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關(guān)于完善我國(guó)化妝品消費(fèi)稅的探討

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內(nèi)容提要：隨著化妝品消費(fèi)市場(chǎng)的日漸成熟，我國(guó)化妝品的消費(fèi)稅政策已經(jīng)不能適應(yīng)化妝品行業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的需要，亟待調(diào)整。文章基于稅收公平原則的視角，分析了我國(guó)化妝品消費(fèi)稅課稅現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并提出政策建議：科學(xué)分類化妝品、合理確定化妝品消費(fèi)稅征收范圍；適度降低化妝品消費(fèi)稅稅率、調(diào)整化妝品征稅環(huán)節(jié)、改變計(jì)稅方式；統(tǒng)一內(nèi)外化妝品消費(fèi)稅政策。

化妝品；消費(fèi)稅；公平原則

改革開放30年來(lái)，我國(guó)化妝品市場(chǎng)銷售額以年均23.8%的速度快速增長(zhǎng)，增速遠(yuǎn)高于GDP的增長(zhǎng)速度，2013年，我國(guó)化妝品零售總額達(dá)到了1624.9億元，同比增長(zhǎng)21.3%，超越日本成為全球第二大化妝品消費(fèi)國(guó)。但在化妝品市場(chǎng)快速發(fā)展的同時(shí)也出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，化妝品已經(jīng)從當(dāng)初的奢侈品變成現(xiàn)在大部分人生活的必需品，仍征收30%的化妝品消費(fèi)稅，違背了消費(fèi)稅“寓禁于征”、“調(diào)節(jié)消費(fèi)方向”的開征目的和稅制公平性原則，也不利于化妝品行業(yè)的健康發(fā)展。

一、我國(guó)化妝品消費(fèi)稅政策演變及課稅現(xiàn)狀

（一）我國(guó)化妝品消費(fèi)稅政策演變

1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定將11種消費(fèi)品納入到消費(fèi)稅的征收范圍，其中化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率分別為30%與17%。1994年消費(fèi)稅改革，我國(guó)將化妝品作為非日常必需品納入到消費(fèi)稅的征收范圍。其目的：一是為了增加財(cái)政收入，二是體現(xiàn)對(duì)化妝品作為非日常必需品調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，引導(dǎo)消費(fèi)方向，從而有利于促進(jìn)收入公平分配?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)香皂暫時(shí)給予減征消費(fèi)稅照顧的通知》（財(cái)稅〔1994〕39號(hào)）規(guī)定從1994年1月1日起對(duì)香皂暫時(shí)減按5%的稅率征收消費(fèi)稅；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率的通知》（財(cái)稅〔1999〕23號(hào)）中規(guī)定除對(duì)香皂仍按現(xiàn)行政策規(guī)定依5%的稅率征收消費(fèi)稅以外，其他護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一由17%降為8%；2001年進(jìn)一步取消對(duì)香皂征收消費(fèi)稅。

2006年，國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行大調(diào)整，新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板五大稅目，同時(shí)取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目。在取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目方面，實(shí)際上是取消了一般護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅，對(duì)于高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品列入了化妝品稅目征收30%的化妝品消費(fèi)稅。這次政策調(diào)整目標(biāo)著重強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)方面：一是強(qiáng)調(diào)節(jié)約能源和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)；二是強(qiáng)調(diào)間接調(diào)節(jié)收入分配和合理引導(dǎo)消費(fèi)。

從2006年到現(xiàn)在，消費(fèi)稅的政策調(diào)整有很多，但主要調(diào)整的稅目是煙、酒、成品油和電池涂料等，并未涉及化妝品。

（二）我國(guó)化妝品消費(fèi)稅課稅現(xiàn)狀

目前，我國(guó)規(guī)定在增值稅普遍征收的基礎(chǔ)上，對(duì)化妝品加征一道消費(fèi)稅。其中化妝品的征收范圍是香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品等。

目前我國(guó)化妝品消費(fèi)稅實(shí)行的征收形式是單一環(huán)節(jié)，只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納?；瘖y品消費(fèi)稅采取的是從價(jià)定率法，統(tǒng)一按應(yīng)納稅額征收30%的從價(jià)稅，征收方式是價(jià)內(nèi)稅。在化妝品消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算上，有三種情況：生產(chǎn)自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。這三種情況在應(yīng)納稅額的計(jì)算上有很大差異，自產(chǎn)自用是按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）；委托加工由委托方按組價(jià)代收代繳，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）；進(jìn)口時(shí)按進(jìn)口環(huán)節(jié)組價(jià)由海關(guān)代征，組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

（三）我國(guó)化妝品的稅負(fù)情況

在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品時(shí)，在17%的增值稅基礎(chǔ)上課征30%的消費(fèi)稅、7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加，總稅負(fù)達(dá)到42.5%。

進(jìn)口化妝品時(shí)，在征收進(jìn)口關(guān)稅的情況下再按照進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格征收17%的增值稅和30%的消費(fèi)稅，由于各化妝品稅目采取的進(jìn)口關(guān)稅稅率不同，所以無(wú)法確定一個(gè)數(shù)值，但化妝品總稅負(fù)也普遍在45%左右。

進(jìn)口化妝品巨大的價(jià)格差異是導(dǎo)致境外代購(gòu)、境外旅游消費(fèi)等消費(fèi)“外溢”現(xiàn)象的主要原因，因?yàn)橄鄬?duì)于國(guó)內(nèi)進(jìn)口化妝品價(jià)格，國(guó)外在這一塊有很大的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)口這一環(huán)節(jié)就要將價(jià)格提高50%以上。

二、我國(guó)化妝品消費(fèi)稅存在的問(wèn)題

（一）化妝品分類及征稅范圍“缺位”與“越位”

我國(guó)化妝品市場(chǎng)發(fā)展迅速，化妝品類別復(fù)雜，如何對(duì)化妝品進(jìn)行分類、采取什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類和如何處理高端護(hù)膚品征稅“缺位”，并按照化妝品分類確定化妝品消費(fèi)稅的征收范圍和稅率的調(diào)整等問(wèn)題，是造成近十年來(lái)化妝品消費(fèi)稅政策未作調(diào)整的主要因素。

1.高檔與普通化妝品劃分困難

當(dāng)前在化妝品分類上學(xué)者們主要有兩種觀點(diǎn)：一是按照件、瓶或袋來(lái)劃分高檔化妝品和普通化妝品；二是按化妝品的單位價(jià)格來(lái)劃分。不管是哪一種劃分都存在各自的優(yōu)缺點(diǎn)，都不能兼顧全部。

第一種觀點(diǎn)按件、瓶或袋來(lái)劃分，不管量。此種方法的優(yōu)點(diǎn)在于比較好操作，稅務(wù)部門只需按商家賣的商品件、瓶或袋數(shù)來(lái)計(jì)稅，操作簡(jiǎn)單，可大大提高征稅效率，降低征收成本。缺點(diǎn)是會(huì)造成化妝品生產(chǎn)企業(yè)之間不公平和扭曲他們的生產(chǎn)行為。

第二種觀點(diǎn)按化妝品量的單位價(jià)格高低來(lái)劃分高檔與普通化妝品。此種方法優(yōu)點(diǎn)是對(duì)于所有化妝品企業(yè)實(shí)行同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了公平性。不足之處是：實(shí)際不好操作，沒(méi)有很好的其他配套改革機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)征稅成本太高。

2.征稅范圍存在“缺位”與“越位”

我國(guó)現(xiàn)行的化妝品消費(fèi)稅征稅范圍存在“缺位”和“越位”嚴(yán)重，使得消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用減弱，甚至產(chǎn)生了逆向調(diào)節(jié)?；瘖y品消費(fèi)稅“缺位”和“越位”主要表現(xiàn)在：部分奢侈性護(hù)膚品征稅缺位和普通化妝品的征稅越位。

首先，部分奢侈性護(hù)膚品征稅“缺位”。2006年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局第33號(hào)文規(guī)定取消對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅的征收。但隨著護(hù)膚品市場(chǎng)的快速發(fā)展，部分護(hù)膚品價(jià)格已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般化妝品的價(jià)格，甚至有少部分護(hù)膚品消費(fèi)已進(jìn)入了奢侈性消費(fèi)的行列。所以，從稅收公平性原則出發(fā)，現(xiàn)行化妝品消費(fèi)稅制度存在對(duì)高檔護(hù)膚品消費(fèi)的征稅“缺位”。

其次，普通化妝品征稅“越位”。從1994年開征化妝品消費(fèi)稅，化妝品經(jīng)過(guò)20年的發(fā)展變化，現(xiàn)在仍按30%的消費(fèi)稅稅率征收。這樣不僅扭曲消費(fèi)者的消費(fèi)行為，使得海外代購(gòu)和旅游代購(gòu)行為屢禁不止，造成化妝品消費(fèi)的外溢和政府稅收收入減少，而且違背消費(fèi)稅“寓禁于征”和“調(diào)整消費(fèi)”的開征目的。同時(shí)也加重了普通老百姓的稅收負(fù)擔(dān)，加大貧富差距。

（二）化妝品消費(fèi)稅稅率過(guò)高

從國(guó)際環(huán)境來(lái)看，大部分國(guó)家對(duì)化妝品都不征收消費(fèi)稅，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅的更少。但國(guó)際上對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅的國(guó)家中，化妝品之所以納入消費(fèi)稅稅目是因?yàn)樵谶@些國(guó)家定義的化妝品屬于高檔化妝品，從其價(jià)格來(lái)看已經(jīng)進(jìn)入了奢侈品的行列，對(duì)其征收消費(fèi)稅符合消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)方向、縮小貧富差距的課征目的。即使是在征收化妝品消費(fèi)稅的國(guó)家中，大部分國(guó)家征收化妝品消費(fèi)稅的稅率都不高。韓國(guó)對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅稅率為10%，印度對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅的稅率也只有6%，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)30%的化妝品消費(fèi)稅稅率；并且韓國(guó)與印度消費(fèi)稅將化妝品納入消費(fèi)稅的征收范圍是因?yàn)榛瘖y品在當(dāng)時(shí)都是屬于非生活必需品的高端消費(fèi)品。當(dāng)前大部分化妝品已經(jīng)成為人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵?，繼續(xù)對(duì)其征收高稅率的消費(fèi)稅已背離了國(guó)際上對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅制度發(fā)展的趨勢(shì)。

從我國(guó)消費(fèi)稅制度考慮，對(duì)化妝品征收30%的消費(fèi)稅存在消費(fèi)稅稅目設(shè)計(jì)上的不公平。1994年開征化妝品、貴重首飾和珠寶玉石消費(fèi)稅和2006年開征高爾夫球及球具和高檔手表消費(fèi)稅，其中有一個(gè)共同特點(diǎn)：這四種稅目是奢侈品或奢侈性消費(fèi)。雖然都是被定義為奢侈品或奢侈性消費(fèi)，但征收消費(fèi)稅的稅率卻差別很大，化妝品征收消費(fèi)稅稅率高達(dá)30%、高檔手表為20%、高爾夫球及球具為10%、貴重首飾和珠寶玉石為5%和10%。這對(duì)化妝品生產(chǎn)企業(yè)和消費(fèi)者是不公平的，也不利于化妝品企業(yè)的發(fā)展。

（三）納稅環(huán)節(jié)不科學(xué)

化妝品消費(fèi)稅，只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，零售和批發(fā)環(huán)節(jié)不需繳納消費(fèi)稅。在生產(chǎn)或委托加工環(huán)節(jié)課征化妝品消費(fèi)稅有降低稅收征管難度和利于稅源控制的好處，但也會(huì)給企業(yè)通過(guò)設(shè)立銷售分公司低價(jià)銷售的方法進(jìn)行避稅的機(jī)會(huì)，造成國(guó)家稅款的流失，弱化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。同樣的，由于化妝品消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，也給很多企業(yè)在銷售成套化妝品時(shí)有了避稅的空間。另外，有些國(guó)內(nèi)化妝品企業(yè)只是國(guó)外進(jìn)口化妝品企業(yè)的一個(gè)銷售商企業(yè)，如果在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，他們就可以通過(guò)關(guān)聯(lián)交易來(lái)降低進(jìn)口時(shí)的價(jià)格達(dá)到逃避稅款的目的。

（四）價(jià)內(nèi)稅不合理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方式和稅負(fù)的隱蔽性，使得價(jià)內(nèi)稅的弊端日益凸顯。

1.消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅致使重復(fù)征稅問(wèn)題依然存在。消費(fèi)稅是在對(duì)某些特定消費(fèi)品征收增值稅的情況下加征的一道稅，從這個(gè)邏輯上來(lái)看，并不存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但實(shí)際操作上，增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格中都包含消費(fèi)稅的價(jià)格，存在對(duì)稅征稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。

2.價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)影響調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。消費(fèi)稅作為一種間接調(diào)控的手段，通過(guò)影響人們的利益，進(jìn)而引導(dǎo)人們的消費(fèi)行為?？墒牵捎谙M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，從消費(fèi)品的價(jià)格中剝離出來(lái)不容易，對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅，造成價(jià)格的上漲，可能會(huì)使消費(fèi)者產(chǎn)生誤解，以為是通貨膨脹或是價(jià)格的普遍升高，甚至還有可能會(huì)認(rèn)為是質(zhì)量提升的結(jié)果。事實(shí)上，消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，模糊了稅收與價(jià)格的關(guān)系，使稅收的政策信號(hào)不明顯，因此弱化了其調(diào)節(jié)作用，難以實(shí)現(xiàn)國(guó)家調(diào)控的意圖。

（五）進(jìn)口化妝品與國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅規(guī)定不統(tǒng)一

目前海關(guān)征收消費(fèi)稅依據(jù)進(jìn)口消費(fèi)稅稅目稅率表的商品編碼，而國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)是依據(jù)消費(fèi)稅稅目稅率表，兩者之間在認(rèn)定是否應(yīng)征消費(fèi)稅方面，存在越來(lái)越多差異，并且難度也越來(lái)越大。但根據(jù)稅收原理同一商品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)同國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)一樣享受同等待遇，無(wú)差別執(zhí)行統(tǒng)一的稅收政策。所以，對(duì)于化妝品這個(gè)發(fā)展迅速的行業(yè)，發(fā)明的新產(chǎn)品屢見(jiàn)不鮮，進(jìn)口化妝品與國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅規(guī)定存在不統(tǒng)一的現(xiàn)象。

2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定消費(fèi)稅征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。征收化妝品消費(fèi)稅稅率為30%。其中花露水屬于一般護(hù)膚類化妝品，取消對(duì)其征收消費(fèi)稅。

進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅稅率

從上表國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署對(duì)化妝品消費(fèi)稅的規(guī)定可以看出：海關(guān)總署規(guī)定進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目表中花露水和香水征收的稅率一樣30%。而國(guó)務(wù)院令153號(hào)文明確規(guī)定花露水屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品，并在2006年國(guó)家稅務(wù)總局33號(hào)文明確規(guī)定了取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅的征收，而且花露水也不屬于高檔護(hù)膚類化妝品。

從稅收原理上來(lái)看，消費(fèi)稅作為一種國(guó)內(nèi)稅，在實(shí)體內(nèi)容上國(guó)內(nèi)生產(chǎn)或委托加工的消費(fèi)品與進(jìn)口的同樣消費(fèi)品應(yīng)該享受同等的待遇，特別是我國(guó)作為世界貿(mào)易組織的成員之一，應(yīng)該根據(jù)非歧視的國(guó)民待遇原則，對(duì)進(jìn)口的消費(fèi)品與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)或委托加工的消費(fèi)品執(zhí)行無(wú)差別的統(tǒng)一的消費(fèi)稅政策。同時(shí)，從稅收公平性原則考慮，國(guó)內(nèi)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅不統(tǒng)一，相比國(guó)內(nèi)企業(yè)，對(duì)這些進(jìn)口花露水企業(yè)是非常不公平的，這也違背稅法制定時(shí)的稅收公平性原則。

三、基于公平原則完善我國(guó)化妝品消費(fèi)稅政策的建議

稅收的公平原則包括兩個(gè)方面，一是橫向公平，二是縱向公平。橫向公平是指從政府得到相同利益的主體應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指從政府得到的利益應(yīng)繳納不同的稅收。由于消費(fèi)稅是選擇某些特殊的商品進(jìn)行課征，因此在稅制設(shè)計(jì)時(shí)要盡量體現(xiàn)縱向公平的原則，做到高收入者多交稅，低收入者少交稅。

（一）科學(xué)分類化妝品

化妝品的狀態(tài)主要分為四種：液體、乳膠、固體和粉狀。對(duì)于液體和乳膠應(yīng)按照每毫升來(lái)計(jì)算單位價(jià)格以劃分高檔與普通化妝品；對(duì)于固體和粉末可以按照每克來(lái)計(jì)算單位價(jià)格以區(qū)分高檔與普通化妝品。

采用這種劃分方法的理由是：第一，提高了征管效率?；瘖y品生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)成品的包裝盒中都會(huì)注明所含化妝品的狀態(tài)和凈含量，所以，對(duì)于相關(guān)征管部門只需要求化妝品生產(chǎn)企業(yè)或商家注明單位量的價(jià)格，以此來(lái)區(qū)分高檔與普通化妝品，免去了花大量的人力、物力來(lái)區(qū)分化妝品品牌、規(guī)格等因素，提高征管部門的征收效率；第二，更好地體現(xiàn)公平性。分狀態(tài)按量來(lái)劃分高檔與普通化妝品，對(duì)每個(gè)企業(yè)都是比較公平的，能很好地體現(xiàn)稅收公平性原則。

（二）合理確定征收范圍

針對(duì)化妝品消費(fèi)稅征稅范圍的“缺位”與“越位”，筆者建議應(yīng)按照量（每毫升、克）的單位價(jià)格將高檔護(hù)膚品納入到化妝品消費(fèi)稅的征收范圍中，征收高檔護(hù)膚品消費(fèi)稅。同樣的，對(duì)于普通化妝品消費(fèi)稅應(yīng)在化妝品征稅范圍中取消，只對(duì)高檔化妝品征收消費(fèi)稅。這樣不僅能更好的解決化妝品消費(fèi)稅征收范圍的“缺位”與“越位”問(wèn)題，而且更好地體現(xiàn)消費(fèi)稅“寓禁于征”、“調(diào)整消費(fèi)行為”的目的和稅收的公平性。相信對(duì)于化妝品消費(fèi)稅征收范圍的“越位”造成的化妝品消費(fèi)外溢現(xiàn)象和我國(guó)化妝品生產(chǎn)企業(yè)的避稅行為都會(huì)有所改善。

（三）適度降低化妝品消費(fèi)稅稅率

從我國(guó)化妝品總體稅負(fù)來(lái)看，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品，總稅負(fù)達(dá)到了42.5%。進(jìn)口化妝品時(shí)，在征收進(jìn)口關(guān)稅的情況下再按照進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格征收17%的增值稅和30%的消費(fèi)稅，大部分進(jìn)口化妝品總稅負(fù)都在40%以上。其中造成化妝品高稅負(fù)的主要原因是高的化妝品消費(fèi)稅稅率?；瘖y品的高稅負(fù)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響，影響了化妝品進(jìn)出口貿(mào)易和國(guó)內(nèi)化妝品市場(chǎng)的健康發(fā)展，同時(shí)也對(duì)消費(fèi)者的消費(fèi)行為起了負(fù)面的引導(dǎo)作用，使得我國(guó)化妝品消費(fèi)者海外代購(gòu)?fù)庖绗F(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。所以適當(dāng)減低化妝品消費(fèi)稅稅率已經(jīng)勢(shì)在必行。

從國(guó)際上對(duì)化妝品征收消費(fèi)稅的國(guó)家來(lái)看，如印度化妝品消費(fèi)稅稅率為6%，韓國(guó)化妝品消費(fèi)稅稅率為10%，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國(guó)化妝品消費(fèi)稅30%的稅率。所以，從順應(yīng)國(guó)際化妝品消費(fèi)稅發(fā)展趨勢(shì)看，也應(yīng)適當(dāng)降低我國(guó)化妝品消費(fèi)稅稅率。

（四）調(diào)整消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)

縱觀國(guó)際上的消費(fèi)稅征收管理模式，消費(fèi)稅多放在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了消費(fèi)稅重在調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖；另一方面能夠盡量避免占用生產(chǎn)企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)保證低廉的課征費(fèi)用和較高的征收效率。借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，從稅收公平性原則出發(fā)，將消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，這樣不僅可以更好地實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能、保證國(guó)家財(cái)政收入和消除企業(yè)避稅空間，而且有利于解決國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題。

但是有些人擔(dān)心，如果將化妝品消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，由于化妝品零售商鋪眾多、分散的特點(diǎn)，會(huì)造成稅收征管部門征稅成本加大，降低征稅效率。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為如果貿(mào)然將化妝品消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)，確實(shí)存在上述問(wèn)題，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來(lái)，相信隨著稅收征管制度的改革，將來(lái)采用網(wǎng)絡(luò)電子繳稅是必然趨勢(shì)。如果每個(gè)商鋪都有一個(gè)繳稅賬號(hào)，稅收征管部門只需將零售商該繳的化妝品消費(fèi)稅稅款算出告知商鋪經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者就可以通過(guò)自己的繳稅賬號(hào)進(jìn)行繳稅，根本就不存在增加征稅成本的問(wèn)題。

（五）改變消費(fèi)稅計(jì)稅方法

價(jià)外稅相比價(jià)內(nèi)稅，稅款更易從商品價(jià)格中剝離出來(lái)，通過(guò)在發(fā)票上注明稅款的方式告知消費(fèi)者。所以筆者建議現(xiàn)行消費(fèi)稅計(jì)稅方式應(yīng)由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。除了計(jì)算更方便之外，還有以下兩個(gè)原因：

1.可消除增值稅、消費(fèi)稅之間對(duì)稅征稅的重復(fù)征稅。將消費(fèi)稅的計(jì)稅方式由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅后，增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格就可以統(tǒng)一，增值稅的計(jì)稅價(jià)格中不含消費(fèi)稅，消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格中也不含增值稅，避免了增值稅對(duì)消費(fèi)稅征稅的重復(fù)征稅問(wèn)題。

2.增強(qiáng)消費(fèi)者的納稅意識(shí)，促進(jìn)財(cái)政調(diào)節(jié)作用。消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅后，就更容易將消費(fèi)稅從消費(fèi)品價(jià)格中剝離出來(lái)，通過(guò)在發(fā)票上注明稅款的方式告知消費(fèi)者?？稍鰪?qiáng)消費(fèi)者的稅收意識(shí)，提高稅法透明度，財(cái)政調(diào)節(jié)作用也更加有效。

（六）統(tǒng)一進(jìn)口化妝品與國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅規(guī)定

進(jìn)口消費(fèi)稅屬于海關(guān)代征稅的一種，花露水屬于海關(guān)進(jìn)口代征消費(fèi)稅的征收范圍，但不屬于國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅的征收范圍，存在進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅與國(guó)內(nèi)化妝品消費(fèi)稅征收范圍不統(tǒng)一的現(xiàn)象。要解決上述問(wèn)題，筆者建議：

1.加強(qiáng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署之間在海關(guān)代征稅征收上的溝通與協(xié)調(diào)。對(duì)于海關(guān)代征稅的征收，應(yīng)該遵循上位法優(yōu)于下位法、新法優(yōu)于舊法的原則，按照有關(guān)的法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行。為了避免不同部門出臺(tái)的規(guī)定出現(xiàn)矛盾，應(yīng)該加強(qiáng)不同部門之間的溝通與協(xié)調(diào)。并且應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對(duì)有關(guān)的法律文件進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)與上位法的規(guī)定，或與其他部門的規(guī)定不一致的，應(yīng)及時(shí)修改或廢止。

2.海關(guān)代征稅的征收應(yīng)區(qū)分實(shí)體內(nèi)容與程序內(nèi)容。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅作為消費(fèi)稅的一部分，它們的實(shí)體內(nèi)容應(yīng)該與國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的一致，特別是課稅范圍、稅目、稅率、計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅與海關(guān)代征稅不應(yīng)該有所區(qū)別。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅實(shí)體內(nèi)容應(yīng)與國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅規(guī)定一致，統(tǒng)一執(zhí)行。但在稅收管理的程序內(nèi)容方面，由于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅由海關(guān)代征，為便于征收管理，進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)其他環(huán)節(jié)可以有所不同。

［1］全國(guó)海關(guān)進(jìn)出口商品分類中心廣州分中心.進(jìn)出口關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅對(duì)照使用手冊(cè)［M］.北京：中國(guó)海關(guān)出版社，2007.

［2］鐘昌元.海關(guān)稅收制度［M］.北京：中國(guó)海關(guān)出版社，2013.

［3］全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（1）［M］.北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2014.

［4］劉爽.我國(guó)奢侈品稅問(wèn)題研究［D］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

［5］陳放.海關(guān)對(duì)跨境網(wǎng)購(gòu)代購(gòu)郵件的監(jiān)管研究—以北京海關(guān)郵辦處為例［D］.上海：復(fù)旦大學(xué)碩士論文，2011.

［6］劉植才，黃鳳羽，劉榮.我國(guó)消費(fèi)稅制度改革與完善研究［J］.稅務(wù)研究，2008，（5）.

［7］鄧子基.應(yīng)該修改和完善中國(guó)的消費(fèi)稅制［J］.經(jīng)濟(jì)研究，1997，（2）.

［8］李林木，黃茜.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)消費(fèi)稅政策［J］.涉外稅收，2010，（5）.

［9］丁蕓，王麗平.論消費(fèi)稅的調(diào)整與完善［J］.稅務(wù)研究，2005，（12）.

［10］董其文.全面推進(jìn)現(xiàn)代消費(fèi)稅制的改革［J］.稅務(wù)研究，2011，（11）.

［11］朱柏銘.中韓消費(fèi)稅差異比較［J］.東北亞論壇，1999，（3）.

（責(zé)任編輯：燦亮）

F812.422

A

2095-1280（2015）06-0015-06

鄧?yán)ぴ?，男，上海海關(guān)學(xué)院稅務(wù)專業(yè)研究生；鐘昌元，男，上海海關(guān)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與工商管理系副教授。