任曉波

【摘要】受我國(guó)科技大環(huán)境的影響，目前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)革新發(fā)展迅速，技術(shù)發(fā)展日益完善，但仍存在相關(guān)漏洞和問(wèn)題，需進(jìn)一步解決完善。盡管計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展但目前技術(shù)發(fā)展處于瓶頸階段，只有通過(guò)革新才能取得完善發(fā)展。本文首先提出當(dāng)前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)存在的主要問(wèn)題，并構(gòu)建SWO工模型對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)以及威脅進(jìn)行分析并提出相關(guān)解決途徑，旨在為我國(guó)計(jì)算機(jī)發(fā)展提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì)；存在問(wèn)題；解決途徑

一、我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的問(wèn)題

在信息發(fā)展飛速的今天，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)發(fā)展已經(jīng)取得了顯著的成果，但不可避免的仍然存在很多問(wèn)題需要我們通過(guò)研究進(jìn)行解決。鑒于此情況，通過(guò)閱讀大量的文獻(xiàn)資料并對(duì)其詳細(xì)的分析，總結(jié)出大概有以下幾個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)制度準(zhǔn)則法律體系不夠完善

目前、相關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)內(nèi)容不夠完善。例如在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和軟件信息采集等諸多領(lǐng)域缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饕?guī)則以及相關(guān)法律條文，沒(méi)有明確的規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)人員取證盲日，被審計(jì)單位提取審計(jì)數(shù)據(jù)困難以及取證數(shù)據(jù)不合乎要求標(biāo)準(zhǔn)等等，給計(jì)算機(jī)審計(jì)工作帶來(lái)困難。除此之外，與國(guó)際審計(jì)委員會(huì)發(fā)布的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境立法準(zhǔn)則缺乏系統(tǒng)性和統(tǒng)一性。比如，我國(guó)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)環(huán)境的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)源混亂。權(quán)威的審計(jì)規(guī)則由國(guó)務(wù)院辦公廳頒布，常規(guī)的審計(jì)準(zhǔn)則一般由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的其余還有中國(guó)審計(jì)署等等機(jī)構(gòu)等等。由于頒布準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，因而在立法規(guī)則上面會(huì)出現(xiàn)不同程度的重復(fù)與沖突且不具備系統(tǒng)性，不利于我國(guó)計(jì)算機(jī)信息開(kāi)發(fā)審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展。

2.審計(jì)軟件系統(tǒng)取證缺乏完整性以及通用性

首先，由于我國(guó)計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)信息系統(tǒng)相關(guān)審計(jì)取證的立法準(zhǔn)則存在一定程度上的欠缺，被審計(jì)公司提供審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口較少。缺乏審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源給審計(jì)取證帶來(lái)困難，因此獲取電子數(shù)據(jù)庫(kù)成為計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程中困難階段，造成審計(jì)軟件系統(tǒng)的不完整性。其次，計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)以及功能設(shè)計(jì)模塊缺乏數(shù)據(jù)監(jiān)控以及計(jì)算機(jī)操作日志以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)流水記錄。由于保密的原因大多企業(yè)一般不會(huì)提供軟件系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)資料和算法流程，我國(guó)使用的審計(jì)軟件如用友、安蝶等財(cái)務(wù)軟件需要針對(duì)財(cái)務(wù)軟件自身導(dǎo)人數(shù)據(jù)，缺乏通用性，降低了審計(jì)人員的工：作效果和效率。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的問(wèn)題模型分析研究

本文將采取SWO工模型以計(jì)算機(jī)為研究對(duì)象對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，如下：

1.優(yōu)勢(shì)

在SWO工模型中，優(yōu)勢(shì)是指與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于相比研究對(duì)象自身?yè)碛械莫?dú)居特色的特點(diǎn)。對(duì)比過(guò)去審計(jì)的基本情況經(jīng)分析在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化發(fā)展下企業(yè)的審計(jì)優(yōu)勢(shì)大致包含以下三點(diǎn)：其一，計(jì)算機(jī)審計(jì)的能力有所提升；其二，審計(jì)的流程愈加規(guī)范化，審計(jì)規(guī)則較為完善；其三，審計(jì)的實(shí)用性和有效性由進(jìn)一步的提高。

2.劣勢(shì)

在SWO工模型中，劣勢(shì)是指與其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于相比而言不利于研究對(duì)象自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的因素。對(duì)比過(guò)去審計(jì)的基本情況計(jì)算機(jī)審計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下劣勢(shì)大致包含以下四點(diǎn)：其一，審計(jì)技術(shù)采取人工輔助計(jì)算機(jī)審計(jì)，附加了計(jì)算機(jī)處理和控制數(shù)據(jù)的過(guò)程造成審計(jì)過(guò)程復(fù)雜化；其二，相比于過(guò)去計(jì)算機(jī)程序化審計(jì)程序所占比重愈來(lái)愈大，企業(yè)中去缺乏具有新型審計(jì)系統(tǒng)技能的人才一定程度上的制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展。其三，計(jì)算機(jī)審計(jì)處于發(fā)展的初級(jí)階段，相關(guān)流程不完善，相比于人工審計(jì)來(lái)說(shuō)缺乏識(shí)別性，具有較大風(fēng)險(xiǎn)并容易作弊。其四，計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)型不容易被業(yè)界所接受，需要一段時(shí)間進(jìn)行過(guò)渡。

3.機(jī)會(huì)

經(jīng)過(guò)分析，我國(guó)財(cái)務(wù)環(huán)境影響下計(jì)算機(jī)審計(jì)可能具具備以下幾個(gè)機(jī)會(huì)：其一，日益革新的信息化發(fā)展給我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展帶來(lái)很多機(jī)會(huì)，包括審計(jì)軟件的革新進(jìn)步以及相關(guān)立法規(guī)則的規(guī)范化；其二，計(jì)算機(jī)審計(jì)將應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒂鷣?lái)愈廣泛，包括電子商務(wù)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)等多方面領(lǐng)域；其三，新技術(shù)的完善與發(fā)展給審計(jì)方法流程的創(chuàng)新注入了新的血液并提供相關(guān)技術(shù)支撐。

4.威脅

在信息化發(fā)展的環(huán)境下計(jì)算機(jī)審計(jì)主要面臨以下幾方面威脅：其一，計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不夠完善給審計(jì)系統(tǒng)流程造成相關(guān)漏洞。其二，審計(jì)相關(guān)法規(guī)法律準(zhǔn)則偏重于理論，缺乏可操作性，不利于實(shí)際操作。

三、給基于SWO工模型相關(guān)解決途徑

1.改革計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，搜尋并重建審計(jì)線(xiàn)索

針對(duì)復(fù)雜的審計(jì)于段和環(huán)境，應(yīng)側(cè)重于提高審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)測(cè)試技術(shù)水平。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)應(yīng)著力發(fā)展提高自身的職業(yè)水平，將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與人工審計(jì)方法策略融會(huì)貫通。這種綜合方法將成為計(jì)算機(jī)審計(jì)計(jì)算的核心方法。

審計(jì)線(xiàn)索為審計(jì)過(guò)程發(fā)展的主線(xiàn)，進(jìn)行審計(jì)是利用審計(jì)分析技術(shù)產(chǎn)生審計(jì)線(xiàn)索。具體的操作方法是通過(guò)結(jié)合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獲得并推算出合理的時(shí)間序列，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)表以及統(tǒng)計(jì)信息表等相關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系統(tǒng)計(jì)模型。

2.完善計(jì)算機(jī)審計(jì)法規(guī)系統(tǒng)，采取綜合型審計(jì)策略

修訂并完善計(jì)算機(jī)審計(jì)立法規(guī)范以及相關(guān)準(zhǔn)則，國(guó)家應(yīng)重視計(jì)算機(jī)審計(jì)立法以及相應(yīng)審計(jì)流程。兼顧審計(jì)質(zhì)量和成本效益，針對(duì)不同種企業(yè)流程和審計(jì)對(duì)象的情況，采用不同的審計(jì)方式，有助于提高審計(jì)人員工作的質(zhì)量和效益。比如，針對(duì)不同情況采取不同的審計(jì)方式包括計(jì)算機(jī)審計(jì)以及其與手工審計(jì)相結(jié)合的方式，同時(shí)也可以參照國(guó)外采取計(jì)算機(jī)在在線(xiàn)審計(jì)。這種審計(jì)方式適用于逐漸興起的電子商務(wù)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，能夠顯著的提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作用。

3.識(shí)別審計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)人才培養(yǎng)力度

審計(jì)信息系統(tǒng)的安全和可靠性成為計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展中的核心問(wèn)題之一。計(jì)算機(jī)審計(jì)組織服務(wù)的發(fā)展就取決于此，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須側(cè)重于分析所采取的計(jì)算機(jī)審計(jì)急速給企業(yè)應(yīng)用信息技術(shù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員的人才培養(yǎng)就顯得尤為重要。我們可以對(duì)人員進(jìn)行區(qū)別于傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的審計(jì)線(xiàn)索、內(nèi)容以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的相關(guān)理論知識(shí)，審計(jì)方法技巧等方面的培訓(xùn)。

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