沈宏

摘要：會計準則是形成會計信息的規(guī)范，要通過加強監(jiān)管，職業(yè)道德建設，提高投資者辨認會計信息能力等綜合途徑來解決，有助于提高上市公司財務信息的公信力。本文就新會計制度下會計信息質(zhì)量特征及對會計信息質(zhì)量的影響的積極意義、影響會計信息質(zhì)量的制約因素和采取的措施等作了闡述。

關鍵詞：新會計制度；會計信息；質(zhì)量管理

會計信息作為市場經(jīng)濟活動的通用語言，無論是對于企業(yè)的微觀管理，還是對于國家的宏觀調(diào)控，都起著不可低估的作用。會計信息作為一種經(jīng)濟信息，除了具有經(jīng)濟信息的一般特征外，還有自己的質(zhì)量特征。一般認為，會計信息質(zhì)量是財務報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性。會計信息質(zhì)量特征，亦稱會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達到的質(zhì)量標準。

從我國目前的現(xiàn)實情況看，我國的會計信息質(zhì)量不高。為提高會計信息質(zhì)量.財政部開始進行大規(guī)模的會計信息質(zhì)量抽查活動，連續(xù)發(fā)布會計信息質(zhì)量公告。從歷年的公告結果看，會計信息失真涉及面廣、金額大，會計信息質(zhì)量失真的情況并沒有得到很好遏制。本文擬從新會計制度的角度探討新會計制度對我國會計信息質(zhì)量的影響及其會計信息質(zhì)量的控制。

一、新會計制度對會計信息質(zhì)量的影響研究

新會計準則對盈余管理的影響。盈余管理是企業(yè)管理人員在會計準則允許的范圍之內(nèi)，為了實現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價值的最大化而做出的會計選擇。會計準則的不完善是企業(yè)盈余管理的基本前提，新會計準則充分吸收了國際會計準則的做法、考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，對舊會計準則進行系統(tǒng)修訂的同時，新頒布了一系列新會計準則。新的會計準則體系更加完備，減少了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了或擴大了企業(yè)盈余管理的空間范圍。

（一）存貨發(fā)出計價方法。根據(jù)舊存貨準則的規(guī)定存貨發(fā)出計價方法包括選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法。這樣上市公司也可以通過改變存貨發(fā)出計價方法，以達到盈余管理的目的。新制度對存貨發(fā)出計價方法中取消了后進先出法和移動加權平均法，進一步減少了企業(yè)存貨發(fā)出計價選擇的范圍。存貨計價方法的選擇對當期利潤的影響，當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，則當期銷售成本增加，利潤虛減；若采用先進先出法，則當期銷售成本減少，利潤虛增。如存貨數(shù)量多、周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在物價下跌的情況下采用后進先出法，會減少發(fā)出存貨的成本，調(diào)增企業(yè)的盈余。新的存貨準則實施后，有利于遏制該類企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計價方法實施盈余管理的行為。

（二）公允價值的運用。舊準則對公允價值的使用范圍規(guī)定較小，在計量屬性中基本只限于歷史成本、現(xiàn)值等，特別對歷史成本的使用范圍較大。新會計準則在金融工具的確認計量、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組等方面運用公允價值。公允價值的運用應以發(fā)展充分的市場經(jīng)濟為基礎，公允價值必須準確地確定，市場經(jīng)濟發(fā)展充分的條件下，公允價值能夠準確地確定，而市場經(jīng)濟發(fā)展不充分的情況下，公充價值的確認則是一個難題，如不能準確反映資產(chǎn)價值，則極有可能成為利潤操縱的工具。

（三）資產(chǎn)減值準備。新的減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，而舊準則中并無此定。而利用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回進行盈余管理，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。即在贏利較大的年度，大幅度地計提資產(chǎn)減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來年度盈利下降時，再運用轉(zhuǎn)回手段增加利潤，如科龍集團通過集中巨額計提存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備等實現(xiàn)某一年巨虧，為下一年新控股股東實現(xiàn)贏利打下準備，逃避了連續(xù)3年虧損股票停止交易的命運?？梢姡碌馁Y產(chǎn)減值準則實施后，這種利用大幅計提資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的空間將不復存在。但是一旦企業(yè)管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。

（四）合并報表準則。按照新準則的規(guī)定，母公司不以股權比例作為唯一的衡量標準，對所有能控制的子公司均需納入合并范圍。這樣，使得一些企業(yè)通過分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務從合并范圍中剔除，或增加盈利公司的投資比例，把高盈利投資公司并入合并報表范圍，從而提高利潤、粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績進行盈余管理的行為得到有效控制。同時，新合并準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎，不使用公允價值，以避免盈余管理。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并計價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而公允價值是要經(jīng)過中介機構評估確認，在當前復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，道德的缺失，拜金主義的興起，人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。新合并準則有利于規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

從新舊會計準則的變化來看，新會計準則更為強調(diào)財務信息可靠性，這雖然在一定程度上犧牲了財務信息的相關性，但是，這更有利于遏制上市公司惡意盈余管理行為。

二、新企業(yè)會計制度下加強會計信息質(zhì)量控制的措施

（一）完善企業(yè)法人治理。會計準則的變化，來自于國際會計趨同的客觀需要，但會計控制環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會計準則發(fā)生預期的作用。完善企業(yè)的法人治理結構能夠給企業(yè)創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。健全的公司治理可使會計準則得到有效執(zhí)行，防范舞弊行為，保證會計信息可靠。當企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時，會計系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關者的工具。

（二）加強監(jiān)管。新會計制度相比舊會計制度，做了很多改進，使會計信息質(zhì)量更可靠，但也存在許多問題，比如：引入公允價值，在現(xiàn)有的資本市場和證券市場環(huán)境下，“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，所以要加強企業(yè)內(nèi)部審計、提高社會審計質(zhì)量、強化政府審計。企業(yè)內(nèi)部審計是保證會計信息質(zhì)量的有效基石，社會審計是保證會計信息質(zhì)量的有力保障，政府審計是保證會計信息質(zhì)量的堅實后盾。

（三）提高會計人員的職業(yè)判斷能力。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，它的作用主要體現(xiàn)在能夠恰當?shù)靥幚聿淮_定性經(jīng)濟事項。通過會計職業(yè)判斷，可以使得會計人員在面對不確定性經(jīng)濟事項時，能夠選擇一種合理的方法對復雜的會計對象進行分析和處理，從而得出最接近客觀事實的結果。但新會計準則擴大會計職業(yè)判斷，其優(yōu)勢發(fā)揮作用是有前提條件的，它要求會計人員要有較高的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

如果上述條件不能滿足，一味擴大會計的職業(yè)判斷會帶來相反的作用，如企業(yè)會計人員沒有能力作出正確的會計判斷或會計人員利用職業(yè)判斷操縱利潤等。新準則體系對于會計職業(yè)判斷的強調(diào)，實際上是對會計專業(yè)人士的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力提出了更高的要求，是對企業(yè)會計人員的一項嚴峻考驗。

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