李玲

【摘要】 本文在國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的基礎(chǔ)之上，以環(huán)境決定論為理論研究的框架，以“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)為前提，結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)的信息不對(duì)稱理論，針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀，運(yùn)用博弈論證進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，研究了中小企業(yè)的外部生存環(huán)境在其會(huì)計(jì)舞弊成因中的決定作用。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 會(huì)計(jì)信息失真 博弈

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)狀

關(guān)于中小企業(yè)的界定，我國(guó)從定量角度，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

目前，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)的比重超過99%，創(chuàng)造了60%以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，為3億以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人員提供了主要的工資性收入，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。其獨(dú)特的地位和作用，短命和當(dāng)前發(fā)展的困境是筆者將其作為研究對(duì)象的原因。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的平均壽命只有3.7年，中國(guó)每年約有100萬(wàn)家民營(yíng)企業(yè)破產(chǎn)倒閉，60%的企業(yè)在5年內(nèi)破產(chǎn)，85%的企業(yè)在10年內(nèi)消亡。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊成因及治理的博弈分析

中小企業(yè)目前的外部監(jiān)管部門主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)，如果貸款或三板上市，還有銀行和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，監(jiān)管部門重在對(duì)其納稅監(jiān)管，銀行重在對(duì)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿ΡO(jiān)管，證監(jiān)會(huì)重在對(duì)其會(huì)計(jì)信息的公正允當(dāng)監(jiān)管，無(wú)論哪種監(jiān)管，都是要求中小企業(yè)能夠客觀公允地提供會(huì)計(jì)信息，這就形成一對(duì)博弈關(guān)系，博弈雙方的參與者分別為中小企業(yè)和監(jiān)管部門。

假設(shè)監(jiān)管部門的戰(zhàn)略選擇為審查和不審查，中小企業(yè)不知道監(jiān)管部門是否有能力查出舞弊，只知道監(jiān)管部門以概率Pv選擇審查，監(jiān)管部門不知道中小企業(yè)是否舞弊，只知道其以概率Pw選擇舞弊。假定監(jiān)管部門選擇審查一定能查出中小企業(yè)的舞弊。下面就目前高稅負(fù)概率Pa情況下，中小企業(yè)與監(jiān)管部門的博弈策略建立模型進(jìn)行分析。

1、模型假設(shè)

（1）中小企業(yè)類型：實(shí)際經(jīng)營(yíng)好（A）和實(shí)際經(jīng)營(yíng)差（B），編報(bào)類型：好報(bào)表（Ga）和差報(bào)表（Gb），按理經(jīng)營(yíng)狀況差的中小企業(yè)只可能出差報(bào)表。

（2）監(jiān)管部門選擇審查（Y）和不審查（N）。并假設(shè)監(jiān)管部門選擇查處就一定能夠發(fā)現(xiàn)舞弊。

（3）中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊之后，因?yàn)楸O(jiān)管部門僅從報(bào)表看不出中小企業(yè)是否舞弊，這里假定納稅人市場(chǎng)上實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況好的中小企業(yè)的比例和概率p是監(jiān)管部門和中小企業(yè)的共同知識(shí)。

（4）r、1-r分別代表實(shí)際經(jīng)營(yíng)好的中小企業(yè)編制差報(bào)表與好報(bào)表的概率，Pt、1-Pt分別代表監(jiān)管部門審查與不審查的概率。

（5）假定實(shí)際經(jīng)營(yíng)好的中小企業(yè)出差報(bào)表獲得的收益V，付出的成本C1，被查處后的懲罰成本C2；監(jiān)管部門審查的平均成本C（受中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的水平和審查的技術(shù)手段影響）；查處成功受到獎(jiǎng)勵(lì)V1，查處失敗國(guó)家或報(bào)表使用者的損失和審查人員精神和物質(zhì)負(fù)效用為-V2。V，V1，V2，C，C1，C2均大于0。

2、建立動(dòng)態(tài)博弈模型

（1）確定經(jīng)營(yíng)好中小企業(yè)概率P（A）=P，則經(jīng)營(yíng)差的中小企業(yè)的概率P（B）=1-P；

（2）中小企業(yè)選擇出好報(bào)表（Ga）或差報(bào)表（Gb）；

（3）監(jiān)管部門在觀察到中小企業(yè)的報(bào)表后（不知道中小企業(yè)的編報(bào)是否真實(shí)可靠），根據(jù)貝葉斯法則，由先驗(yàn)概率P與1-P得到后驗(yàn)概率P（A│Ga），P（B│Ga），P（A│Gb），P（B│Gb），然后決定是否審查。如圖1。

3、求解該博弈

（1）當(dāng)C1>V，即中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成本大于舞弊收益。

中小企業(yè)如實(shí)編報(bào)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，即中小企業(yè)的策略選擇是（Ga，Gb）；

監(jiān)管部門不管中小企業(yè)出何種報(bào)表，均不進(jìn)行審查，即監(jiān)管部門的策略選擇是（N，N）；

監(jiān)管部門的后驗(yàn)概率為P（A│Ga）=1，P（B│Ga）=0，P（A│Gb）=0，P（B│Gb）=1，所以當(dāng)C1>V，中小企業(yè)舞弊的成本大于收益，其不會(huì)選擇舞弊；監(jiān)管部門認(rèn)為無(wú)論經(jīng)營(yíng)好環(huán)，中小企業(yè)一定如實(shí)編報(bào)，因此不管企業(yè)提供的報(bào)表如何，監(jiān)管部門皆不進(jìn)行審查，納稅人不會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，市場(chǎng)監(jiān)管完全有效。

（2）中小企業(yè)舞弊的成本小于舞弊的收益，此時(shí)C1

中小企業(yè)不論其經(jīng)營(yíng)狀況好壞均編差報(bào)表，即中小企業(yè)的策略選擇是（Gb，Gb），監(jiān)管部門不進(jìn)行審查，即監(jiān)管部門的策略選擇是（N，N）；監(jiān)管部門后驗(yàn)概率的判斷與先驗(yàn)概率相同，為P（A│Gb）=P（A）=P，P（B│Gb）=P（B）=1-P，證明如下。

監(jiān)管部門審查和不審查的支付分別為：X1=P（A│Gb）（V1-C2）+P（B│Gb）（-C2）=P（V1-C2）+（1-P）（-C2），X2=-P（A│Gb）V2=-PV2。若X2>X1，監(jiān)管部門審查沒有利益驅(qū)動(dòng)，其最優(yōu)的選擇是不進(jìn)行審查。而這時(shí)由于C1X1可得-PV2>P（V1-C2）+（1-P）（-C2）即P（V1+V2）

（3）中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成本小于舞弊的收益時(shí)，此時(shí)C1[（P？鄢Pt+1-p）/Pt]C2。C1[（P？鄢Pt+1-p）/Pt]C2表明市場(chǎng)中實(shí)際經(jīng)營(yíng)好的中小企業(yè)較多，即使存在一定會(huì)計(jì)舞弊行為，監(jiān)管部門審查人員在較大的激勵(lì)作用下也會(huì)進(jìn)行審查。

中小企業(yè)選擇（Ga，Gb），即中小企業(yè)按實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況如實(shí)編報(bào)；

監(jiān)管部門選擇（N，Y），即監(jiān)管部門依照中小企業(yè)的報(bào)表情況選擇審查，若出差報(bào)表即審查，反之不審查；監(jiān)管部門的后驗(yàn)概率判斷：

P（A│Gb）=pr/（pr+1-p） P（B│Gb）=（1-p）/（pr+1-p）

P（B│Ga）=0 P（G│Ga）=1

證明如下：

監(jiān)管部門審查和不審查的支付分別為：

X1=P（A│Ga）（V1-C）+P（B│Ga）（-C） X2=-P（A│Ga）V2

若X1>X2，監(jiān)管部門就有了審查的動(dòng)機(jī)，這時(shí)雖然C1

X1=[pr/（pr+1-p）]（V1-C）+[（1-p）/（pr+1-p）]（-C）

=[pr/（pr+1-p）]V1-C

X2=-[pr/（pr+1-p）]V2

要得到X1>X2，必須P（V1+V2）>[（pr+1-p）/r]C，正好符合假設(shè)條件，此時(shí)監(jiān)管部門的最優(yōu)策略是進(jìn)行審查，那么經(jīng)營(yíng)好的中小企業(yè)就會(huì)如實(shí)編報(bào)，并且監(jiān)管部門為保持審查的威懾力，明知企業(yè)會(huì)如實(shí)編報(bào)，仍進(jìn)行審查。

（4）當(dāng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成本小于舞弊帶來(lái)的收益，即C1

該模型表明，在市場(chǎng)不完善造成信息傳遞不及時(shí)、信息透明度差的大環(huán)境下，政府和社會(huì)的監(jiān)管作用尤為明顯，與中小企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊成顯著正相關(guān)。所以加快中小企業(yè)的信息化進(jìn)程，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)。

三、從改善中小企業(yè)環(huán)境入手，治理中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊

1、建立政府為主導(dǎo)的聯(lián)合會(huì)計(jì)信息監(jiān)管

政府監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的內(nèi)容只能圍繞信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，建立國(guó)家監(jiān)督（稅務(wù)工商、質(zhì)檢、統(tǒng)計(jì)）、社會(huì)監(jiān)督（會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)）、新聞監(jiān)督的統(tǒng)一監(jiān)管模式，形成信息共享機(jī)制，避免中小企業(yè)依據(jù)不同部門的不同需求有針對(duì)性的提供會(huì)計(jì)報(bào)表，能夠有效制約中小企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊。

2、報(bào)表必須經(jīng)過社會(huì)審計(jì)并公告

其會(huì)計(jì)報(bào)表必需經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，才能從專業(yè)的角度把握其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為報(bào)表外部使用人提供決策依據(jù)。目前國(guó)家不強(qiáng)制中小企業(yè)年報(bào)需經(jīng)過審計(jì)報(bào)出，所以只有有特殊用途，例如貸款，中小企業(yè)才會(huì)出具有針對(duì)性的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在明確其意圖的前提下，甚至從專業(yè)的角度指導(dǎo)企業(yè)出具財(cái)務(wù)報(bào)表，按其意愿出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，所以要建立約束機(jī)制，以法律約束中小企業(yè)年報(bào)必須經(jīng)審計(jì)后在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管平臺(tái)公告，報(bào)表使用單位可以自行上網(wǎng)查閱。并建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的連帶責(zé)任法律制度，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所伙同中小企業(yè)或工作中為未堅(jiān)持審慎的原則或由于執(zhí)業(yè)能力出具虛假審計(jì)報(bào)告、未能發(fā)現(xiàn)本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的舞弊，應(yīng)與中小企業(yè)一起承擔(dān)連帶的民事、刑事責(zé)任。

3、建立會(huì)計(jì)信用約束機(jī)制

所謂會(huì)計(jì)信用約束就是通過建立中小企業(yè)的信用機(jī)制來(lái)約束中小企業(yè)的行為，使之誠(chéng)實(shí)、守信的經(jīng)營(yíng)和如實(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。其方法就是在信息監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上建立中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信用檔案，依據(jù)中小企業(yè)的每年會(huì)計(jì)信用情況設(shè)定不同的檔次和級(jí)別，作為銀行信貸、稅務(wù)審查、質(zhì)量檢查的依據(jù)，使各個(gè)部門工作具有針對(duì)性和高效率。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 工信部聯(lián)企業(yè)：中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定[S].2011.

[2] 苗圩：深化改革開放 促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展[J].中國(guó)中小企業(yè)，2014（10）.

[3] 羅正英：中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征結(jié)構(gòu)與實(shí)現(xiàn)機(jī)制[J].會(huì)計(jì)研究，2004（8）.

（責(zé)任編輯：李瑩菲）