雷海林

[摘要]改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，跨國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)層出不窮，這些企業(yè)為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的在于盈利，所以企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須提升自身的生產(chǎn)、管理能力，特別是在經(jīng)濟(jì)全球化的今天企業(yè)只有將自身的管理水平不斷向國(guó)際級(jí)企業(yè)靠攏，才能謀得一席之地。在企業(yè)的管理活動(dòng)中財(cái)務(wù)活動(dòng)尤為重要，它與企業(yè)的盈利息息相關(guān)，所以我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)管理工作充分的重視，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理手段提升自身的管理水平。

[關(guān)鍵詞]傳統(tǒng)成本核算;作業(yè)成本法;比較

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的比較

（一）管理范圍和重點(diǎn)比較

生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本是傳統(tǒng)成本核算模式的管理范圍，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、顧客成本、作業(yè)成本沒(méi)有被納入到核算范圍中。其中變動(dòng)成本部分是管理重點(diǎn)：能夠在產(chǎn)品或服務(wù)中準(zhǔn)確的劃入屬于本部分的變動(dòng)成本，由間接費(fèi)用構(gòu)成的固定成本根據(jù)主觀選定分配率轉(zhuǎn)入產(chǎn)品或服務(wù)。有時(shí)要讓間接成本到達(dá)最終承擔(dān)的產(chǎn)品或服務(wù)，需要進(jìn)行兩次分?jǐn)偛拍軌驅(qū)崿F(xiàn)。因?yàn)橥ǔ８鶕?jù)與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素確定分配依據(jù)，這種情況下成本實(shí)際消耗和成本信息存在一定差距。

而在成本作業(yè)法中成本發(fā)生的全周期為管理對(duì)象，包括顧客成本、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本等。作業(yè)成本管理的核心和起點(diǎn)是“作業(yè)”，每一個(gè)作業(yè)的完成和資源耗費(fèi)是管理的重點(diǎn)。它產(chǎn)生于高科技生產(chǎn)環(huán)境的彈性制造系統(tǒng)中，并且以開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段為基礎(chǔ)開(kāi)展管理活動(dòng)。在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則出發(fā)，對(duì)作業(yè)方式進(jìn)行不斷完善。同時(shí)對(duì)有限的資源進(jìn)行重新配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。通過(guò)分析、管理作業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，為企業(yè)的決策和技術(shù)等活動(dòng)提供成本依據(jù)，進(jìn)而基于作業(yè)管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中運(yùn)用作業(yè)成本管理的反映成本、控制成本的工作成果，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提升[1]。

（二）成本核算法比較

在傳統(tǒng)成本核算模式中核算的對(duì)象只包括生產(chǎn)成本，圍繞基本生產(chǎn)和產(chǎn)成品的賬戶開(kāi)展，通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)、記錄、分配、計(jì)量、確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種生產(chǎn)要素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)成品、在制品、原材料的存貨成本的確定。分配間接費(fèi)用通常包含兩個(gè)步驟：第一，在成本中心根據(jù)單一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)納入間接費(fèi)用。第二，在產(chǎn)品或勞務(wù)上根據(jù)機(jī)器或人工工作小時(shí)、產(chǎn)出量比例納入已歸集到成本中心的間接費(fèi)用。其特點(diǎn)包括：第一，產(chǎn)品成本方面。非制造成本和制造成本構(gòu)成了總成本，并以制造成本為對(duì)象進(jìn)行產(chǎn)品成本核算。第二，成本習(xí)性和成本動(dòng)因方面。通過(guò)假設(shè)成本是否隨產(chǎn)量變化，將成本分為變動(dòng)和固定兩部分，并依據(jù)數(shù)量為基礎(chǔ)的動(dòng)因進(jìn)行產(chǎn)品成本分配。

作業(yè)成本法具有和傳統(tǒng)成本核算相同的直接費(fèi)用確認(rèn)和分配方法。在分配間接費(fèi)用方面，作業(yè)成本法采用了不同于傳統(tǒng)成本核算法的依據(jù)和方法。首先，作業(yè)成本法在作業(yè)中心歸入間接費(fèi)用。其次作業(yè)成本法中確認(rèn)費(fèi)用的依據(jù)包括所有成本要素，基于資源流動(dòng)圍繞作業(yè)開(kāi)展，成本計(jì)算以資源消耗的因果關(guān)系為依據(jù)。

（三）作業(yè)成本控制對(duì)象

緊盯市場(chǎng)需求確定競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是作業(yè)成本管理模式控制的總體目標(biāo)，而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差別化戰(zhàn)略是其分支目標(biāo)。不同時(shí)期具有不同最高發(fā)展目標(biāo)，有時(shí)是效益比;有時(shí)通過(guò)將暫時(shí)的或局部損失的效益比為最高目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。長(zhǎng)期發(fā)展基礎(chǔ)上的效果是現(xiàn)代成本控制的目標(biāo)，所以顧客滿足目標(biāo)在作業(yè)成本控制法中備受推崇[2]。

（四）控制手段和途徑

作業(yè)成本法具有開(kāi)放式的特點(diǎn)，它能夠有效適應(yīng)適用環(huán)境，在目標(biāo)擴(kuò)充和對(duì)象延伸的過(guò)程中，控制范圍也增大。作業(yè)成本管理模式的控制模式包括理想控制、超前控制、現(xiàn)實(shí)控制三層。在調(diào)配、布局計(jì)劃、制定特定流轉(zhuǎn)方式產(chǎn)品生產(chǎn)各要素基礎(chǔ)上，進(jìn)行即時(shí)監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)一切無(wú)效成本的防護(hù)式控制的消除就是現(xiàn)實(shí)控制。強(qiáng)調(diào)現(xiàn)場(chǎng)的及時(shí)控制是最基本的層次，消除制造現(xiàn)場(chǎng)一切不必要的費(fèi)用、為企業(yè)盈利是其控制目標(biāo)。

通過(guò)對(duì)未來(lái)成本發(fā)生的可能態(tài)勢(shì)進(jìn)行預(yù)計(jì)，將控制活動(dòng)提前至生產(chǎn)制造為發(fā)生之前就是超前控制，主動(dòng)的創(chuàng)造癥效果是該層次控制的目的。而在理想控制方面，通過(guò)分析現(xiàn)實(shí)因素轉(zhuǎn)化形成的最理想狀態(tài)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)全局實(shí)現(xiàn)的了解和掌控?，F(xiàn)代成本管理模式以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，個(gè)體優(yōu)異整體未必優(yōu)異對(duì)作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)，根據(jù)整體至個(gè)體的途徑進(jìn)行控制。整體目標(biāo)最佳是作業(yè)成本管理的追求，這樣能夠更好的進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)的整體評(píng)價(jià)和分析[3]。

二、對(duì)作業(yè)成本法的分析

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)越性

與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法優(yōu)勢(shì)明顯：首先，作業(yè)成本管理中包括依照可識(shí)別的作用中心設(shè)置的成本庫(kù)，其作用是進(jìn)行制造費(fèi)用的歸集，這樣作業(yè)層次的成本數(shù)據(jù)就能夠輕松獲得。其次，制造費(fèi)用分配方法的改變。以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的多標(biāo)準(zhǔn)分配代替了傳統(tǒng)單一標(biāo)準(zhǔn)分配，這種情況下能夠獲得信息更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。最后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了作業(yè)層次的管理。管理人員基于各作業(yè)中心詳細(xì)準(zhǔn)確的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，通過(guò)控制導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)，對(duì)成本控制途徑進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)效率的提升和不增值作業(yè)的減少，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行完善[4]。傳統(tǒng)核算法雖然存在一定弊端，但是仍有可取之處，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在具體的成本核算工作中有機(jī)的結(jié)合作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本核算法，通過(guò)兩者的趨向不斷提升成本核算的科學(xué)性。

（二）作業(yè)成本法的局限性

作業(yè)成本法的局限性表現(xiàn)為：首先，雖然運(yùn)用成本作業(yè)管理企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)作業(yè)層次的管理，但這種管理本質(zhì)上仍然是內(nèi)向型管理，以戰(zhàn)術(shù)型的成本動(dòng)因和生產(chǎn)領(lǐng)域改善的控制為重點(diǎn)。雖然實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部效率的提升，但是企業(yè)外部領(lǐng)域仍未觸及，同時(shí)企業(yè)戰(zhàn)略層次的成本動(dòng)因也欠缺考慮。在以客戶服務(wù)為導(dǎo)向的買(mǎi)方市場(chǎng)的影響下，企業(yè)的長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)難以通過(guò)作業(yè)成本管理得到有效維持。其次，作業(yè)成本管理沒(méi)有充分考慮總成本層次的因素。作業(yè)成本法通常按照設(shè)計(jì)產(chǎn)品—計(jì)算成本—尋找產(chǎn)品銷(xiāo)路的流程進(jìn)行工作。單項(xiàng)成本的管理、評(píng)價(jià)是實(shí)物中作業(yè)成本管理的重點(diǎn)，通過(guò)降低每一項(xiàng)成本管理和省略無(wú)用作業(yè)，達(dá)到降低總成本的目的。

結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)傳統(tǒng)成本核算和作業(yè)成本法進(jìn)行了比較分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行了探索，以求為我國(guó)經(jīng)濟(jì)企業(yè)有效運(yùn)用作業(yè)成本法貢獻(xiàn)綿力。實(shí)際當(dāng)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，科學(xué)的運(yùn)用成本作業(yè)法，進(jìn)而實(shí)踐企業(yè)生產(chǎn)管理成效的提升。

參考文獻(xiàn)

[1]位春苗.傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法成本核算比較分析[J].中外企業(yè)家，2015，（12）：123-124.

[2]胡潔.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法比較及評(píng)價(jià)探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2014，（03）：195-196.

[3]郭蓮.作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用前景——與傳統(tǒng)成本法比較視角[J].財(cái)會(huì)研究，2011，（10）：33-35.