（鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 河南鄭州451191）

成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一大分支，是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的主干課程，非常重要。但據(jù)很多學(xué)生反映，成本會(huì)計(jì)很枯燥，上課提不起興趣，計(jì)算量大很難學(xué)，學(xué)生為什么會(huì)有這樣的感覺，作為教師又應(yīng)該如何盡量避免上述情況教授好這門課呢？筆者根據(jù)近幾年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，談一下自己的心得。

一、上好成本會(huì)計(jì)第一課

（一）課程介紹。

1.什么是成本。學(xué)習(xí)成本會(huì)計(jì)的時(shí)候，學(xué)生基本已經(jīng)學(xué)過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)有了較為全面的了解，這里學(xué)生最感興趣的是成本。那么什么是成本呢？由于生活中這個(gè)詞經(jīng)常提到，先讓學(xué)生進(jìn)行思考，談一談自己對(duì)成本的認(rèn)識(shí)，不妨問一問跟學(xué)生關(guān)系最為緊密的上大學(xué)的成本，通過分析計(jì)算一方面可以使學(xué)生對(duì)成本有更加具體的理解，另一方面也可以讓學(xué)生清楚四年大學(xué)所付出的代價(jià)，從而更加珍惜每一節(jié)課，每一天。最后再介紹教材中那些較為專業(yè)的概念，告訴學(xué)生本門課程的成本主要指工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

2.工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本應(yīng)該如何計(jì)算——舉例說明。先提出問題：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中大家就學(xué)過，產(chǎn)品完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本10 000元的會(huì)計(jì)分錄。借記‘庫存商品’科目，貸記‘生產(chǎn)成本’科目，金額均為10 000元，那么當(dāng)時(shí)我們?nèi)绾沃劳旯ぎa(chǎn)品的成本就是10 000元呢？”其實(shí)是成本會(huì)計(jì)告訴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，所以通過成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，學(xué)生就可以知道產(chǎn)品的成本究竟是如何計(jì)算的。

以教室中的一張講桌為例，假設(shè)某車間某月只生產(chǎn)這一張桌子并且當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月完工，讓學(xué)生定性分析講桌的成本包括哪些內(nèi)容。學(xué)生會(huì)想到“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等，然后再讓學(xué)生定量計(jì)算成本中的每一項(xiàng)，最后相加即得到一張講桌的成本。一張講桌會(huì)算了再問十張這樣的講桌怎么算，大家肯定會(huì)說按同樣的算法計(jì)算出總成本除以10，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該分三種情況解釋：十張桌子月末都完工、都沒有完工、部分完工部分未完工。前面兩種情況好計(jì)算，關(guān)鍵是最后一種情況會(huì)牽涉到“縱向分配”，這個(gè)問題讓學(xué)生在心中留下一個(gè)大大的問號(hào)，可以告訴學(xué)生這是以后重點(diǎn)要講述的內(nèi)容。一種桌子成本的計(jì)算講完了，再假設(shè)某車間某月新投產(chǎn)了兩種桌子，即講桌和課桌，又應(yīng)該如何計(jì)算它們的成本？提示學(xué)生兩種桌子可能會(huì)共同領(lǐng)用一種原材料，一個(gè)生產(chǎn)工人也可能生產(chǎn)了兩種桌子，車間發(fā)生的制造費(fèi)用也需要在二者之間分配，即“橫向分配”，這個(gè)問題點(diǎn)到為止，以后也會(huì)做重點(diǎn)講述。但一定要讓學(xué)生深刻理解什么是“橫向分配”，什么是“縱向分配”，并且要知道在產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中肯定是先“橫向分配”再“縱向分配”。

3.成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容及其重難點(diǎn)。通過上述簡(jiǎn)單的小例子可以很好地告訴學(xué)生成本會(huì)計(jì)能解決什么問題，使學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)。然后再結(jié)合教材目錄，簡(jiǎn)單介紹每一章主要講什么，并分析它們有著什么樣的邏輯關(guān)系，然后畫出重難點(diǎn)，便于學(xué)生今后的學(xué)習(xí)。成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一般程序及各種具體的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，當(dāng)然這些也是對(duì)應(yīng)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

（二）強(qiáng)調(diào)本門課程的重要性并提出要求。成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，近期來看，初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中會(huì)計(jì)科目的考試，CPA考試中財(cái)務(wù)成本管理的考試都涉及到本門課程的內(nèi)容；長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，不管今后學(xué)生是直接就業(yè)還是讀研深造，學(xué)習(xí)本門課程都有著非常重要的意義。

為了讓學(xué)生重視并且學(xué)好這門課程，第一次上課就必須給學(xué)生提出嚴(yán)格的要求，比如課前要及時(shí)預(yù)習(xí)，課上要認(rèn)真聽講，課后要獨(dú)立完成作業(yè)等等，并制定出具體的獎(jiǎng)懲措施，日后嚴(yán)格執(zhí)行。

二、成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）邏輯性強(qiáng)。成本會(huì)計(jì)最突出的一個(gè)特點(diǎn)就是邏輯性特別強(qiáng)，即前后各個(gè)章節(jié)都是一環(huán)扣著一環(huán)，它們之間存在著緊密的聯(lián)系。成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論部分主要是圍繞其基本職能——成本核算展開的，具體而言是成本核算的一般程序。成本核算的程序指的是對(duì)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，按照一定的方法和步驟最終計(jì)算出產(chǎn)品完工成本和月末在產(chǎn)品成本的過程，主要包括各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配、跨期費(fèi)用的歸集與分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、制造費(fèi)用的歸集與分配以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配五部分，其中前四部分是各項(xiàng)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配，即“橫向分配”，最后一部分是生產(chǎn)費(fèi)用在同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配，即“縱向分配”。“橫向分配”是“縱向分配”的基礎(chǔ)，必須先進(jìn)行學(xué)習(xí)，而“橫向分配”內(nèi)部四個(gè)部分的次序也不能改變，有著嚴(yán)格的邏輯關(guān)系。在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論之后，再結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)及管理要求才能選擇具體的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，主要包括三種基本方法：品種法、分批法和分步法；兩種輔助方法；分類法和定額法。在這些方法中，品種法是最基本的方法，其他方法都是在此基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，所以品種法學(xué)習(xí)的好壞也直接影響著對(duì)其他方法的理解。

（二）相近概念多。在成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)過程中會(huì)遇到很多相近的概念，有些只是一字之差，有些只是順序顛倒，但它們的涵義卻有著較大的差別。例如直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用、直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用、消耗定額和定額消耗量、工時(shí)定額和定額工時(shí)、費(fèi)用定額和定額費(fèi)用、定額消耗量與定額費(fèi)用等等，究竟它們之間有著怎樣的聯(lián)系與區(qū)別？把握這些概念對(duì)于學(xué)生在理論學(xué)習(xí)和具體的計(jì)算中都有著重要的作用。

（三）方法多種多樣。如上文所述，在成本會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本的計(jì)算方法很多，主要有五種。除此之外，在成本核算的一般程序中，也涉及到很多的分配方法，例如材料費(fèi)用的分配，有定額消耗量比例法、定額費(fèi)用比例法、產(chǎn)量（體積、重量）比例法等；輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配有五種方法，包括直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法分配法、代數(shù)分配法和順序分配法；制造費(fèi)用的分配包括四種方法，包括生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和年度計(jì)劃分配率分配法；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配有七種方法，包括在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、在產(chǎn)品按年初固定數(shù)計(jì)算法、在產(chǎn)品按所耗直接材料計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法以及定額比例法。這些方法思路都比較簡(jiǎn)單，計(jì)算也只是涉及簡(jiǎn)單的加減乘除，單學(xué)起來沒有多大難度，可是對(duì)于初學(xué)者在學(xué)習(xí)的過程中特別容易混淆，甚至搞不清楚某種方法是在什么時(shí)候?qū)W的。

（四）計(jì)算量大。成本會(huì)計(jì)不像之前所學(xué)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以賬務(wù)處理為主，以計(jì)算為輔；恰恰相反，它是以計(jì)算為主，賬務(wù)處理為輔。成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是成本核算的一般程序和各種成本計(jì)算方法，程序中涉及到很多的方法，前面已經(jīng)述及，這其中的每一種方法都有一定的計(jì)算量；而后續(xù)各種具體的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，在選擇產(chǎn)品成本對(duì)象之后，都要用到程序中相關(guān)的分配方法依次展開計(jì)算，每一次計(jì)算可能都得保留小數(shù)，并且前面如若出現(xiàn)一點(diǎn)閃失，就決定后面再也算不對(duì)了。此外輔助方法定額法在使用過程中也牽涉到很多的計(jì)算。

三、成本會(huì)計(jì)日常教學(xué)中應(yīng)注意的問題

結(jié)合成本會(huì)計(jì)課程的上述四個(gè)特點(diǎn)，教師在講授的過程中，為了使學(xué)生更好地接受和掌握課堂知識(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

（一）采用多媒體與板書結(jié)合的教學(xué)方式。成本會(huì)計(jì)邏輯性很強(qiáng)，計(jì)算量很大，且數(shù)字之間有著嚴(yán)密的勾稽關(guān)系。首先，使用多媒體很容易將本門課程的邏輯框架以及每一章每一節(jié)的基本內(nèi)容以結(jié)構(gòu)圖的形式先展示給學(xué)生，讓學(xué)生有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)，并且在后續(xù)講到具體內(nèi)容時(shí)還可以回放，進(jìn)而加深學(xué)生對(duì)于知識(shí)的理解；其次，成本會(huì)計(jì)經(jīng)過大量的計(jì)算之后，其結(jié)果主要體現(xiàn)在各個(gè)分配表和明細(xì)賬之間，而這些賬表之間的數(shù)字也有著千絲萬縷的聯(lián)系，采用多媒體以表格的形式展現(xiàn)出來清晰易懂，也節(jié)約了重復(fù)板書的時(shí)間；最后，成本會(huì)計(jì)的計(jì)算很多，過程也較為復(fù)雜，如果只是通過幻燈片播放，學(xué)生就會(huì)印象不深刻，容易導(dǎo)致眼高手低，所以具體的計(jì)算建議采用板書，讓學(xué)生也參與進(jìn)來，親自動(dòng)手算一算，提高其積極性。所以，建議采用多媒體和板書相結(jié)合的方式進(jìn)行授課。

（二）采用比較分析的教學(xué)方法。由于成本會(huì)計(jì)中的計(jì)算方法多種多樣，這些方法的側(cè)重點(diǎn)不同，適用范圍不同，有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)。針對(duì)這種情況，教師在講授這些相關(guān)內(nèi)容時(shí)最好采用比較分析的方法，通過對(duì)比分析它們的共同點(diǎn)及其區(qū)別，便于學(xué)生掌握理解。例如，成本會(huì)計(jì)中雖然有很多的分配方法，但這些分配方法的分配思路及其命名都是一樣的。思路如下：先確定“分配誰，分給誰”，再選擇分配標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)算分配率，“××分配率=待分配數(shù)額/各分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)之和”，并進(jìn)行分配，“某分配對(duì)象應(yīng)分配數(shù)額=該分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)×對(duì)應(yīng)分配率”，這樣分析后學(xué)生就會(huì)很容易掌握一些方法的計(jì)算；再比較一下這些方法的名字，定額消耗量比例法、產(chǎn)量比例法、生產(chǎn)工時(shí)比例法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法等，經(jīng)過分析之后會(huì)發(fā)現(xiàn)，成本會(huì)計(jì)中所有的分配方法都是以“分配標(biāo)準(zhǔn)+比例法”命名的，這樣學(xué)生再看到這些名字時(shí)心里就很清楚了。再如前面提到的幾組概念，應(yīng)該放到一起給出清晰的涵義，然后比較這些概念之間的區(qū)別與聯(lián)系，利用表格的形式進(jìn)行總結(jié)。還有輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的五種方法、制造費(fèi)用分配的四種方法、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的七種方法、產(chǎn)品成本計(jì)算的三種基本方法以及兩種輔助方法、分步法中的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等內(nèi)容都可采用比較分析法教學(xué)。

（三）采用案例教學(xué)。成本會(huì)計(jì)如果僅僅采用純理論的教學(xué)，就會(huì)使那些復(fù)雜的計(jì)算顯得單調(diào)而枯燥，所以最好能在重要的章節(jié)結(jié)束之后結(jié)合學(xué)生所學(xué)知識(shí)講述一個(gè)案例，這樣既可以提高課堂的趣味性，又可以讓學(xué)生積極主動(dòng)地參與進(jìn)來，提高其自主性。但所選擇的案例一定要貼近我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，并具有一定的代表性，能夠較好地體現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求；另外對(duì)于選擇的案例一定要精心組織，要求學(xué)生課前做好準(zhǔn)備，課堂討論時(shí)做好引導(dǎo)啟發(fā)，鼓勵(lì)學(xué)生踴躍發(fā)言，全面深入地進(jìn)行分析；最后要做好總結(jié)評(píng)價(jià)，使學(xué)生認(rèn)識(shí)到自己的優(yōu)勢(shì)和不足，不斷地提高學(xué)生案例分析的能力。

（四）融入實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性、操作性很強(qiáng)，最好能融入實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。實(shí)踐教學(xué)有多種形式：一是認(rèn)知實(shí)踐。即組織學(xué)生到管理比較完善并且有代表性的工業(yè)企業(yè)參觀，實(shí)地了解企業(yè)的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)工藝流程以及成本會(huì)計(jì)工作組織、成本核算程序等，使學(xué)生在感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上更容易理解和掌握相對(duì)抽象的理論知識(shí)。二是進(jìn)行模擬實(shí)習(xí)。成本會(huì)計(jì)邏輯性強(qiáng)，前后內(nèi)容聯(lián)系緊密，但是一般的教材在介紹成本計(jì)算方法時(shí)，由于篇幅所限，例題內(nèi)容不完整，使學(xué)生雖然掌握了成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，卻很難將其有機(jī)地聯(lián)系在一起，弄不清楚成本計(jì)算數(shù)據(jù)的來龍去脈，難以全面掌握成本核算的全過程。通過模擬實(shí)習(xí)，可以將成本核算的全過程完整地展現(xiàn)在學(xué)生面前，學(xué)生自己動(dòng)手，完成成本核算全過程，有利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的整體把握和提高學(xué)生的實(shí)際操作能力。模擬實(shí)習(xí)可采用手工模擬和電算化模擬兩種形式。三是安排學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，使學(xué)生將理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)踐中鍛煉自己的能力。