□文/楊朝輝

（唐山三友集團(tuán)有限公司 河北·唐山）

2003年12月，審計(jì)署頒布的第一號(hào)文件《關(guān)于防治非典專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果》，標(biāo)志著政府審計(jì)結(jié)果公告制度在我國(guó)的正式開始。2006年新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十六條規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)法的上述規(guī)定為我國(guó)政府審計(jì)結(jié)果公告制度提供了法律依據(jù)。

一、我國(guó)政府審計(jì)公告制度現(xiàn)狀

自1996年財(cái)政預(yù)算審計(jì)第一次在相關(guān)媒體進(jìn)行部分披露，到2001年8月，審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》規(guī)定了對(duì)外審計(jì)公告的形式；2003年7月發(fā)布的《2003年到2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)審計(jì)公告公布時(shí)間及內(nèi)容做出了規(guī)范化要求，再到2013年12月30日審計(jì)署發(fā)布第32號(hào)公告“全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果”，我國(guó)政府審計(jì)結(jié)果公告經(jīng)歷了近20年的發(fā)展，取得了巨大的成就。

（一）審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量逐年增長(zhǎng)。自從2003年國(guó)家施行審計(jì)公告制度以來(lái)，審計(jì)公告制度逐步得到社會(huì)公眾的認(rèn)可。通過(guò)數(shù)據(jù)整合分析以后可以發(fā)現(xiàn)，從2003～2013年，我國(guó)審計(jì)署公布的審計(jì)公告結(jié)果在數(shù)量上呈浮動(dòng)上升態(tài)勢(shì)，但是在環(huán)比指數(shù)的增長(zhǎng)上已經(jīng)趨于穩(wěn)定。說(shuō)明政府越來(lái)越重視審計(jì)結(jié)果公告這一制度，我國(guó)的政府審計(jì)結(jié)果公告的力度正在逐步加強(qiáng)，具體情況見表1。（表1）

（二）涉及內(nèi)容更加廣泛。除了上述每年公布的審計(jì)結(jié)果數(shù)量增長(zhǎng)，從2003年我國(guó)發(fā)表的專項(xiàng)審計(jì)公告《關(guān)于防治非典型肺炎專項(xiàng)資金和社會(huì)捐贈(zèng)款物審計(jì)結(jié)果》到2013年12月30日發(fā)布的第32號(hào)審計(jì)結(jié)果公告《全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)結(jié)果》分析，審計(jì)結(jié)果公告的篇幅增多、內(nèi)容豐富、附件內(nèi)容更加詳細(xì)且有針對(duì)性。審計(jì)結(jié)果公告涵蓋了政府審計(jì)組織開展的主要類型的審計(jì)，公告揭示的問(wèn)題具體、詳細(xì)、清晰，審計(jì)處理建議具有針對(duì)性，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的描述有利于督促被審計(jì)單位認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)結(jié)論，進(jìn)而樹立審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威。這些數(shù)據(jù)既體現(xiàn)了政府審計(jì)結(jié)果公告對(duì)建立高效、廉潔、透明政府及國(guó)有組織的重要性，也體現(xiàn)了將政府審計(jì)工作置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，自覺(jué)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

二、政府審計(jì)公告制度存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)政府審計(jì)公告制度取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，發(fā)揮了較好的監(jiān)督調(diào)控作用，逐步引起社會(huì)的關(guān)注。但我國(guó)政府審計(jì)公告制度的實(shí)施仍然存在著許多可以改善的方面。通過(guò)分析審計(jì)署2003年12月15日至2013年12月30日已經(jīng)發(fā)布的181個(gè)審計(jì)結(jié)果公告的相關(guān)信息，可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)政府審計(jì)結(jié)果公告存在以下問(wèn)題:

表1 國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量增長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)

（一）公告范圍不全面

1、審計(jì)結(jié)果公告涉及面過(guò)小。依據(jù)2006年修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，我國(guó)政府審計(jì)組織的審計(jì)職責(zé)主要包括:財(cái)政收支審計(jì)職責(zé)、財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)和其他審計(jì)職責(zé)，政府審計(jì)組織主要開展財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、國(guó)有企業(yè)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、外資審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作。審計(jì)范圍非常廣泛、審計(jì)內(nèi)容非常豐富。然而，審計(jì)結(jié)果公告的范圍則相當(dāng)有限，就審計(jì)署近幾年的審計(jì)結(jié)果公告而言，主要集中于:中央財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、中央部門（含直屬單位）預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、中央銀行的財(cái)務(wù)收支和中央金融機(jī)關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益狀況的審計(jì)、節(jié)能減排項(xiàng)目審計(jì)。而對(duì)社會(huì)保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金等專項(xiàng)資金的審計(jì)較少，對(duì)省級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等基本沒(méi)有涉及。某些公告還存在審計(jì)情況反映不全面、審計(jì)責(zé)任不明確、審計(jì)意見不清晰可理解性差等現(xiàn)象。

2、地方公告的數(shù)量過(guò)少。從2003年國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站上公布的第一份審計(jì)報(bào)告至2013年末，國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站公布的審計(jì)結(jié)果報(bào)告數(shù)量為181份。而我國(guó)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量和范圍，相對(duì)于省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職責(zé)范圍和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量來(lái)說(shuō)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)公眾對(duì)地方政府及國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有控股公司的了解和監(jiān)督，不能滿足社會(huì)公眾對(duì)政府執(zhí)政能力和廉潔程度的知情權(quán)。如河北省審計(jì)廳網(wǎng)上公布的審計(jì)結(jié)果，自2008～2013年，涉及河北省的審計(jì)結(jié)果公告只有12篇，內(nèi)容僅限于國(guó)外貸援款項(xiàng)目和國(guó)內(nèi)對(duì)口援建項(xiàng)目。尚沒(méi)有涉及社會(huì)公眾比較關(guān)注的預(yù)算審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)類型。

（二）反映審計(jì)整改情況的內(nèi)容不夠。發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告的目的除了提高政府及國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的透明度，加強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督外，還應(yīng)該包含督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)整改。2003～2013年的諸多審計(jì)結(jié)果公告的分析看，在公開審計(jì)結(jié)果公告之后，國(guó)家審計(jì)署極少公布其事后結(jié)果跟蹤情況，發(fā)布審計(jì)結(jié)果跟蹤報(bào)告的數(shù)量?jī)H占所有審計(jì)公告數(shù)量的7.83%。國(guó)家審計(jì)署對(duì)于審計(jì)結(jié)果事后跟蹤的處理尚且如此，各地市政府對(duì)此問(wèn)題給予的處理更是微乎其微。

（三）相關(guān)法制不夠完善。我國(guó)《審計(jì)法》第36條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。”同時(shí)又規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國(guó)家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定?！币罁?jù)上述規(guī)定，我國(guó)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了在公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果時(shí)，下列信息不得公布:涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的信息；正在調(diào)查、處理過(guò)程中的事項(xiàng)；依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。由上述規(guī)定可以看出:向社會(huì)通報(bào)審計(jì)結(jié)果是政府審計(jì)組織的權(quán)利而不是法定義務(wù)，這樣審計(jì)結(jié)果的披露具有很強(qiáng)的隨意性，是否公布、公布多少、公布什么，均由政府審計(jì)組織，實(shí)質(zhì)是由政府首長(zhǎng)說(shuō)了算。這將導(dǎo)致政府的審計(jì)監(jiān)督限于內(nèi)部監(jiān)督的情形，增加了國(guó)家審計(jì)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，弱化了審計(jì)結(jié)果公告的法律強(qiáng)制性。

三、我國(guó)政府審計(jì)結(jié)果公告制度改進(jìn)措施

（一）適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果公告范圍。根據(jù)2011年1月1日起實(shí)施的《審計(jì)法》規(guī)定，對(duì)比現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容，審計(jì)署及各地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該擴(kuò)大審計(jì)結(jié)果的公告范圍。將審計(jì)結(jié)果的公告范圍擴(kuò)大至省級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等，增加社會(huì)保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金等專項(xiàng)資金審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量。地方審計(jì)局應(yīng)該以國(guó)家審計(jì)署為榜樣，加大審計(jì)公告的項(xiàng)目和范圍。如當(dāng)?shù)卣A(yù)算，當(dāng)?shù)卣笫聵I(yè)單位的年終審計(jì)報(bào)表等。對(duì)于具體的項(xiàng)目而言，必須按照政府審計(jì)準(zhǔn)則的要求規(guī)范審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容，減少公告的隨意性。公布的內(nèi)容包括:被審計(jì)（調(diào)查）單位基本情況、審計(jì)（調(diào)查）評(píng)價(jià)意見、審計(jì)（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、處理處罰決定及審計(jì)（調(diào)查）建議、被審計(jì)（調(diào)查）單位的整改情況。

（二）建立事后反饋機(jī)制，加強(qiáng)責(zé)任追究制度。政府審計(jì)結(jié)果公告中沒(méi)有全面反映審計(jì)整改檢查情況或反映整改檢查結(jié)果的審計(jì)結(jié)果公告數(shù)量少，將不利于被審計(jì)單位認(rèn)真對(duì)待審計(jì)報(bào)告，落實(shí)審計(jì)整改意見，進(jìn)而使政府審計(jì)流于形式，影響審計(jì)的權(quán)威性。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在發(fā)布審計(jì)結(jié)果公告之后，做好審計(jì)整改檢查，敦促被審計(jì)單位認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)處理決定。將審計(jì)整改情況體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果公告中，及時(shí)通告給社會(huì)公眾。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)?！秾徲?jì)法》第三十六條規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，涵蓋了應(yīng)有的審計(jì)結(jié)果使用人的范圍，存在的問(wèn)題是政府及政府審計(jì)組織擁有審計(jì)結(jié)果公告的自由裁量權(quán)，影響了政府審計(jì)作用的充分發(fā)揮。為此，提出建議如下:將《審計(jì)法》第三十六條規(guī)定中的“可以”改為“應(yīng)當(dāng)”，將政府審計(jì)組織擁有的公布審計(jì)結(jié)果公告的法律權(quán)利改變?yōu)榉蓹?quán)限，制度的法制約束力。規(guī)定地方審計(jì)組織也“應(yīng)當(dāng)”披露審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)結(jié)果公告的數(shù)量、內(nèi)容的決定方面，需加強(qiáng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、本級(jí)審計(jì)組織和本級(jí)政府共同商議決定。對(duì)主要審計(jì)類型中明確必須公開的內(nèi)容、不宜公開的內(nèi)容、不予公開的內(nèi)容，需告知上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)并經(jīng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)可?？傊?，要確保審計(jì)結(jié)果公告的健康發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果公告制度的作用，需要繼續(xù)修改完善《審計(jì)法》和《政府審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容，使其真正的合法化、制度化。

［1］審計(jì)署審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則［Z］.2010.9.14.

［2］宋常，周長(zhǎng)信，黃蕾.我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告研究——以我國(guó)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)2003-2009年審計(jì)結(jié)果公告信息為樣本［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009.9.

［3］胡志勇.審計(jì)公告制度與國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［J］.審計(jì)與理財(cái)，2011.6.

［4］何春嬌.審計(jì)結(jié)果公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究［J］.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2010.4.

［5］宋麗靜.國(guó)家審計(jì)公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析［J］.審計(jì)視角，2011.11.