(jīng)營(yíng)及其分配（或彌補(bǔ)）情況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映會(huì)計(jì)主體在特定日期（年末、季末、月末）整體財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)報(bào)表，其日的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者而言，這些財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)決策所起的作用是有限的，因?yàn)檫@些報(bào)表提供的數(shù)據(jù)往往是滯后的，是歷史數(shù)據(jù)，只是企業(yè)上個(gè)期間的成績(jī)單，對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)和將來的經(jīng)營(yíng)幫助不大，只可以用來參考和對(duì)企業(yè)、部門或個(gè)人的一種績(jī)效考評(píng)，而對(duì)于企業(yè)如何改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，能夠提供的決策支持意義不大。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展趨勢(shì)

與國(guó)內(nèi)企業(yè)相比，很多外企或合資企業(yè)早就有了內(nèi)部管理報(bào)表體系，或者與全面預(yù)算體系對(duì)應(yīng)的預(yù)結(jié)算管理報(bào)表體系，這些內(nèi)部管理報(bào)表不僅有月報(bào)季報(bào)年報(bào)形式，甚至還有周報(bào)日?qǐng)?bào)臨時(shí)報(bào)表的編制要求。這些管理報(bào)表設(shè)計(jì)融合了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理念，以企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以成本管理為重點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以價(jià)值管理為核心，結(jié)合了作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析、平衡計(jì)分卡等創(chuàng)新的管理會(huì)計(jì)方法，不僅包含了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)范疇，甚至企業(yè)的財(cái)、物、人、事均可通過報(bào)表進(jìn)行反映，并及時(shí)得到提示補(bǔ)充與改進(jìn)。

日前國(guó)內(nèi)小企業(yè)數(shù)日眾多，發(fā)展態(tài)勢(shì)也很快，但相對(duì)于大中企業(yè)來說，小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理特別是管理會(huì)計(jì)方面比較弱項(xiàng)，而且出于資金成本方面的考慮，對(duì)于建設(shè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息系統(tǒng)f如ERP系統(tǒng)等）投入很少，為了適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展變化，小企業(yè)有必要加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的管理，可以參考外企先進(jìn)的管理方法，利用企業(yè)現(xiàn)有的資源，設(shè)計(jì)符合企業(yè)自身需要的內(nèi)部管理報(bào)表體系，為企業(yè)提供更多有效的信息，幫助企業(yè)及時(shí)改善經(jīng)營(yíng)，準(zhǔn)確的把握市場(chǎng)先機(jī)，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并持續(xù)改善經(jīng)營(yíng)管理。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)與應(yīng)用：以軟件銷售企業(yè)為例

我們以某家合資軟件銷售企業(yè)為例，該企業(yè)自己研究開發(fā)ERP等管理軟件系統(tǒng)，有自身建設(shè)信息化資源的優(yōu)勢(shì)。以下列舉該企業(yè)自己設(shè)計(jì)的一套內(nèi)部管理報(bào)表體系，在規(guī)范業(yè)務(wù)流程、成本管理、效益管理方面所取得的成效。

1.設(shè)計(jì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)

首先根據(jù)企業(yè)的管理要求，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)：在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)下面設(shè)置行政總裁（CE（）），由其負(fù)責(zé)企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)管理，CE0下面設(shè)置幾個(gè)事業(yè)部門，每個(gè)事業(yè)部設(shè)置總經(jīng)理一名，負(fù)責(zé)該事業(yè)部的運(yùn)營(yíng)與績(jī)效管理，CEO和幾個(gè)事業(yè)部總經(jīng)理共同組成企業(yè)戰(zhàn)略委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃和管理。事業(yè)部下面再根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分為若十個(gè)分部，分部設(shè)置部門經(jīng)理和主管各一名，負(fù)責(zé)分部的具體運(yùn)營(yíng)事務(wù)，主管向部門經(jīng)理報(bào)告日常管理事務(wù)，最基層的為各部門員工。此外，財(cái)務(wù)部設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)理一名，下面有三個(gè)會(huì)計(jì)：總帳會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)經(jīng)理還擔(dān)當(dāng)管理會(huì)計(jì)角色，向財(cái)務(wù)總監(jiān)和行政總裁報(bào)告工作，財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)兼管行政人事部。

2.設(shè)計(jì)管理報(bào)表體系

該公司的行政總裁是職業(yè)經(jīng)理人，在多家外企擔(dān)任過高管職務(wù)，有非常豐富的現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，特別是對(duì)管理會(huì)計(jì)方面有獨(dú)到的理解和認(rèn)識(shí)，到任后就給整個(gè)公司帶來耳日一新的經(jīng)營(yíng)理念和創(chuàng)新作風(fēng)，在他的大力推導(dǎo)下，內(nèi)部管理報(bào)表體系被設(shè)計(jì)和應(yīng)用于公司的日常管理工作中，依托軟件企業(yè)自身的信息化資源優(yōu)勢(shì)，得到很好的貫徹落實(shí)，給公司的經(jīng)營(yíng)帶來了直接的管理成效和經(jīng)濟(jì)效益。

（1）設(shè)計(jì)報(bào)表層次

首先按照?qǐng)?bào)告需求主體將整個(gè)報(bào)表體系分為三個(gè)層次：高級(jí)管理層、中級(jí)管理層、低級(jí)管理層，根據(jù)三個(gè)管理層的需求分別設(shè)計(jì)不同的報(bào)告類型。劃分層級(jí)及報(bào)告類型如下：

①高級(jí)管理層

這一層級(jí)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、行政總裁，其職能范圍是：董事會(huì)為最高決策機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，行政總裁執(zhí)行董事會(huì)的戰(zhàn)略決策，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，掌握企業(yè)宏觀運(yùn)營(yíng)狀況，負(fù)責(zé)公司日常業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理。這一層級(jí)的報(bào)告需求為：企業(yè)所有職能部門的運(yùn)營(yíng)、績(jī)效匯總報(bào)表、跟蹤核查追責(zé)報(bào)告及詳細(xì)附表。

②中級(jí)管理層

這一層級(jí)主要是各事業(yè)部總經(jīng)理，其職能范圍是：協(xié)助高級(jí)管理層組織企業(yè)內(nèi)部資源，制定資源分配計(jì)劃，組織人員實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，制訂本部門的工作計(jì)劃和預(yù)算，并落實(shí)完成。這一層級(jí)的報(bào)告需求為：部門運(yùn)營(yíng)和績(jī)效匯總信息報(bào)告及日常例行性報(bào)告。

③低級(jí)管理層

這一層級(jí)包括各分部的經(jīng)理、主管人員，其職能范圍是：基層管理人員，依據(jù)高中級(jí)管理層的指示，安排實(shí)施各項(xiàng)具體工作，組織優(yōu)化任務(wù)方案，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)時(shí)向上級(jí)匯報(bào)并提出各種工作建議。這一層級(jí)的報(bào)告需求為：日常工作細(xì)節(jié)報(bào)告。

（2）設(shè)計(jì)報(bào)表體系內(nèi)容

將管理報(bào)表體系內(nèi)容分成三大部分，分別是資金運(yùn)營(yíng)報(bào)告、業(yè)務(wù)管理報(bào)告、人員績(jī)效報(bào)告，分別對(duì)應(yīng)財(cái)、事、人三方面的管理，目標(biāo)是實(shí)時(shí)提供更多經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)的有效信息，以滿足管理和決策的需要。

①資金運(yùn)營(yíng)報(bào)告

主要是現(xiàn)金流量報(bào)告，包括日常經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表、投資業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量表、籌融資現(xiàn)金流量表，其中經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量表由各部門在月初提出本部門的資金需求計(jì)劃，月末統(tǒng)計(jì)本部門的資金使用情況，交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總報(bào)告，投資現(xiàn)金和籌融資現(xiàn)金流量依據(jù)董事會(huì)和戰(zhàn)略委員會(huì)的各項(xiàng)決議規(guī)劃整理匯總。

②業(yè)務(wù)管理報(bào)告

主要包括營(yíng)收?qǐng)?bào)告（主要是銷售部門提交）、各部門必需提交部門成本管理報(bào)告、部門費(fèi)用管理報(bào)告、市場(chǎng)部還需提交市場(chǎng)推廣報(bào)告、市場(chǎng)占有份額分析報(bào)告、研發(fā)部需提交新產(chǎn)品研發(fā)報(bào)告、客服部需提交客戶反饋報(bào)告、財(cái)務(wù)部需提交稅務(wù)管理報(bào)告等。報(bào)告類型如下表列示：

③人員績(jī)效報(bào)告

各部門根據(jù)部門不同的工作內(nèi)容、員工崗位職責(zé)分別制定不同的績(jī)效評(píng)估表格。一線部門員工（銷售部）需每日填寫工作日?qǐng)?bào)提交部門主管和經(jīng)理，二線部門員工每周提交給部門主管和經(jīng)理，部門主管和經(jīng)理應(yīng)及時(shí)給予評(píng)價(jià)，每月匯總評(píng)分并反饋給員工。

（3）制訂全年預(yù)算

公司財(cái)年的預(yù)算由戰(zhàn)略委員會(huì)主導(dǎo)，各部門根據(jù)公司制訂的全年經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在參考上年度的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，提出各部門明細(xì)指標(biāo)的預(yù)算數(shù)，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行匯總，報(bào)給戰(zhàn)略委員會(huì)討論修訂后批準(zhǔn)，制訂出公司的整體預(yù)算，再分解為每月、每季度、半年度明細(xì)預(yù)算數(shù)據(jù)，落實(shí)到各部門參照?qǐng)?zhí)行。

（4）編制提交報(bào)表

最后，根據(jù)以上層級(jí)和明細(xì)報(bào)告的要求，按每日、每周、每月的期限，由各部門分別編制明細(xì)報(bào)表，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，分析差異原因，并提出改進(jìn)建議，再提供給財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部門匯總、整理、分析后分別提交給有關(guān)管理層審閱，戰(zhàn)略委員會(huì)每周召開管理例會(huì)，討論分析每周的管理報(bào)告，實(shí)時(shí)做出經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整。財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括以下四個(gè)方面的績(jī)效評(píng)估指標(biāo)：

償債能力指標(biāo)：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債/總資產(chǎn)

營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/存貨

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/流動(dòng)資產(chǎn)

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/總資產(chǎn)

盈利能力指標(biāo)：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額

成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)/成本費(fèi)用

銷售凈利率=凈利潤(rùn)/銷售收入

成長(zhǎng)能力指標(biāo)：每股收益增長(zhǎng)率=本年每股收益增長(zhǎng)額/上

年每股收益

凈資產(chǎn)收益率增長(zhǎng)率=本年凈資產(chǎn)收益率增長(zhǎng)

額/上年凈資產(chǎn)收益率

凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)額/上年凈

利潤(rùn)

3.管理成效

該軟件企業(yè)在通過一系列的預(yù)算管理、內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)施運(yùn)行后，公司的營(yíng)業(yè)額不僅如期完成年度戰(zhàn)略目標(biāo)，還超出年度目標(biāo)預(yù)算30%，達(dá)到公司營(yíng)業(yè)收入的歷史新高，同時(shí)，由于成本費(fèi)用得到有效的控制，利潤(rùn)率水平也提高了10%，并在軟件行業(yè)的市場(chǎng)占有率中提高了15%的市場(chǎng)份額。

四、結(jié)論

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的出現(xiàn)，信息資源進(jìn)一步得到開放和共享，企業(yè)與外部環(huán)境之間，企業(yè)各部門之間的信息溝通更加方便與快捷，為了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)用信息化，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)，財(cái)政部在近年來先后出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》以及《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入單位信息化規(guī)劃，做好系統(tǒng)整合、改造或新建，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用。小企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，依據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合自身的資源優(yōu)勢(shì)，設(shè)計(jì)適應(yīng)自身經(jīng)營(yíng)需求的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，努力改進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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