王娟

【摘要】內(nèi)控制度可以幫助企業(yè)梳理內(nèi)部結(jié)構(gòu)，合理安排工作流程，規(guī)范企業(yè)，有效降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)在市場中持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展，因此內(nèi)部控制制度的建立和完善是刻不容緩的工作.我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)工作起步較晚，可以結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)，借鑒融合符合自身?xiàng)l件的切實(shí)可行的內(nèi)控制度，以此制度優(yōu)化管理，提升企業(yè)綜合實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)在國際經(jīng)濟(jì)變化中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)控口徑；信息溝通

一、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)適應(yīng)發(fā)展并能有效增加企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在為企業(yè)經(jīng)營持續(xù)發(fā)展提供續(xù)航能力時(shí)，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，通過融合企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度是勢在必行的。

有效的內(nèi)部控制能使企業(yè)合理支配有限的資源，增加對高投資回報(bào)產(chǎn)品的研發(fā)等投入，迅速的適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢；也是企業(yè)完善內(nèi)部治理，控制成本費(fèi)用支出，突出重點(diǎn)降低成本，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要手段；更可以保護(hù)投資者、企業(yè)經(jīng)營參與者等多方的利益。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及成因

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

日前的管理層普遍對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，尤其在眾多民營企業(yè)中，有的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者疲丁應(yīng)對市場變化，為企業(yè)生存擔(dān)憂，忽視內(nèi)部管理制度，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)際上是對企業(yè)的束縛，不但增加了投入，無法直接獲得經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也影響了員工的工作效率和積極性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將企業(yè)從無做到有做到大，期間沒有經(jīng)過企業(yè)管理培訓(xùn)，缺乏管理者應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)，對于企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模后的管理失控。普遍缺乏既懂業(yè)務(wù)、管理，又懂信息技術(shù)的復(fù)合型人才，在技能和行為方式上不能達(dá)到內(nèi)控的基本要求，使內(nèi)部控制效能低下，難以充分發(fā)揮內(nèi)控的作用；在管理過程中憑主觀臆斷，在管理中采取“一言堂”、家長式管理，變成企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的阻礙。

2.缺乏完善的內(nèi)控制度和流程

很多的民營企業(yè)內(nèi)部沒有健全的內(nèi)部控制制度，公司內(nèi)部管理全憑一支筆；還有企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善、制度體系相互矛盾，授權(quán)不合理，層級管理之間缺乏明確的責(zé)任界定，約束制衡機(jī)制無效，形同虛設(shè)；當(dāng)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)和職能部門不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)流程隨之變化，最終不能適應(yīng)原有的控制制度。

3.信息與溝通不暢

信息流動(dòng)應(yīng)是先白下而上信息匯總，在自上而下分解戰(zhàn)略日標(biāo)方向，過程中水平流動(dòng)為部門間的溝通與協(xié)調(diào)。目前企業(yè)中的問題主要有：一是企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)水平日前尚處于簡單信息管理階段。二是組織架構(gòu)和部門職責(zé)也在一定程度上阻礙了信息系統(tǒng)的完善。

4.缺乏統(tǒng)一監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在我國目前已經(jīng)受到政府和社會(huì)監(jiān)督部門的重視，效果卻不盡如人意。各種監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)政出多門，功能重復(fù)或者互為補(bǔ)充，不能構(gòu)成有效的管理，大大削弱了外部環(huán)境對于企業(yè)的監(jiān)督力度，從而使企業(yè)對內(nèi)部控制這一工作始終缺乏執(zhí)行力。很多企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)人員，而只是由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)管控，由于財(cái)務(wù)人員沒有參與企業(yè)運(yùn)營的全過程，管控范圍縮小到與財(cái)務(wù)直接相關(guān)的工作，這樣造成很大的局限性，內(nèi)部控制過分強(qiáng)調(diào)控制成本。

三、改進(jìn)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.加強(qiáng)企業(yè)管理者和員工對內(nèi)控的認(rèn)識(shí)

員工的素質(zhì)、品德和能力決定內(nèi)部控制的環(huán)境因素。內(nèi)部控制從制定到實(shí)施、監(jiān)督，都是與人分不開的，只有重視人的作用，才能夠使內(nèi)控制度得到有效貫徹實(shí)施。全員參與內(nèi)控的實(shí)施建設(shè)要內(nèi)外兼修，雙管齊下，則事半功倍：

首先，國家相關(guān)職能部門應(yīng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制的法制建設(shè)，增加社會(huì)各界對企業(yè)內(nèi)控基本原理的了解，將內(nèi)部控制的積極作用變?yōu)楦髌髽I(yè)自覺執(zhí)行的動(dòng)力。立法并傳達(dá)到每一位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，定期組織相關(guān)培訓(xùn)并扶植企業(yè)認(rèn)真貫徹，使企業(yè)從上到下充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性。

其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要切實(shí)認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度建立的必要性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的深入，領(lǐng)導(dǎo)者通過學(xué)習(xí)和實(shí)踐提高管理意識(shí)，了解內(nèi)部管理控制制度的重要性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，完善內(nèi)部監(jiān)督體系，才能確保企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和管理控制在合理的范疇內(nèi)。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

建立一套完善的內(nèi)部控制制度，要結(jié)合以下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部控制的口徑

小口徑內(nèi)部控制從財(cái)務(wù)審計(jì)角度出發(fā)制定最具體最基本的內(nèi)部控制制度；中口徑內(nèi)部控制從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)制定最有直接效果、能有效控制企業(yè)正常運(yùn)行的內(nèi)部控制制度；大口徑內(nèi)部控制從企業(yè)整體的角度出發(fā)制定包括企業(yè)上層致力的范圍廣泛的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)考慮自身發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)修訂內(nèi)部控制口徑，確保內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行效果。 （2）內(nèi)部控制的牽頭部門 很多企業(yè)內(nèi)控制定的牽頭部門都是交由財(cái)務(wù)、審計(jì)部門來做，其實(shí)交由企業(yè)內(nèi)任何一個(gè)職能部門來做壓力、阻力都非常大，每個(gè)部門都有本位主義思想，不能做到從企業(yè)整體角度考慮。應(yīng)在企業(yè)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)下單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控部門來做，既可以公司治理的大口徑角度制定制度，保持連續(xù)性并具有前瞻性。又可防范因片面化制度使牛產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)偏差，失誤和弊端。 （3）內(nèi)部控制的相關(guān)人員 內(nèi)部控制通過定義企業(yè)內(nèi)部各成員的職責(zé)范圍，以及制定各種行為規(guī)范，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。從企業(yè)結(jié)構(gòu)的整體來看，白底向上的整體控制有利丁企業(yè)內(nèi)部信息的流轉(zhuǎn)，保證企業(yè)健康發(fā)展，調(diào)動(dòng)企業(yè)所有員工的積極性，使員工樂于齊心協(xié)力維護(hù)和改善企業(yè)，而不是被動(dòng)地受約束的執(zhí)行內(nèi)部控制。因此，企業(yè)內(nèi)部控制是由全體員工參與的。

（4）內(nèi)部控制的實(shí)施過程

傳統(tǒng)牛產(chǎn)企業(yè)最常見的管理是金字塔形管理模式，認(rèn)為內(nèi)部控制注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但在市場經(jīng)濟(jì)下，信息技術(shù)發(fā)達(dá)的現(xiàn)在，企業(yè)還應(yīng)更多的關(guān)注日常經(jīng)營活動(dòng)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著企業(yè)管理的橫向縱向一體化和信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，作業(yè)方式也隨之改善，建設(shè)內(nèi)部控制制度要對公司主要業(yè)務(wù)進(jìn)行樹立分類，捕繪業(yè)務(wù)框架圖。

首先，梳理企業(yè)現(xiàn)狀。對公司主要業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類；按照業(yè)務(wù)流程走向捕述到具體崗位；捕述的內(nèi)容。其次，評價(jià)現(xiàn)狀。流程管理中有誤重復(fù)和無效勞動(dòng)；應(yīng)有的制約是否存在；不相容職務(wù)是否分離；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的尋找。最后，完善現(xiàn)狀。好的內(nèi)部控制就是企業(yè)管理中所運(yùn)用與執(zhí)行的政策程序、文件、單據(jù)和表格。涵蓋業(yè)務(wù)的全流程、全方位并且是按照業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，而不是按照部門設(shè)計(jì)。

同時(shí)還應(yīng)注意，效率和成本的平衡?？刂撇蛔悖瑢?dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、不佳的商業(yè)決策、無法執(zhí)行、增加了調(diào)節(jié)和校對時(shí)間、損害公眾利益；控制過度，導(dǎo)致官僚作風(fēng)增加、降低了牛產(chǎn)力，增加了不必要的復(fù)雜性、周轉(zhuǎn)時(shí)間和無價(jià)值的作業(yè)。100%達(dá)到既定目標(biāo)并完全地消除風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，管理其實(shí)就是平衡的藝術(shù)，在內(nèi)部控制實(shí)施成本和可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度之間進(jìn)行平衡。

3.加強(qiáng)信息的溝通

（1）溝通作為信息的同有功能，應(yīng)提供給相關(guān)人員，使其能夠合理的履行職責(zé)。溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通中，所有人員可以從管理當(dāng)局獲取明確的責(zé)任信息，了解自身與其他員工之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向上反饋，確定原因采取糾正措施；外部溝通中，企業(yè)要加強(qiáng)與股東、客戶、供應(yīng)商、審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面進(jìn)行信息溝通，以獲取重要的控制信息和企業(yè)有可能所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息的溝通制度。首先要建立與內(nèi)部控制有關(guān)的信息的收集和整理機(jī)制，對各種內(nèi)部和外部信息做出合理的篩選、核對、整合，提高信息的有用性。其次要完善傳遞機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理級次、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間自上而下傳遞，自下而上反饋，橫向溝通，使得與企業(yè)相關(guān)的人員都能成為信息的發(fā)布者和使用者。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用新信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，充分發(fā)揮信息在溝通中的作用。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、營運(yùn)資料、調(diào)研報(bào)告等各種內(nèi)外部信息實(shí)現(xiàn)服務(wù)共享模式。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

內(nèi)部控制防范舞弊通常與預(yù)算的考核有關(guān)，當(dāng)員工感受到壓力或者動(dòng)機(jī)，就會(huì)有機(jī)會(huì)和借口實(shí)施舞弊行為。因此，防范舞弊通常有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。 （1）內(nèi)部監(jiān)督主要包括：不相容職務(wù)的制衡，預(yù)算控制，授權(quán)審批控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，運(yùn)營分析控制，績效考評控制和財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等。同時(shí)要將參與內(nèi)部審計(jì)的人員從財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)中分離出來，直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)。保持內(nèi)部審計(jì)部門相對的獨(dú)立性，提高審計(jì)地位。

（2）外部監(jiān)督機(jī)制的完善要依靠政府加大經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度，財(cái)政稅收審計(jì)等國家執(zhí)法部門要有統(tǒng)一的立法口徑一致的指導(dǎo)企業(yè)明確內(nèi)部控制的立意和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)各職能部門之間的合作，構(gòu)成外部監(jiān)督體系，幫助企業(yè)切實(shí)做好內(nèi)部控制工作。

企業(yè)信息化平臺(tái)下，隨著信息高速公路的建成，特別是越來越多的企業(yè)應(yīng)用ERP后，企業(yè)的管理方式趨丁戰(zhàn)略型、集成化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化，企業(yè)管理控制的主要日的在丁通過規(guī)范運(yùn)作，防止發(fā)牛經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、和盡可能的規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)。

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