張芳莉

摘 要：近年來我國加大了建設(shè)稅法法制的力度，稅法法制建設(shè)自改革開放依賴取得了長足發(fā)展，但是和西方國家較為科學(xué)完善的稅法體系相比，我國的稅法體系仍然存在一定的缺陷和問題。要完善我國稅法體系，首先應(yīng)培養(yǎng)人們的稅法觀念，讓人們對(duì)稅法權(quán)力和義務(wù)的重要作用有充分了解，在發(fā)展過程中促進(jìn)現(xiàn)行稅制不斷完善。本文將就如何完善我國稅法展開探討。

關(guān)鍵詞：稅法；稅法完善

0引言

現(xiàn)階段我國的稅法體系已經(jīng)初步完善，不僅做到了符合我國基本國情，并且實(shí)現(xiàn)了多稅種、多環(huán)節(jié)和多層次的稅法體系。但是由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不穩(wěn)定性以及復(fù)雜性影響，再加上我國的稅收立法沒有做到隨社會(huì)發(fā)展而發(fā)展，因此目前的稅法體系仍然存在問題，例如與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)等，采取必要的措施完善我國稅法體系，是目前需要關(guān)注的重要問題。

1我國稅法體系的構(gòu)成

我國于1994年開始稅制改革，經(jīng)過逐步發(fā)展催生出現(xiàn)行的稅法體系，目前我國的稅法體系以憲法為中心，由單行稅法組成，是一種多環(huán)節(jié)多層次并且符合我國基本國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的稅法體系。我國的稅法體系主要由以下幾個(gè)部分組成：①憲法，憲法第56條中對(duì)公民的納稅義務(wù)有明確的規(guī)定；②法律，組成稅法體系的法律主要有兩個(gè)部分，第一是程序法，第二是實(shí)體法；③行政法規(guī)，稅收行政法規(guī)由國務(wù)院制定，目前包括關(guān)稅在內(nèi)一共19個(gè)稅種都有針對(duì)的單行條例；④稅收規(guī)章，稅收規(guī)章是一種針對(duì)問題的具體解釋，也可以說是稅收法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則，一般是國家稅務(wù)局和財(cái)政部參與制定稅收規(guī)章。法律實(shí)施細(xì)則囊括了增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等的細(xì)則，還有針對(duì)資源稅、增值稅等稅種問題的解釋；⑤地方法規(guī)，主要是少數(shù)民族自助區(qū)和經(jīng)濟(jì)特別行政區(qū)針對(duì)稅法制定的法律法規(guī)，但是中央仍然是稅收立法的核心，地方可以在重要的基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況，制定適合區(qū)域?qū)嶋H情況的稅收法規(guī)。

2我國稅法體系存在的問題

2.1法律體系存在缺陷

憲法并沒與針對(duì)稅法做出詳盡的原則性規(guī)定，因此稅法立法無法以憲法相關(guān)條例作為依據(jù)，并且稅收體系缺少母法和與之配套的稅收單行法律，目前我國的各稅法單行法規(guī)之間關(guān)系不明確，存在交叉重疊、分散的問題，對(duì)于各個(gè)法律法規(guī)之間的從屬關(guān)系很難分清，導(dǎo)致稅收法制缺少統(tǒng)一性，影響了稅法體系的可持續(xù)發(fā)展。例如我國對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，分別施行不同的稅法制度，不僅有違公平性原則，也不符合WTO國民待遇原則。

2.2稅收法律實(shí)際效力不強(qiáng)

目前我國的稅法是稅收法律為輔行政法為主的體系，這在一定程度上影響了稅法的權(quán)威性以及科學(xué)公正，并且對(duì)立法級(jí)次有不利影響。但是我國行政主導(dǎo)的稅收法律立法體系并不符合稅收法律主義的要求，倒是稅法穩(wěn)定性不好，立法級(jí)次較低，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的順利執(zhí)法；再加上行政機(jī)關(guān)既可以執(zhí)法又可以立法，在關(guān)乎自身利益的情況下，行政機(jī)關(guān)勢(shì)必會(huì)擴(kuò)大權(quán)力，帶來的后果就是納稅人負(fù)擔(dān)加重，稅收立法程序的科學(xué)、公正受到挑戰(zhàn)。

2.3行政特點(diǎn)不夠突出

由于稅法對(duì)我國經(jīng)濟(jì)有宏觀調(diào)控作用，能夠組織財(cái)政收入，因此很多人都認(rèn)為稅法屬于經(jīng)濟(jì)法范疇，卻忽視了稅法的行政法特征，稅法具備行政法特征是因?yàn)槎惙軌驅(qū)ι鐣?huì)成員和國家的法律關(guān)系起到調(diào)節(jié)作用。由于對(duì)稅法認(rèn)識(shí)不足，我國稅法對(duì)于稅收立法、納稅人義務(wù)和權(quán)利等很多方面都沒有詳細(xì)和明確的規(guī)定。由于稅法存在上述缺陷，一些區(qū)域就出現(xiàn)了越權(quán)自定章法的現(xiàn)象，導(dǎo)致了很多問題。

2.4忽視制定程序法

我國的稅收法一般由稅收、財(cái)政等相關(guān)專業(yè)的人員起草，但是一般沒有法律專業(yè)的人員，法律專家對(duì)于稅法法律法規(guī)的審議也不夠科學(xué)完善，導(dǎo)致法律法規(guī)不夠詳盡，實(shí)際操作存在很大困難。由于立法技術(shù)不高，很多文件都出現(xiàn)條款概念自相矛盾、內(nèi)容模糊不清等問題。我國稅法體系存在的一個(gè)重要問題就是程序法不健全，這也是完善稅法體系必須重視的問題之一。

3完善我國稅法的對(duì)策

3.1完善稅法體系整體結(jié)構(gòu)

首先需要完善我國憲法，針對(duì)稅收立法進(jìn)行調(diào)整，讓稅收立法原則更加豐富充實(shí)，確保憲法能夠?yàn)槎惙w系提供完備的法律依據(jù)。例如憲法中可以增加如下條款：全國人大審議通過后才能開展稅制改革或者征收新稅；在每年審核國家預(yù)算時(shí)，還要同時(shí)審核稅法實(shí)施狀況，經(jīng)過審議后才能繼續(xù)執(zhí)行；第二是建立塔式的稅法體系結(jié)構(gòu)，以稅收母法為領(lǐng)導(dǎo)，將稅法分為實(shí)體法、程序法和行政法若干部分，并且針對(duì)不同稅種制定相應(yīng)的單行法律法規(guī)，在單行法律下還要設(shè)置地方法規(guī)或者行政法規(guī)。

3.2制定稅收母法

這里說的稅收母法也就是《稅收基本法》，母法的主要作用是約束稅法，在稅法體系中享有最高的法律效力和法律地位，對(duì)稅收立法執(zhí)法和相關(guān)司法活動(dòng)有決定性影響。我國有關(guān)稅法立法的法律內(nèi)容比較分散，不夠科學(xué)規(guī)范，而一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)制定了稅收母法也就是《稅收基本法》，由于憲法對(duì)于稅法的規(guī)定不夠詳盡，同時(shí)我國國情比較復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)龐大，因此制定稅收母法是非常迫切的需求。制定《稅收基本法》有助于規(guī)范稅收立法行為，讓稅收立法更加科學(xué)規(guī)范，提高稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性，保證稅法具備較強(qiáng)的可操作性，才能發(fā)揮其真正作用。

3.3建立科學(xué)完善的稅收立法體制

全國人大和常委會(huì)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前稅法存在的問題，盡快制定法律法規(guī)，更加謹(jǐn)慎的審核立法授權(quán)，對(duì)于已經(jīng)經(jīng)過檢驗(yàn)的法律條件，如果確實(shí)比較成熟，則可以升級(jí)成為法律；稅法法律法規(guī)要進(jìn)行全面的審查、修訂和清理，對(duì)于稅收法律規(guī)范存在的互相矛盾、不協(xié)調(diào)以及重復(fù)問題，立法機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)做好審查工作，對(duì)現(xiàn)行稅收法律規(guī)范進(jìn)行修訂和清理，保證稅收法律體系的完善和規(guī)范。

3.4完善監(jiān)管體制

稅收發(fā)展和稅收監(jiān)督聯(lián)系緊密，稅收監(jiān)督能夠起到促進(jìn)稅務(wù)部門正確執(zhí)法、督促納稅人正確享受權(quán)力并履行責(zé)任的作用，因此完善監(jiān)管體制同樣不可或缺，通過建立監(jiān)管體制并不斷完善，監(jiān)督和檢查稅務(wù)部門的執(zhí)法行為，確保執(zhí)執(zhí)法行為的合法性，并逐步促進(jìn)稅法監(jiān)管走向規(guī)范化和制度化。

4結(jié)束語

綜上，建立與我國實(shí)際國情相符的稅法體系并不斷完善現(xiàn)行稅法體系是非常重要的，是公共財(cái)政體制發(fā)展、社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)提高以及法律體系完善的需要，立法者、執(zhí)法者、納稅人需要共同努力，才能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

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