摘 要：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則作為我國會計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，對于加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計(jì)規(guī)范處理，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重大指導(dǎo)作用。2014年第一季度，財(cái)政部發(fā)布了新修的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，不僅實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則領(lǐng)域的新突破，更體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，本文針對此次修訂的內(nèi)在原因及現(xiàn)實(shí)意義做以探索。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；修訂

一、2014年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂的總體依據(jù)

1.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算方法，完善企業(yè)會計(jì)核算基礎(chǔ)

權(quán)責(zé)發(fā)生制以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，不考慮貨幣資金等的實(shí)收實(shí)付情況，是一種基于權(quán)利義務(wù)的形成而進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)的制度，對財(cái)政決算和其他活動都起著積極的作用。由于我們國家在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入初期仍然存在一定的問題，一定程度上削弱了會計(jì)處理的可比性，導(dǎo)致了對部分會計(jì)要素的確認(rèn)具有不確定性，因此，做出進(jìn)一步的規(guī)范具有必要性。

2.提高企業(yè)會計(jì)報(bào)告水平，增強(qiáng)決策的科學(xué)性

由于原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于部分經(jīng)濟(jì)事務(wù)的規(guī)定尚不明確系統(tǒng)，導(dǎo)致會計(jì)人員對于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的可操作性較大，存在一定程度上不能真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)營狀況、防范決策風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象使市場上信息的不對稱性加強(qiáng)，不利于引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)主體做出正確決策。2014年的修訂針對存在的問題，在公允價(jià)值計(jì)量、合營安排、其他主體權(quán)益等幾個(gè)方面對原準(zhǔn)則進(jìn)行了完善的補(bǔ)充和規(guī)范。

3.實(shí)現(xiàn)與國際企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對接，增強(qiáng)國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則適用性

會計(jì)信息是國際通用的商業(yè)語言，在我國貫徹落實(shí)“引進(jìn)來”和“走出去”的對外開放戰(zhàn)略、加強(qiáng)國際經(jīng)濟(jì)往來的過程中發(fā)揮著重大作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷深入，建立跨國企業(yè)及推進(jìn)國際間投融資使不同國家間企業(yè)聯(lián)系日益密切，在這種時(shí)代形勢下，建立“國際企業(yè)會計(jì)通用語言”、推動國內(nèi)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂與國際接軌是優(yōu)化我國投資環(huán)境，提高對外開放水平的必要之舉。而我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布較晚，尚存在很大發(fā)展空間，借鑒國際上的先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對于提高我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展在國際上的可比性從而揚(yáng)長避短有重要意義。

二、2014年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容分析

1.新增三個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則

（1）《（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》

39號準(zhǔn)則規(guī)范了公允價(jià)值定義，指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和層次，并提出了企業(yè)輸入估值技術(shù)時(shí)應(yīng)使用的三個(gè)層次。此外，準(zhǔn)則正式引入“計(jì)量單元”這一概念，為會計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)公允價(jià)值的操作提供了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則修訂下，有債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)投資、交易性金融工具業(yè)務(wù)的上市公司的會計(jì)業(yè)務(wù)處理會更加明確。

（2）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》

40號準(zhǔn)則提出之前，合營相關(guān)的處理細(xì)則在長期股權(quán)投資等中略有涉及，但伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)合營的現(xiàn)象日益增多，亟需出臺會計(jì)準(zhǔn)則解決相關(guān)事項(xiàng)。新準(zhǔn)則明確了合營的判斷標(biāo)準(zhǔn)是共同控制，指出合營方在對共同經(jīng)營的項(xiàng)目進(jìn)行相關(guān)會計(jì)要素的會計(jì)確認(rèn)時(shí)，應(yīng)區(qū)分好單獨(dú)持有的與按份額共同持有的數(shù)額，明確合營雙方的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)而提高資本配置效率，提高經(jīng)營水平。

（3）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》

41號準(zhǔn)則明確了適用于其他主體中權(quán)益的披露的是子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的其他權(quán)益主體，對于納入合并范圍的要求企業(yè)披露向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖、類型、金額等，如當(dāng)母公司不再控制子公司時(shí)，要披露母公司對原子公司持股比例和控制權(quán)大小、失去控制的原因和處置日資產(chǎn)負(fù)債表上各會計(jì)要素的公允價(jià)值等。對于未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的其他權(quán)益主體的披露同樣更加明確。

2.修訂四個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則

（1）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》

這一準(zhǔn)則的修訂主要表現(xiàn)在范圍的確定、合并費(fèi)用的處理、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司核算方法的調(diào)整等方面。在范圍確定上，去除了“投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資”。在相關(guān)核算方面，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)合并而發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)入當(dāng)期損益，如管理費(fèi)用。這項(xiàng)修訂使相關(guān)費(fèi)用不再計(jì)入長期股權(quán)投資成本，有助于提高成本核算的科學(xué)性，可以避免將一方的費(fèi)用計(jì)入雙方為合并而交換的公允價(jià)值之中。

（2）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》

修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則增加了“離職后福利”和“其他長期職工福利”兩個(gè)科目，并將離職后福利計(jì)劃細(xì)化分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，這體現(xiàn)了在我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)準(zhǔn)則隨職工薪酬發(fā)放形式的日益豐富而變動。此外，準(zhǔn)則還針對應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)的確定條款加強(qiáng)了殘疾職工的保護(hù)力度， 對社會和諧發(fā)展具有重要意義。

（3）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的一項(xiàng)主要修訂內(nèi)容是增加了“其他綜合收益”的列報(bào)與披露，其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，因此綜合收益的填列隨之由凈利潤和其他綜合收益構(gòu)成。同時(shí)，準(zhǔn)則將其他綜合收益項(xiàng)目根據(jù)以后期間能否重新分類進(jìn)損益進(jìn)一步細(xì)分，增強(qiáng)了會計(jì)確認(rèn)的謹(jǐn)慎性。

（4）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》

關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的修訂變化主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。其一，新準(zhǔn)則重新界定母子公司及控制的概念，從主體的角度規(guī)定母公司為控制一個(gè)或一個(gè)以上主體的主體，子公司為被母公司控制的主體，準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定控制指投資方對被投資方擁有的權(quán)利，擴(kuò)大了控制的適用范圍。其二，明確了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序，提出母公司應(yīng)將做出企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)報(bào)表。其三，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)內(nèi)容及范圍進(jìn)行調(diào)整。

三、2014年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂的深遠(yuǎn)意義

1.完善會計(jì)準(zhǔn)則，健全會計(jì)法律規(guī)范系統(tǒng)

此次會計(jì)準(zhǔn)則修訂規(guī)范了部分會計(jì)業(yè)務(wù)的處理細(xì)則，提高了會計(jì)信息質(zhì)量，降低了會計(jì)信息的可操作性，加強(qiáng)了對使用會計(jì)信息和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告的約束，有利于社會公眾做出決策，更好地保護(hù)了投資者的利益。同時(shí)有利于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高企業(yè)的管理和決策水平。

2.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用

這次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則修訂要求企業(yè)規(guī)范會計(jì)核算，深化信息披露，使市場經(jīng)濟(jì)信息發(fā)布更透明，信息披露更充分，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測與防范更有效。其中關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量、長期股權(quán)投資等準(zhǔn)則的修訂，規(guī)范了資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用之間的確認(rèn)，順應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和資本市場發(fā)展的需要，有助于強(qiáng)化企業(yè)社會責(zé)任、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，有助于發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。

3.推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化，促進(jìn)開放經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展

本次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善是在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的巨大突破，在加快了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同的基礎(chǔ)上，促進(jìn)了世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)自由流通，提高了我國開放經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了持久動力。

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作者簡介：趙起鳳（1995- ），女，漢族，籍貫：遼寧省，中國石油大學(xué)（北京）工商管理學(xué)院管理2013級