王素義 朱傳華 呂曉霞

[摘要]企業(yè)通過對環(huán)境負債的會計核算和信息披露，可以更好地履行其社會責任。目前，環(huán)境負債如何在汽車行業(yè)中實施還沒有明確的政策，本文結合汽車行業(yè)的特點，對環(huán)境負債的會計核算及信息披露進行探討。

[關鍵詞]汽車行業(yè);環(huán)境負債;會計核算;信息披露

雖然我國的會計準則及相關的法律法規(guī)對環(huán)境負債尚無統(tǒng)一的定義，但究其本質仍是一項負債，同樣也需要符合傳統(tǒng)財務會計中關于負債的一般定義。但是，由于其自身的特殊性，使得環(huán)境負債的會計核算及信息披露比較復雜并具有不確定的特征。

一、汽車行業(yè)環(huán)境負債的核算范圍

按照生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同階段，可以將汽車行業(yè)的環(huán)境負債劃分為三個方面：1、汽車在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄油漆、廢棄油脂、廢水等危險污染物。國家對這方面的法律法規(guī)相對比較完善，企業(yè)可以將其視為企業(yè)的現(xiàn)時義務進行核算。2、汽車在后續(xù)使用過程中的尾氣排放污染。汽車尾氣排放雖然是在汽車使用過程中發(fā)生的，但是企業(yè)在汽車制造過程中也應遵守相應的各種技術標準，因此，雖然在核算上有一定的困難，但是也應納入企業(yè)的環(huán)境負債核算范圍。3、汽車在報廢環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的廢棄物污染。目前我國機動車報廢處理的主體主要是專業(yè)的汽車回收拆解企業(yè)，汽車生產(chǎn)企業(yè)很少參與其中，因此，大多數(shù)汽車生產(chǎn)企業(yè)都沒有將汽車報廢納入環(huán)境負債核算范圍。但是從長遠的發(fā)展角度來看，汽車生產(chǎn)企業(yè)應主動承擔起汽車報廢處理的責任，因此，應將其納入環(huán)境負債的核算范圍。

二、汽車行業(yè)環(huán)境負債的核算方法

（一）各階段環(huán)境負債的核算內容

1、汽車生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)境負債的核算。汽車在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的環(huán)境負債可以根據(jù)下列不同情況進行確認與計量：（1）企業(yè)違反環(huán)境保護方面的法規(guī)，由執(zhí)法機構核定征收的排污費、污染罰款等。（2）由于企業(yè)排污對他人造成了生產(chǎn)、生活損害，通過協(xié)商、裁決或判決，企業(yè)應當向受害人支付的賠償金。（3）企業(yè)在開發(fā)、利用或污染之后，清除污染、恢復環(huán)境原貌的支出。

2、汽車使用環(huán)節(jié)環(huán)境負債的核算。汽車使用環(huán)節(jié)中的環(huán)境責任問題比較復雜，涉及到汽車生產(chǎn)企業(yè)、汽車銷售企業(yè)、汽車直接使用者及政府管理部門等，因此，汽車生產(chǎn)企業(yè)只應承擔汽車尾氣排放等環(huán)境污染的部分社會責任。如果借鑒英國碳抵消的計算方法，按照每升油耗碳排放1.35升，每畝綠地碳吸收900千克的標準，汽車企業(yè)就可以根據(jù)不同車型的排量、規(guī)定的行駛里程、綠地的建造價格及企業(yè)的承擔比例來計算應負擔的環(huán)境負債。

3、汽車報廢環(huán)節(jié)環(huán)境負債的核算。我國法律法規(guī)體系中對報廢汽車的無污染處理問題，在技術評價指標及承擔主體方面都沒有明確的規(guī)定，因此，汽車企業(yè)并未將報廢回收責任納入環(huán)境負債的核算范圍。但是，從技術角度上來看，由汽車生產(chǎn)企業(yè)承擔報廢汽車的無污染處理責任更具有可行性，國家應盡快出臺相關政策，在規(guī)定企業(yè)義務的同時給予企業(yè)相關稅收減免等優(yōu)惠政策，促進企業(yè)履行環(huán)境保護責任。作為汽車生產(chǎn)企業(yè)也應有一定的前瞻性，開展報廢汽車的無污染處理技術研究，主動承擔社會責任。

（二）會計核算方法的改進建議

根據(jù)我國現(xiàn)行準則的規(guī)定，對已發(fā)生的排污費、污染罰款、賠償金、企業(yè)在開發(fā)、利用或污染之后清除污染、恢復環(huán)境原貌的環(huán)境支出均視為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的事項，應記入“營業(yè)外支出”科目，已發(fā)生的支出：

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

對處于訴訟或糾紛的環(huán)境事項、報廢車輛預計的無污染處理支出等，應根據(jù)可確定程度做出會計估計，依據(jù)謹慎性原則，計提損失準備：

借：營業(yè)外支出

貸：預計負債—環(huán)境負債

對于不能合理評估預期結果的未決環(huán)境糾紛事項，不做會計處理，應當在財務會計報告的補充資料中予以披露。筆者認為，上述把所有的與環(huán)境有關的支出都納入“營業(yè)外支出”的做法有一定的局限性，忽視了環(huán)境保護中企業(yè)自主作為與被動作為之間的區(qū)別，不利于促進企業(yè)保護環(huán)境的積極性。因此，應做如下修訂：1、屬于企業(yè)自主作為的環(huán)境事項，應計入相關的成本費用科目，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的支出計入“生產(chǎn)成本”科目，銷售環(huán)節(jié)的支出計入“銷售費用”科目，報廢環(huán)節(jié)的支出計入“管理費用”科目。2、屬于企業(yè)被動作為的環(huán)境事項，例如罰款等應計入“營業(yè)外支出”科目。

三、汽車行業(yè)環(huán)境負債的信息披露

目前，我國已頒布的關于企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)主要包括：《環(huán)境保護法》、國家環(huán)?？偩职l(fā)布的《關于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》、《環(huán)境影響評價法》、《關于申請上市的企業(yè)和申請再融資的上市企業(yè)進行環(huán)境保護核查的規(guī)定》等法律法規(guī)。環(huán)境負債信息已成為財務報表的使用者評價企業(yè)未來發(fā)展前景的重要因素之一。目前我國披露環(huán)境負債信息的主要形式有：財務年報、內控報告、會計報表附注、董事長報告等。根據(jù)上述對汽車行業(yè)環(huán)境負債特點的分析，可以采用表內信息披露和表外信息披露兩種主要的定量披露方式，并在內控報告中進行定性說明。

1、表內信息披露方法。在財務報表內作為正式項目、能夠用貨幣計量的與環(huán)境因素有關的會計信息稱為環(huán)境會計要素信息，包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境成本費用、環(huán)境收益、環(huán)境利潤與環(huán)?；鸬?。為了不影響目前的會計報告體系，可以對現(xiàn)在的財務報表進行完善，在資產(chǎn)負債表中增加環(huán)境負債項目，在利潤表中增加相關的環(huán)境成本、費用項目。

2、表外信息披露方法。（1）我國《企業(yè)會計準則——或有事項》中將很可能對應的概率定義為大于50%，小于或等于95%。對于不在這一范圍內的或有環(huán)境負債因為無法計入“預計負債”科目，所以不能在表內進行信息披露，可以采用報表附注的方式加以說明。（2）對于已在表內披露的環(huán)境負債，為了使報表使用者了解此項環(huán)境負債的詳細信息，也可以在表外進行補充說明，例如：相關環(huán)境負債的形成原因、計量方法、清償時間、預計對企業(yè)產(chǎn)生的影響等等。（3）根據(jù)我國有關環(huán)境保護的法律法規(guī)、環(huán)境統(tǒng)計報表的要求等，在表外還應披露環(huán)境績效信息，即企業(yè)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、企業(yè)環(huán)境質量情況和環(huán)境治理、污染利用情況。

參考文獻

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[4]王寧濤.我國環(huán)境會計信息披露存在的問題及對策.財會研究，2010（21）.

作者簡介

王素義（1965—）女，中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授碩士生導師，主要研究方向：財務管理與財務會計（郵編：100083）.

朱傳華（1963—）女，北京聯(lián)合大學商務學院教授主要研究方向：投融資管理（郵編：100025）本文通訊作者.

呂曉霞（1956—）女，北京祥龍出租客運有限公司會計師。主要研究方向：企業(yè)資產(chǎn)管理、財務會計（郵編：100068）.