葉莉

科技館類事業(yè)單位預(yù)算績效管理的實(shí)例探析

葉莉

（重慶科技館，重慶400024）

2015年1月1日起開始施行的新《預(yù)算法》，將事業(yè)單位績效導(dǎo)向納入預(yù)算管理實(shí)踐操作的閉環(huán)管理中。在預(yù)算績效管理納入法規(guī)的初期，事業(yè)單位還存在“少預(yù)算績效目標(biāo)”“缺預(yù)算績效管理”“輕預(yù)算績效評價(jià)”三方面的實(shí)際問題。通過以科技館類事業(yè)單位的實(shí)踐操作為例，引入預(yù)算績效管理核心三步驟的概念，即將目標(biāo)設(shè)定、績效評價(jià)、績效反饋動(dòng)因支撐，三步驟融入到預(yù)算編制、執(zhí)行、評價(jià)的全過程管理中，以期事業(yè)單位預(yù)算績效管理的提升。

科技館類事業(yè)單位；預(yù)算績效管理；核心三步驟；實(shí)例探析

2015年1月1日起開始施行的新《預(yù)算法》6次提及預(yù)算績效，將事業(yè)單位績效導(dǎo)向納入了預(yù)算管理實(shí)踐操作的閉環(huán)管理中。在績效導(dǎo)向預(yù)算管理納入法規(guī)的初期，事業(yè)單位還存在“重編制、輕執(zhí)行”“少目標(biāo)、缺考評”的實(shí)際問題?，F(xiàn)以科技館類事業(yè)單位績效導(dǎo)向預(yù)算管理實(shí)例操作為例，對預(yù)算績效的過程管理進(jìn)行探析。

一、科技館類事業(yè)單位現(xiàn)狀和預(yù)算績效管理總體思路

（一）科技館類事業(yè)單位現(xiàn)狀

按照中央有關(guān)文件精神，全國范圍內(nèi)有106所省、市科技館于2015年5月16日前實(shí)行了全免費(fèi)，免費(fèi)后所需資金缺口由中央和地方財(cái)政補(bǔ)助。財(cái)政性資金的大力投入，對資金產(chǎn)出結(jié)果的分析顯得尤其重要。目前，各省市科技館類事業(yè)單位預(yù)算績效剛起步，主要存在以下三方面的問題。

1.少預(yù)算績效目標(biāo)

科技館類事業(yè)單位大多是公益類事業(yè)單位，資金費(fèi)用依靠財(cái)政全額撥款，資金預(yù)算未強(qiáng)制要求編制績效目標(biāo)，單位內(nèi)部也少有對應(yīng)的預(yù)算績效目標(biāo)，還沒有形成績效管理的理念和實(shí)踐，沒有客觀有效地設(shè)定中央和地方免費(fèi)開放補(bǔ)助資金的目標(biāo)要求，單位預(yù)算資金的管理形成了“管進(jìn)不管出”的情況。

2.缺預(yù)算績效管理

無績效目標(biāo)，無目標(biāo)跟蹤，無法談及預(yù)算績效管理。科技館類事業(yè)單位在日常預(yù)算執(zhí)行中，無責(zé)任部門對績效數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，季度或年中無法跟隨目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，年終或下年初更無法為績效目標(biāo)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)算績效日常管理幾乎處于停滯狀態(tài)。

3.輕預(yù)算績效評價(jià)

財(cái)政部門、主管部門以及單位內(nèi)部沒有形成考評機(jī)制，科技館類事業(yè)單位在財(cái)政資金投入后，是否充分發(fā)揮了科學(xué)普及的功能，觀眾游客對提供的公共科普服務(wù)是否滿意，缺少客觀有效的績效評價(jià)，也未進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。

（二）預(yù)算績效管理總體思路

預(yù)算績效是指預(yù)算資金所達(dá)到的產(chǎn)出和結(jié)果。預(yù)算績效管理是在預(yù)算管理中引入績效的概念，將績效目標(biāo)設(shè)定、績效跟蹤、績效評價(jià)及結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算編制、執(zhí)行、評價(jià)、反饋的全過程。

科技館類事業(yè)單位是公益性事業(yè)單位的典型代表，預(yù)算績效管理即是根據(jù)科技館發(fā)展的遠(yuǎn)景規(guī)劃，在財(cái)政和主管部門核定的目標(biāo)下，評價(jià)考核，并反饋應(yīng)用調(diào)整績效目標(biāo)的過程管理。根據(jù)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為科技館類事業(yè)單位預(yù)算績效管理應(yīng)以“目標(biāo)—考核”為導(dǎo)向，在預(yù)算績效管理的環(huán)節(jié)中強(qiáng)調(diào)三步核心步驟：目標(biāo)設(shè)定、績效評價(jià)、績效反饋動(dòng)因支撐，即以績效目標(biāo)為基礎(chǔ)、以績效評價(jià)為保障、以績效反饋動(dòng)因支撐為優(yōu)化的全過程閉環(huán)管理。實(shí)例說明詳見下圖，下文也將層層分解探析預(yù)算績效管理的實(shí)踐應(yīng)用。

××科技館2016年預(yù)算績效管理核心三步驟實(shí)例核心第一步：預(yù)算績效目標(biāo)設(shè)定

核心第二步：預(yù)算績效內(nèi)部評價(jià)

核心第三步：預(yù)算績效反饋的動(dòng)因支撐

二、設(shè)定目標(biāo)是預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)

績效目標(biāo)是被評價(jià)對象使用財(cái)政資金計(jì)劃在一定期限內(nèi)達(dá)到的產(chǎn)出和效果，需納入部門預(yù)算編制。

目標(biāo)設(shè)定是科技館類事業(yè)單位預(yù)算績效管理核心步驟的第一步（詳見上圖）。實(shí)際工作中，科技館類事業(yè)單位在設(shè)定目標(biāo)時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目名稱和資金制度，設(shè)置項(xiàng)目績效總體目標(biāo)，再根據(jù)提供科普服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量、效果上進(jìn)行定性定量設(shè)定。在產(chǎn)出指標(biāo)方面可設(shè)定“全年開館天數(shù)”“舉辦科普活動(dòng)次數(shù)”的指標(biāo)；在效益指標(biāo)方面可設(shè)定“展覽展品完好率”“全年參觀人流量”的指標(biāo)；在滿意度指標(biāo)方面可設(shè)定“參觀觀眾滿意度”的目標(biāo)。再對績效目標(biāo)設(shè)置剛性標(biāo)準(zhǔn)：按照除去每周閉館和特定閉館時(shí)間，全年可設(shè)置“全年開館天數(shù)”大于316天；按照平均每月開展科普活動(dòng)次數(shù)大于2次，可設(shè)置全年“舉辦科普活動(dòng)次數(shù)”大于24次；再按照歷史同期數(shù)據(jù)較高水平可設(shè)置“展覽展品完好率”大于95%，“全年參觀人流量”大于120萬人次，“參觀觀眾滿意度”大于80%。以上五方面的目標(biāo)設(shè)置和標(biāo)準(zhǔn)，將上報(bào)財(cái)政和主管部門，經(jīng)審核后嚴(yán)格執(zhí)行，并作為財(cái)政和主管部門對科技館的考核依據(jù)，更是科技館內(nèi)部考核的重要指標(biāo)。

三、編制預(yù)算和執(zhí)行管理是預(yù)算績效管理的重心

預(yù)算的編制和執(zhí)行管理不是筆者提及的預(yù)算績效管理的核心步驟，但在實(shí)際工作中是必不可少的環(huán)節(jié)。

（一）預(yù)算績效編制

績效目標(biāo)的設(shè)定，讓預(yù)算編制不同于以往年度的預(yù)算編制?？萍拣^類事業(yè)單位預(yù)算績效的編制可分為收入和支出的全口徑預(yù)算。收入預(yù)算包含已核定的財(cái)政資金，以及少量科普影院等項(xiàng)目收入；支出預(yù)算除了定額的基本支出，還包含場館水電能耗支出、展品維修維護(hù)、科普活動(dòng)等費(fèi)用的項(xiàng)目支出。

針對績效目標(biāo)，特別要考慮“全年開放天數(shù)”“展覽展品完好率”“舉辦科普活動(dòng)次數(shù)”達(dá)到目標(biāo)所需費(fèi)用的支出。最后根據(jù)部門和館預(yù)算審核的“兩上兩下”金額上報(bào)主管和財(cái)政部門，再根據(jù)市財(cái)政審核的“兩上兩下”預(yù)算金額，按照達(dá)到指標(biāo)所需費(fèi)用的輕重緩急排序安排使用預(yù)算資金。

（二）預(yù)算績效執(zhí)行管理

預(yù)算日常的執(zhí)行管理是根據(jù)績效目標(biāo)進(jìn)行過程跟蹤管理。建議引入預(yù)算管理系統(tǒng)，將預(yù)算目標(biāo)建立模型，并入信息系統(tǒng)中。不再使用手工或者Excel統(tǒng)計(jì)錄入增加或者減少的資金額度，以計(jì)算預(yù)算指標(biāo)。如設(shè)定全年科普活動(dòng)次數(shù)為24次，活動(dòng)部門每次在預(yù)算信息系統(tǒng)中申請資金，館領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員可實(shí)時(shí)看到全年累計(jì)開展了多少次活動(dòng)、經(jīng)費(fèi)使用情況，目標(biāo)達(dá)成情況百分比，在季度或者年中可根據(jù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)判斷，為達(dá)全年目標(biāo)是否需要調(diào)整下半年的經(jīng)費(fèi)。

四、內(nèi)部評價(jià)是預(yù)算績效管理的保障

績效評價(jià)指標(biāo)是衡量績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的考核工具，是預(yù)算績效管理核心步驟的第二步（詳見上圖），是預(yù)算績效成敗的重中之重。

科技館類事業(yè)單位內(nèi)部將已核定的績效目標(biāo)作為剛性目標(biāo)，層層分解到部門，落實(shí)績效目標(biāo)。按照部門職責(zé)，將指標(biāo)分解責(zé)任部門為涉及直接面對觀眾的展覽教育部門和觀眾服務(wù)部門、涉及活動(dòng)的教育活動(dòng)部門、涉及展品的展覽技術(shù)部門等。再以“問卷調(diào)查”的方式統(tǒng)計(jì)“參觀觀眾滿意度”、以“電子自動(dòng)統(tǒng)計(jì)設(shè)備”的方式統(tǒng)計(jì)“全年參觀人流量”、以“預(yù)算信息系統(tǒng)”的方式統(tǒng)計(jì)“舉辦科普活動(dòng)次數(shù)”、以“財(cái)務(wù)預(yù)算人員”統(tǒng)計(jì)的方式計(jì)算“展覽展品完好率”、“全年開館天數(shù)”。分季度進(jìn)行考核，將考核的結(jié)果形成績效報(bào)告，以便下半年或者下年初預(yù)算指標(biāo)的制定或調(diào)整?？冃гu價(jià)要客觀公正，嚴(yán)肅執(zhí)行，形成績效評價(jià)的制度管理，不讓績效目標(biāo)形同“擺設(shè)”，未發(fā)揮實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。

五、績效反饋的動(dòng)因支撐是預(yù)算績效管理的優(yōu)化

績效評價(jià)結(jié)果反饋應(yīng)建立績效評價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用制度，將評價(jià)結(jié)果作為以后年度的重要依據(jù)，優(yōu)化資源配置?？冃Х答亪?bào)告中的目標(biāo)是否能達(dá)成，目標(biāo)評價(jià)是否有效，績效評價(jià)結(jié)果反饋的動(dòng)因分析至關(guān)重要。

績效評價(jià)結(jié)果反饋的動(dòng)因支撐是預(yù)算績效管理核心步驟的第三步（詳見上圖），預(yù)算績效管理最終動(dòng)因主要有兩方面：一方面動(dòng)因是內(nèi)部績效評價(jià)的反饋應(yīng)用與人員獎(jiǎng)懲配套掛鉤。預(yù)算情況即經(jīng)費(fèi)使用情況，可核定工作完成情況，更可推測單位人員工作情況。目標(biāo)的達(dá)成最終要落實(shí)到人。預(yù)算績效如何將人員的工作積極性由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)是需要特別強(qiáng)調(diào)的。將預(yù)算績效考核情況和人員的職務(wù)升降、職稱認(rèn)定、年度評優(yōu)等人力政策掛鉤，才能真正落實(shí)績效目標(biāo)，推動(dòng)單位人員主動(dòng)作為、自發(fā)工作。另一方面動(dòng)因是外部績效評價(jià)反饋結(jié)果和財(cái)政撥款金額掛鉤。財(cái)政和主管部門可聘請專家或者中介機(jī)構(gòu)對科技館績效目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，要求科技館對未達(dá)到的指標(biāo)進(jìn)行整改，未整改的可以調(diào)減相應(yīng)財(cái)政撥款，打破科技館類事業(yè)單位的資金使用“管進(jìn)不管出”的情形。

至此，科技館類事業(yè)單位從目標(biāo)設(shè)定到責(zé)任部門、責(zé)任人員，再到反饋應(yīng)用至人員的獎(jiǎng)懲或者財(cái)政資金的調(diào)增或調(diào)減，才達(dá)成了預(yù)算績效管理的全過程閉環(huán)管理。

根據(jù)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，科技館類事業(yè)單位一般3年編制一次零基預(yù)算，平常年以增量預(yù)算為主，每半年調(diào)整一次年初預(yù)算，預(yù)算工作的重點(diǎn)應(yīng)放在預(yù)算為管理的提升。預(yù)算績效管理的目的不只是預(yù)算，“超越預(yù)算”“升華預(yù)算”才是預(yù)算管理的靈魂。借助預(yù)算績效管理進(jìn)行事前安排和計(jì)劃，各部門充分溝通協(xié)調(diào)，對各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核控制，達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，讓財(cái)政資金發(fā)揮效益，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)優(yōu)良的公共服務(wù)產(chǎn)品，才是事業(yè)單位預(yù)算績效管理的終極目標(biāo)。

［1］財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心.2014年度全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試用書（高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，2014.

［2］于增彪，閆鳳祥，劉桂英，郭群英，劉滿江.預(yù)算管理與績效考核集成系統(tǒng)設(shè)計(jì)——亞新科BYC公司案例研究（下）［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004（3）.

［3］葛洪朋，韓珺，王云霞.對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考——以高校為例［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（11）.

［責(zé)任編輯：王旸］

F407.61

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1005-913X（2015）10-0129-03

2015-08-07

葉莉（1981-），女，重慶人，審計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。