張夢(mèng)

摘 要：隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，管理人員決策意識(shí)的增強(qiáng)，逐漸認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的完全成本法已不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，變動(dòng)成本法能夠提供有用的管理信息，有利于企業(yè)進(jìn)行正確的短期經(jīng)營(yíng)決策，變動(dòng)成本法應(yīng)該得到重視。然而，變動(dòng)成本法卻在實(shí)務(wù)中很少得到應(yīng)用，因此需要采取一定的措施推動(dòng)變動(dòng)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；優(yōu)缺點(diǎn)；應(yīng)用

1、 變動(dòng)成本法的定義

變動(dòng)成本法是指將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而將固定性制造費(fèi)用計(jì)入期間成本的一種成本計(jì)算方法。

2、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性

2.1變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

第一，變動(dòng)成本法最符合“收益與費(fèi)用相匹配”原則。所謂“收益與費(fèi)用相匹配”原則是指在一定的會(huì)計(jì)期間，把相關(guān)的成本費(fèi)用與所發(fā)生的收益相配合起來.變動(dòng)成本法的基本原理就是將當(dāng)期的成本分為兩部分，一部分是與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量有直接關(guān)系的變動(dòng)成本，將其中已經(jīng)銷售的部分轉(zhuǎn)作銷售成本與當(dāng)期的銷售收入相匹配，未銷售的部分轉(zhuǎn)作存貨成本與未來的銷售收入相匹配。另一部分是與產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒有直接關(guān)系的固定成本，將其全部列為期間成本，與本期的收益相匹配。因而變動(dòng)成本法避免了由于產(chǎn)量變化對(duì)稅前利潤(rùn)產(chǎn)生影響，使利潤(rùn)更真實(shí)。第二，變動(dòng)成本法能夠提供有用的管理信息，有利于企業(yè)進(jìn)行正確的短期經(jīng)營(yíng)決策。應(yīng)用變動(dòng)成本法所求得的單位變動(dòng)成本、貢獻(xiàn)毛益總額以及變動(dòng)成本率、貢獻(xiàn)毛益率等其他相關(guān)信息能夠幫助管理者進(jìn)行本量利分析和貢獻(xiàn)毛益分析，因此有利于管理者預(yù)測(cè)保本點(diǎn)，規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，編制彈性預(yù)算，有利于正確的進(jìn)行接受追加訂貨、最有生產(chǎn)批量、產(chǎn)品最優(yōu)組合等短期經(jīng)營(yíng)決策。第三，有利于分清各部門的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，從而進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。變動(dòng)成本的高低反映出生產(chǎn)部門與供應(yīng)部門的業(yè)績(jī)，因此可以通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本與彈性預(yù)算來進(jìn)行日?？刂?。固定成本的高低一般責(zé)任不在于生產(chǎn)部門而是在于管理部門，可以通過制定費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制。因此有利于管理當(dāng)局對(duì)成本控制采用正確的方法，對(duì)各部門的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。第四、有利于企業(yè)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。在采用變動(dòng)成本法下，產(chǎn)量與存貨的變化對(duì)凈利潤(rùn)沒有影響。當(dāng)單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)與銷售構(gòu)成不變時(shí)，凈利潤(rùn)將隨銷售量的變化而變化。因此便會(huì)促進(jìn)管理者重視銷售環(huán)節(jié)，積極研究市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，關(guān)注消費(fèi)者需求，盡力做到適銷對(duì)路，并做好銷售預(yù)測(cè)，以銷定產(chǎn)，從而防止盲目生產(chǎn)。第五、有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算，加強(qiáng)日常管理。在采用變動(dòng)成本法下，固定性的制造費(fèi)用列為期間成本直接從貢獻(xiàn)毛益總額中扣除，這不僅可以減輕成本計(jì)算的工作量，也可以避免費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性，也有利于工作人員擁有更多的時(shí)間進(jìn)行日常管理和財(cái)務(wù)分析。

2.2變動(dòng)成本法的局限性

第一、變動(dòng)成本法不符合傳統(tǒng)的成本概念。傳統(tǒng)認(rèn)為產(chǎn)品的成本不僅把包括變動(dòng)成本也包括固定成本。顯然變動(dòng)成本法不符合這一概念。因此變動(dòng)成本法只能用于內(nèi)部管理而不能對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)。第二、變動(dòng)成本法不適合長(zhǎng)期決策。變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，前提條件是在相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本固定不變，在短時(shí)間內(nèi)是成立的。但是不可能長(zhǎng)期不變，而長(zhǎng)期決策需要解決經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和生產(chǎn)能力的增減，必然會(huì)超過相關(guān)范圍，故變動(dòng)成本法不適應(yīng)長(zhǎng)期決策。第三、變動(dòng)成本法計(jì)算出來的成本不夠精確。在實(shí)際工作中，很難對(duì)變動(dòng)成本和固定成本進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，有許多成本項(xiàng)目是以混合成本的形式存在著。

3、變動(dòng)成本法在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀及具體案例分析

3.1 變動(dòng)成本法的應(yīng)用模式目前，變動(dòng)成本法有三種應(yīng)用模式觀點(diǎn)，即單軌制、雙軌制和結(jié)合制。單軌制是指以變動(dòng)成本法完全取代完全成本法。但由于變動(dòng)成本法不符合傳統(tǒng)的成本概念，不能對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)，因此很難適用。雙軌制是指在完全成本法的核算之外再采用變動(dòng)成本法核算。這一模式不僅可以滿足對(duì)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理的需要，也可以滿足對(duì)外報(bào)表的需要。但是，這種模式下，工作量大，會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間的浪費(fèi)。結(jié)合制是指將變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合起來運(yùn)用的一種模式。在這種方法下，企業(yè)的日常核算運(yùn)用變動(dòng)成本法，到期末，對(duì)于一些要用完全成本法反映的項(xiàng)目作出調(diào)整。這三種模式，結(jié)合制最為合理。不僅可以發(fā)揮完全成本法的優(yōu)點(diǎn)，還能不與會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)相沖突。有效的滿足了對(duì)內(nèi)和對(duì)外的需求。

3.2關(guān)于結(jié)合制的案例分析。某公司是生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，該公司的有關(guān)資料如下：甲產(chǎn)品的期初存貨量為500件，本期生產(chǎn)量為6000件，本期銷售量為5000件，期末存貨量為1500件。其中，每件甲產(chǎn)品售價(jià)50元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本15元，固定性制造費(fèi)用120000元，固定性銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用30000元。

運(yùn)用結(jié)合制方法如下所示：首先，計(jì)算甲產(chǎn)品單位成本

在變動(dòng)成本法下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本=15，單位固定制造費(fèi)用=0，單位成本合計(jì)=15。

在完全成本法下：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本=15，單位固定制造費(fèi)用=20，單位成本合計(jì)=35。

再次，對(duì)變動(dòng)成本法下計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整。在變動(dòng)成本法下計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為25000元， 期末存貨成本為22500元。對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用在本期在產(chǎn)品、期末庫(kù)存產(chǎn)品以及已銷產(chǎn)品中進(jìn)行分配 并且把期初庫(kù)存產(chǎn)品本期已售產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入已銷產(chǎn)品成本。

因此，在完全成本法下，期末存貨吸收的固定成本=1500×20=30000元，期初存貨釋放的固定成本=500×20=10000元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=25000+30000-10000=45000元，期末存貨=22500+30000=52500元。

本期已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用=5000×20=100000元，將本期已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用100000元計(jì)入產(chǎn)品成本，同時(shí)在期間成本中減去固定性制造費(fèi)用120000元.

2、 結(jié)論

將變動(dòng)成本法與完全成本法相結(jié)合，不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部的需求，也可以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。在日益競(jìng)爭(zhēng)的今天，變動(dòng)成本法發(fā)揮越來越重要的作用。因此，要采取更多的措施來推動(dòng)變動(dòng)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊鑒淞，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)，立信會(huì)計(jì)出版社，2010，103-116

[2] 呂長(zhǎng)江，管理會(huì)計(jì)學(xué)，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2012.10，1-19，142

[3] 韓波，變動(dòng)成本法及其應(yīng)用[J]，2013

[4] 趙玉萍，變動(dòng)成本法潛析[J]，2012