呂曉芹

摘 要：新的高校會計制度明確了應將基建會計納入到高校事業(yè)會計賬中（俗稱“大賬”），但沒有對納入到“大賬”的方式（以下簡稱并賬方式）作明確的要求和規(guī)定。通過各種并賬方式的嘗試、研究和探索，文章認為比較科學、合理的并賬方式是同步入賬，即將基建業(yè)務在兩套賬中同步記賬。這種并賬方式更符合財務管理的精細化、科學化要求。

關鍵詞：新會計制度 高?；〞?并賬方式

中圖分類號：F235.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-077-02

基建會計一直獨立于高校事業(yè)會計主體外，單獨建賬，分開核算。隨著部門預算的改革，財政政策的發(fā)展，這種單獨建賬、分開核算的模式越來越不適應財政改革和高校會計發(fā)展的需要，高校會計制度經(jīng)過幾年的醞釀和修訂，于2013年12月出臺了。新《高校會計制度》明確規(guī)定：在按國家有關規(guī)定單獨核算基建基本投資的同時，將基建相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”中。但新制度沒有對并賬方式作明確的規(guī)定和要求，致使各高校各自采用自定的方式并賬。并賬方式的選擇是否科學、合理，對加強基建會計管理、基建數(shù)據(jù)的信息采集工作起著極為重要的作用。

一、常用的兩種并賬方式

將基建財務并入大賬的并賬方式一般有兩種。一種是合并賬表的方式，即兩賬套分開建賬，單獨核算，兩核算賬套的日常核算內容和核算方法保持不改變，在期末（月底或年底），將基建財務生成的明細賬表（月度報表或年度報表）按一定方法并入到學?！按筚~”中。另一種是同步記賬方式，即在基建財務賬和學?！按筚~”上對同一筆基建經(jīng)濟業(yè)務作同步記賬的方式，在基建財務賬套和學?！按筚~”上同時設置核算基建業(yè)務的會計科目和項目，當有基建業(yè)務發(fā)生時，既要根據(jù)高校會計制度的要求在高?！按筚~”上入賬，同時還要按基建會計制度的要求在基建財務入賬。采用這種方式，看似有很多重復的工作，但是在后期能避免好多問題。

兩種并賬方式都達到了新《高校會計制度》將“基建會計并入大賬”的要求，也保證了高校事業(yè)會計賬的完整性。目前大多數(shù)高校采用的是合并賬表的方式，但筆者認為合并賬表只能保證高校會計主體的完整性，不能從財務管理上達到基建會計與高校會計一體化的要求。同步入賬的方式更科學、更合理，操作性更強，更加切實可行，更能方便地采集基建財務數(shù)據(jù)，也更能符合現(xiàn)代高校財務管理的要求，更能滿足精細化管理的需要。

二、同步入賬方式更能滿足對采集基建數(shù)據(jù)的實時性的需要

因為合并賬表方式是每隔一月或更長時間才將基建財務賬表并入到大賬中，所以高?！按筚~”中不能實時反映某一時點的資金占用狀況，如基建財務狀況、基建工程投資進度、基建的核算情況、基建資金的使用情況、項目資金結存情況，也不能即時了解基建財務的收支情況，如國家的基建撥款情況、國庫資金的執(zhí)行進度、國家還有多少財政資金沒有撥付到位等等。如果基建財務信息需求者想實時了解基建財務情況，仍然需要通過基建財務賬套查詢相關的基建財務數(shù)據(jù)，和沒有進行基建會計并賬時一樣。而采用同步入賬方式，能夠在學?！按筚~”上，實時查詢所有基建業(yè)務的詳細情況，因為在這種方式下，對每一筆基建經(jīng)濟業(yè)務均在學校“大賬”上做了同步入賬處理。

三、同步入賬方式更能滿足基建數(shù)據(jù)采集對有效性和真實性的需要

合并賬表的數(shù)據(jù)依據(jù)是基建的財務賬表，而財務賬表是經(jīng)過加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)，將加工、整理、匯總后的數(shù)據(jù)并入到大賬中，在大賬中反映的基建財務信息可能會不真實、不細致、不詳實，輕則隱藏許多重要的關鍵財務信息，重則導致財務風險。如基建財務報表上反映的應付賬款是一個當期發(fā)生額的匯總數(shù)，是應付款收付相抵后當期增加（減少）的凈額，是多種資金變動情況后的一個靜態(tài)反映。以這種匯總的基建數(shù)據(jù)為依據(jù)進行的合并賬表處理，會缺失重要的經(jīng)濟業(yè)務變化情況，如當期資金應付未付的增加情況，當期支付的上期應付未付款的減少情況和其他應付款的往來情況；又如基建賬務中當期的應付款明細賬相抵后增加（減少）凈額是一個金額很小的數(shù)據(jù)，但是其中可能包含幾筆大額資金的收付，可能導致財務風險。這與新的《高等學校會計制度》對基建會計的改革初衷相違背。

合并賬表方式還會造成某些數(shù)據(jù)的重復反映。采用合并賬表方式，由于兩個賬套是分開設立并且單獨核算的，兩個賬套之間經(jīng)常會有基建撥款和資金的撥付等資金往來關系，使得高?！按筚~”上部分數(shù)據(jù)重復，因此出具的財務報告信息不真實。如高校向基建財務撥付自籌基建撥款經(jīng)費時，學?！按筚~”上會產生內部的往來款；又如學校為了提高資金效率，統(tǒng)籌安排資金，基建撥款資金分次撥付到位，未撥付到位的資金在學?！按筚~”中形成了應付款，而在基建財務中形成了基建應收款。合并賬表后，對外出具財務報告時應剔除這一部分重復的數(shù)據(jù)。

采用同步記賬方式，能獲得真實、詳實和有效的數(shù)據(jù)。又由于學?！按筚~”和基建財務之間一般不產生往來款，也不需要向基建財務預撥自籌基建經(jīng)費，只有在學校大賬中產生了基建投資成本或資金收付業(yè)務時，才將實際發(fā)生額計入基建財務的自籌基建撥款，學校“大賬”上不再產生內部往來款，出具的財務報告不會有重復的數(shù)據(jù)。

四、同步入賬方式更加能滿足對基建項目進行預算管理的需要

采用合并賬表方式，基建項目的預算管理有完全失控的風險?；椖款A算指標的撥付、預算資金的領用和預算經(jīng)費的使用是在大賬系統(tǒng)和基建會計中分別完成的，這種分離和錯位，就隱含著風險。如自籌基建經(jīng)費的業(yè)務流程，雖然預算指標是按項目集中下?lián)艿礁咝４筚~上，但是自籌基建資金一旦撥付給基建財務，資金的使用和基建項目的投資成本就脫離了大賬的預算控制系統(tǒng)。采用同步入賬，能滿足對基建項目的預算管理，相關的預算指標的下?lián)?、基建撥款收入、基建成本支出、基建資金的收付都能在大賬中有所反映。

五、同步入賬操作性更強，操作更簡單

基建會計與“大賬”兩套賬務適用的會計制度不同，核算方式不同，基建投資業(yè)務本身的多樣性變化等主客觀因素，使得采用合并基建賬表方式時，兩套賬務的數(shù)據(jù)銜接和對接工作常常變得非常復雜。

1.兩賬套因核算會計制度不同、核算方式不同，采用合并賬表方式操作復雜。

基建報表合并到“大賬”時，除現(xiàn)金等極少數(shù)會計科目不用進行數(shù)據(jù)加工外，其他科目的數(shù)據(jù)幾乎都必須經(jīng)過大量的“翻譯”工作，讓基建數(shù)據(jù)變成符合“大賬”要求的數(shù)據(jù)才行。這大量的“翻譯”工作便是數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)合并、數(shù)據(jù)剔除、數(shù)據(jù)調整。例如在建工程科目的調整，按照國有建設單位會計制度的規(guī)定，在建工程核算建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資中發(fā)生的支出，不包含上述四類投資發(fā)生的預付工程款，但高校會計要求將預付工程款納入到在建工程科目，合并賬表時，大賬中在建工程科目并入數(shù)應是基建賬中的在建工程成本科目和預付工程款借方科目余額合計數(shù)。又如非流動基金——在建工程的科目調整，按照兩賬套科目對應關系，非流動基金的在建工程科目與在建工程科目余額相等，但如果在建工程投資中有未完成貨幣資金支付業(yè)務的，非流動資產基金——在建工程科目還應扣除這部分應付款，這部分應付款的明細數(shù)無法從基建賬表上取得，還需要基建會計提供往來明細賬，使并賬工作變得更加的復雜化。

2.兩套賬務系統(tǒng)各自采用不同的財務軟件也給合并賬表實務操作帶來一些不便。

目前高校基建會計采用的是教育部統(tǒng)一的基建財務核算系統(tǒng)軟件，基建財務系統(tǒng)是為國有建設單位會計制度服務的，不能直接提取到合并所需的數(shù)據(jù)。如基建投資表中的投資額反映的是截至并賬日為止累計發(fā)生投資額、資金到位數(shù)（撥款數(shù)）、資金使用數(shù)，合并上述數(shù)據(jù)時應將本期累計數(shù)余額減去上期相應的累計余額后的差額填列，才能得到我們所需的合并報表的數(shù)據(jù)。如果采用同步入賬方式，上述所有的困惑不會存在，因為所有的基建撥款業(yè)務、基建投資業(yè)務都是在大賬上實時、逐筆直接計入大賬的。

綜上所述，同步入賬方式是兩種并賬方式中更為科學、合理的方式，通過這種方式，能從真正意義上實現(xiàn)基建會計與高校事業(yè)會計大賬的一體化。同步入賬方式更能實現(xiàn)對基建會計進行精細化、科學化管理，讓基建財務信息真實、詳細、科學并入到高校會計事業(yè)大賬中，并滿足在高校會計事業(yè)大賬中采集基建數(shù)據(jù)的各種需求，達到對基建會計進行預算管理的需要，真正消除兩個賬套因適用不同會計制度產生的銜接障礙，通過這種方式，能從真正意義上實現(xiàn)基建會計與高校事業(yè)會計大賬的一體化。

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（作者單位：武漢大學財務部 湖北武漢 430070）

（責編：紀毅）