李愛華+蘇明慧　高欣慧

摘要：本文基于提高慈善組織公信力的視角，探討如何規(guī)范慈善組織會計信息的核算與披露。通過借鑒英國推薦實務(wù)公告，提出完善我國慈善組織會計核算及信息披露的對策建議，從而為制定專門的適用于我國慈善組織的會計規(guī)范提供借鑒。

關(guān)鍵詞：慈善組織 ?SORP ?會計核算 ?信息披露

務(wù)院總理李克強在2014年10月29日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議上提出“發(fā)展慈善事業(yè)，引導(dǎo)社會力量開展慈善幫扶，是補上社會建設(shè)短板、弘揚社會道德、促進(jìn)社會和諧的重要舉措?！?然而近年來由于我國疏于對慈善組織的監(jiān)管，慈善組織也出現(xiàn)了公信力下降、募捐數(shù)額不容樂觀等問題，出現(xiàn)這些問題的原因之一是由于目前我國沒有統(tǒng)一的慈善組織會計規(guī)范，導(dǎo)致慈善組織間的會計信息缺乏可比性。因此，完善我國慈善組織會計核算及信息披露體系，從而提高會計信息質(zhì)量已迫在眉睫。

一、我國慈善組織會計與信息披露存在問題

（一）會計規(guī)范問題

我國慈善組織目前同時執(zhí)行《非營利組織會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》兩種不同的會計規(guī)范。其中，民間慈善組織依照《民間非營利組織會計制度》進(jìn)行會計核算，而公立慈善組織則執(zhí)行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》。由于不同性質(zhì)的慈善組織所采用的會計規(guī)范不同，造成了民間慈善組織和公立慈善組織之間的會計信息缺乏可比性。例如，業(yè)務(wù)活動類型基本相同的福利院，只是由于公有和私有的差別就需要分別執(zhí)行不同的會計核算規(guī)范，而兩種會計規(guī)范在核算基礎(chǔ)、規(guī)范內(nèi)容等方面都存在一定差距，這勢必影響了公有和私有福利院之間會計信息的可比性。另一方面，《非營利組織會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的適用主體都很廣泛，沒有考慮到慈善組織業(yè)務(wù)活動的特殊性，在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理內(nèi)容上沒有充分考慮慈善組織的特點。比如，目前的法規(guī)沒有關(guān)于慈善組織勞務(wù)捐贈業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)范，由于慈善組織的公益性特點，很多慈善組織都有勞務(wù)捐贈收入業(yè)務(wù)，特別是對一些專業(yè)性很強的勞務(wù)捐贈，如果慈善組織選擇出資購買，將是一筆很大的支出，因此非常有必要將慈善組織接受的勞務(wù)捐贈也予以確認(rèn)和核算。

（二）信息披露現(xiàn)狀

我國目前的慈善組織還具有較濃厚的官辦色彩，很多慈善組織都沒有向社會公開信息的習(xí)慣，且其信息披露通常也不接受外部的審核與監(jiān)督。通過對我國50家知名度較高的慈善組織披露的財務(wù)信息進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅有5家慈善組織連續(xù)披露了經(jīng)過外部審計的年度財務(wù)報表，但所披露的財務(wù)報表都比較簡單;有9家慈善組織披露的財務(wù)報表存在缺乏連續(xù)性、或未經(jīng)外部審計等問題;有超過一半以上的慈善組織沒有在其官方網(wǎng)站上披露年度財務(wù)報表。可見，在信息披露方面，我國尚疏于對慈善組織的有效監(jiān)管，導(dǎo)致僅有極少數(shù)的慈善組織能將經(jīng)過外部審計的財務(wù)報表對外公布，其中進(jìn)行信息披露的慈善組織，也只披露其財務(wù)報表，忽視了財務(wù)報表附注等相關(guān)內(nèi)容的公布。對所披露的信息內(nèi)容進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，慈善組織在對信息披露時存在“報喜不報憂”現(xiàn)象，其披露的內(nèi)容僅限于財務(wù)報表，對于公眾最為關(guān)心的資金數(shù)量、善款去向、善款的使用效率和高級管理人員的薪酬等信息卻不予披露，其資金使用的低效率和諸多問題往往是在事情難以挽救時才被媒體暴露。

二、英國慈善組織會計現(xiàn)狀

（一）英國推薦實務(wù)公告的主要內(nèi)容

英國慈善組織目前執(zhí)行的財務(wù)信息披露制度是根據(jù)英國慈善委員會和英國會計準(zhǔn)則理事會聯(lián)合頒布的《慈善組織會計與報告：推薦實務(wù)公告》（Accounting and Reporting by Charities：Statement of Recommended Practice，SORP）制定的。SORP要求慈善組織連續(xù)披露不同年度的財務(wù)報告書或?qū)徲媹蟾?，同時還要求慈善組織披露關(guān)聯(lián)方交易、員工成本與薪酬、受托人費用、咨詢與審計費用等其他相關(guān)信息。SORP的主要內(nèi)容包括：引言、一般會計原則、受托人年度報告內(nèi)容、財務(wù)活動表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會計政策的選擇、簡要財務(wù)信息和報表、特別部分和附錄等共十部分。SORP在信息披露方面強調(diào)信息的公開性，并將披露的內(nèi)容分為法定披露內(nèi)容和自愿披露內(nèi)容兩類。法定披露內(nèi)容要求在形式和內(nèi)容上都必須遵守國家的統(tǒng)一規(guī)范要求，自愿披露信息的內(nèi)容則更強調(diào)自主性，慈善組織可以根據(jù)其自身情況和信息使用者的需求自行披露一些相關(guān)信息。其內(nèi)容和方式選擇，一般取決于慈善組織對信息重要性的判斷和披露成本效益的關(guān)系。其內(nèi)容可以包括影響組織財務(wù)狀況、運作效率和業(yè)績評價的所有重要信息。

（二）英國慈善組織信息披露的主要內(nèi)容

SORP要求英國慈善組織主要披露的信息如下表所示。

三、 對我國慈善組織會計發(fā)展的啟示與借鑒

對比我國和英國慈善組織會計規(guī)范的差異，不難發(fā)現(xiàn)我國在慈善組織會計規(guī)范建設(shè)方面還有許多不足，我們可以借鑒英國的SORP來完善我國慈善組織會計制度的建設(shè)。

（一）對我國慈善組織會計核算的啟示與借鑒

1.增設(shè)“應(yīng)收捐贈款”和“應(yīng)付捐贈款”兩個會計科目。SORP明確規(guī)定當(dāng)慈善機構(gòu)對捐贈承諾已擁有所有權(quán)時，要記入相應(yīng)收入科目，同時記“應(yīng)收捐贈款”增加。我國慈善組織目前執(zhí)行的《非營利組織會計制度》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》都沒有對捐贈承諾業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行規(guī)范，多數(shù)慈善組織將該業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”科目核算，這樣做并不妥，因為“應(yīng)收賬款”科目是用來核算慈善組織日常業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項應(yīng)收未收債權(quán)，應(yīng)收賬款強調(diào)核算債權(quán)業(yè)務(wù)。而慈善機構(gòu)的資金來源主要是捐贈者的善款，并且許多企業(yè)在捐贈前會事先做出承諾，這種慈善捐贈的款項具有無償性特征。因此，對捐贈承諾款不應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目來核算，而應(yīng)設(shè)置一個獨立科目，即“應(yīng)收捐贈款”來核算?！皯?yīng)收捐贈款”科目反映慈善組織與捐贈者之間達(dá)成的捐贈承諾，它屬于資產(chǎn)類賬戶，借方用來登記慈善機構(gòu)已與捐贈者正式簽訂捐贈協(xié)議的金額，貸方登記捐贈者向慈善機構(gòu)交付捐贈款的實際金額。同時慈善組織還應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付捐贈款”科目用來反映慈善組織與受贈人之間達(dá)成的捐贈承諾，它屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記慈善組織已與受贈者簽訂正式捐贈協(xié)議，但尚未支付的款項金額;借方登記慈善組織履行承諾向受贈人支付捐贈款的實際金額。