□文/駱長(zhǎng)琴

（鄭州成功財(cái)經(jīng)學(xué)院 河南·鞏義）

借貸記賬法是以“借”字和“貸”字作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，它能夠全面、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，能夠完善的反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。借貸記賬法是當(dāng)今世界各國(guó)應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的復(fù)式記賬方法，詩人歌德曾把借貸記賬法譽(yù)為“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。在會(huì)計(jì)中的賬戶分為左方和右方，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，一方登記增加額另一方登記減少額。在借貸記賬法下，把賬戶的左方定義為“借方”，賬戶的右方定義為“貸方”。記賬時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對(duì)于一個(gè)賬戶來說，如果借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。即賬戶的結(jié)構(gòu)只有兩種類型，第一種類型借方登記增加貸方登記減少；第二種類型借方登記減少貸方登記增加。

在會(huì)計(jì)六要素中，資產(chǎn)和費(fèi)用歸于第一種類型，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)歸于第二種類型。六要素的賬戶結(jié)構(gòu)似乎很簡(jiǎn)單，但是每一要素包含了很多的賬戶，學(xué)生們?cè)谟洃洉r(shí)就會(huì)感覺很難，花費(fèi)大量時(shí)間也記不住。之所以記不住，是因?yàn)椴荒軌蛘嬲斫鈺?huì)計(jì)中“借”字和“貸”字的被賦予的意義，總是被借和貸的中文含義所困擾，在中文中借貸的含義是相近的，例如從銀行貸款和從銀行借款都是一個(gè)意思，而在會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)中，學(xué)生們卻不能理解為什么“借”、“貸”表示增減，為什么“借”可以表示增減，“貸”也可以表示增減。為此，本文擬從權(quán)利與責(zé)任的角度來闡述借和貸的本意，使初學(xué)者較容易地理解和掌握借貸記賬法的精髓。

一、從“借貸記賬法的演進(jìn)”解釋借貸的權(quán)責(zé)涵義

借貸記賬法起源于13世紀(jì)資本主義萌芽時(shí)期的意大利銀錢業(yè)“錢商”的記賬。當(dāng)時(shí)，意大利沿海城市的商品經(jīng)濟(jì)特別發(fā)達(dá)，應(yīng)運(yùn)而生的銀錢業(yè)也有了很大的發(fā)展。銀錢業(yè)的“錢商”是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的資本家，是現(xiàn)代銀行的前身。

圖1 錢商的資金運(yùn)動(dòng)圖

錢商主要以貨幣資金作為資本，以讓渡資金的使用權(quán)而取得利息收入為主要目的，經(jīng)營(yíng)錢業(yè)的錢商一方面收存經(jīng)營(yíng)商的游資，并支付利息；另一方面又把錢貸給其他經(jīng)營(yíng)商，收取極高利息?！板X商”把吸收的存款記在“貸主”的名下，表示資金的來源，即吸收進(jìn)來的存款，則記在“貸主”的名下，表示自身債務(wù)的增加?！板X商”把借出的資金記在“借主”的名下，表示資金的去向，即對(duì)于放出去的放款，則記在“借主”的名下表示自身債權(quán)的增加。后來，“借主”簡(jiǎn)稱“借”，“貸主”簡(jiǎn)稱“貸”，從“借貸記賬法的演進(jìn)”來看，借表示債權(quán)（權(quán)利）的增加，貸表示債務(wù)（責(zé)任）的增加。站在銀錢商的角度（會(huì)計(jì)主體即錢商）把這種自身的借貸業(yè)務(wù)給予記錄并逐漸的形成體系和專業(yè)化就是銀錢業(yè)簿籍的雛形。“錢商”的資金運(yùn)動(dòng)如圖1所示。（圖1）

“錢商”記在“貸主”的名下，表示自身債務(wù)的增加；“錢商”把借出的資金記在“借主”的名下，表示自身債權(quán)的增加。結(jié)合賬戶結(jié)構(gòu):賬戶分為左方和右方，現(xiàn)代把賬戶的左方定義為“借方”，賬戶的右方定義為“貸方”。對(duì)于一個(gè)賬戶而言，一方登記增加額另一方登記減少額。從而可以推導(dǎo)出債權(quán)和債務(wù)的賬戶結(jié)構(gòu):債權(quán)（權(quán)利）類賬戶借方表示增加、貸方表示減少；債務(wù)（責(zé)任）類賬戶貸方表示增加、借方表示減少。

二、從“會(huì)計(jì)六要素”解釋借貸的權(quán)責(zé)涵義

現(xiàn)代企業(yè)有六個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素可以分成兩類，即第一類反映企業(yè)的權(quán)利即包括資產(chǎn)和費(fèi)用。第二類反映企業(yè)的責(zé)任（向企業(yè)的所有者和債權(quán)人承擔(dān)的責(zé)任）即包括負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)。

資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。費(fèi)用是特殊的資產(chǎn)，所以資產(chǎn)和費(fèi)用都是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)擁有的就有自行處置的權(quán)利，所以資產(chǎn)和費(fèi)用表示企業(yè)擁有的權(quán)利。權(quán)利的近義詞即債權(quán)，在13世紀(jì)“錢商”記賬時(shí)期，則記在借主的名下表示自身債權(quán)的增加。所以衍生到現(xiàn)在，資產(chǎn)和費(fèi)用記在借方表示增加，賬戶有兩方，一方增加則另一方減少，所以資產(chǎn)和費(fèi)用在貸方表示減少。

會(huì)計(jì)要素的另一類:負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)，他們的共同點(diǎn)可以看作是企業(yè)的責(zé)任，因?yàn)樨?fù)債是企業(yè)應(yīng)向債權(quán)人承擔(dān)的責(zé)任，所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者（投資者）有權(quán)享有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也就是企業(yè)向投資者承擔(dān)的一種責(zé)任。收入的含義是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，可以看出收入增加一元所有者權(quán)益增加一元即收入增加一元企業(yè)的責(zé)任增加一元。利潤(rùn)最終歸企業(yè)的投資者享有，所以企業(yè)的利潤(rùn)增加一元?jiǎng)t所有者權(quán)益就增加一元即企業(yè)向所有者承擔(dān)的責(zé)任就增加一元。所以，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)的共同點(diǎn)都可以看作是企業(yè)的責(zé)任。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)應(yīng)向債權(quán)人承擔(dān)的責(zé)任，所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)是企業(yè)應(yīng)向所有者（企業(yè)的投資者）承擔(dān)的責(zé)任。在13世紀(jì)時(shí)期，“錢商”記在貸主的名下表示資金的來源即自身債務(wù)的增加。債務(wù)的近義詞是責(zé)任，企業(yè)的責(zé)任增加記在貸方，所以負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)記在貸方表示增加，賬戶有兩方，一方增加則另一方減少，所以負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)在借方表示減少。

三、從英文“debit”和“credit”解釋借貸的權(quán)責(zé)涵義

“借”字是從英文單詞debit翻譯過來的。其英文原意是:欠款額的記載或欠債人欠款的記載。對(duì)一個(gè)單位來說，就是它所擁有的一種收取款項(xiàng)的權(quán)利或索要債款的權(quán)利?！百J”字是從英文單詞credit翻譯過來的。其英文原意是:他人給予的能夠承擔(dān)付款義務(wù)的責(zé)任。對(duì)一個(gè)單位來說，表示接受款項(xiàng)就要對(duì)授予支付權(quán)的人肩負(fù)一種應(yīng)履行的責(zé)任。所以在會(huì)計(jì)上，對(duì)于debit和credit最正確的中文譯法應(yīng)當(dāng)是“權(quán)”和“責(zé)”，“借”和“貸”是代表“權(quán)”和“責(zé)”的意思。

四、“從權(quán)利與責(zé)任對(duì)等”解釋借貸的權(quán)責(zé)涵義

權(quán)利和責(zé)任對(duì)等的意思是享有權(quán)利就必須承擔(dān)對(duì)等的責(zé)任，承擔(dān)責(zé)任就必須享有對(duì)等的權(quán)利。企業(yè)既是享受權(quán)利的主體，又是承擔(dān)責(zé)任的主體。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，都必須是在記入一個(gè)賬戶借方的同時(shí)記入另一個(gè)賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等的。也即是任何一筆業(yè)務(wù)發(fā)生都會(huì)涉及相等的權(quán)利和責(zé)任，權(quán)利增加、責(zé)任增加，權(quán)利減少、責(zé)任減少，并且增減的金額相等。例如，從銀行接入短期借款10萬元，其會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款 100000

貸:短期借款 100000

這個(gè)會(huì)計(jì)分錄是“有借有貸，借貸相等”，是記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”的體現(xiàn)，同時(shí)也是權(quán)利和責(zé)任對(duì)等的體現(xiàn)，企業(yè)銀行存款增加10萬元即是企業(yè)權(quán)利增加10萬元，增加了自由支配10萬元貨幣資金的權(quán)利，同時(shí)責(zé)任也增加10萬元即增加了向銀行償還10萬元的責(zé)任義務(wù)。即權(quán)利增加10萬元責(zé)任增加10萬元。再例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售價(jià)款20萬元收存銀行，這批產(chǎn)品的成本15萬元，其會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款 200000

貸:主營(yíng)義務(wù)收入 100000

借:主營(yíng)義務(wù)成本 150000

貸:庫存商品 150000

這兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄是“有借有貸，借貸相等”，是記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”的體現(xiàn)，同時(shí)也是權(quán)利和責(zé)任對(duì)等的體現(xiàn)，第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄企業(yè)銀行存款增加20萬元即是企業(yè)權(quán)利增加20萬元，自由支配20萬元貨幣資金的權(quán)利，同時(shí)責(zé)任也增加20萬元，收入增加所有者權(quán)益也增加即企業(yè)向企業(yè)的所有者承擔(dān)的責(zé)任增加20萬元。即權(quán)利增加20萬元責(zé)任增加20萬元。第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄企業(yè)的庫存商品減少15萬即支配企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利減少15萬，同時(shí)費(fèi)用增加15萬即所有者權(quán)益減少15萬元也就是企業(yè)向企業(yè)的所有者承擔(dān)的責(zé)任減少15萬元。即權(quán)利減少15萬元責(zé)任減少15萬元。

企業(yè)期末的“資產(chǎn)負(fù)債表”也就是企業(yè)的“權(quán)責(zé)平衡表”?！皺?quán)責(zé)平衡表”體現(xiàn)出企業(yè)“權(quán)利與責(zé)任對(duì)等”的客觀要求。數(shù)學(xué)公式表述為:“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能夠起企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，代表企業(yè)的權(quán)利。負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)分別向債權(quán)人和所有者承擔(dān)的責(zé)任，即代表企業(yè)的責(zé)任?！百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”也即“企業(yè)享有的權(quán)利=企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任”。

綜上所述，“借”字和“貸”字被賦予“權(quán)”“責(zé)”涵義后，初學(xué)者就很容易地掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)和深刻理解借貸記賬法的精髓。

［1］李靠隊(duì)，吳夢(mèng)云.借貸記賬法的由來及其記賬規(guī)則——談?wù)劷栀J記賬法記賬規(guī)則的教學(xué)［J］.會(huì)計(jì)之友，2009.5.

［2］李維清.“借”、“貸”記賬符號(hào)改為“權(quán)”、“責(zé)”記賬符號(hào)的探討［J］.濰坊學(xué)院學(xué)報(bào)，2009.11.