◆張麗微

產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化與稅制結(jié)構調(diào)整*——基于協(xié)整的分析

◆張麗微

內(nèi)容提要：要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，就要發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，提升制造業(yè)核心競爭力，促進經(jīng)濟增長向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變。文章在第二、三產(chǎn)業(yè)稅負以及流轉(zhuǎn)稅、所得稅比重與產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的實證分析基礎上，分析了我國稅制結(jié)構對產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化調(diào)整的具體影響效應，并提出了有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的稅收政策建議。

經(jīng)濟增長；產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化；稅制結(jié)構；協(xié)整分析

一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構與經(jīng)濟增長關系及其現(xiàn)狀

根據(jù)Neumann關于最優(yōu)經(jīng)濟增長理論的核心成果——經(jīng)濟增長的大道定理，經(jīng)濟會隨著技術水平的提高，不斷邁上新的增長大道，其路徑是一種均衡增長與非均衡增長相交替的過程。因為大道定理的證明過程非常復雜，這里參考李博和胡進的圖示法來形象地反映其基本含義。經(jīng)濟增長的最優(yōu)路徑從經(jīng)濟初始點先移動至大道Ⅰ，沿大道Ⅰ均衡增長一段時期后，由于技術進步的影響，最優(yōu)均衡增長路徑變?yōu)榇蟮愧?，為保持?jīng)濟長期快速增長，國民經(jīng)濟將沿彎曲大道由大道Ⅰ轉(zhuǎn)向大道Ⅱ。經(jīng)濟在彎曲大道上是一種非均衡的增長過程，當實現(xiàn)了向大道Ⅱ的轉(zhuǎn)換后，又恢復均衡增長。①李博，胡進：《中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化升級的測度和比較分析》，《管理科學》，2008年第2期，第87-88頁。但是，這種經(jīng)濟在低水平大道到高水平大道的順利轉(zhuǎn)變是以資源在各產(chǎn)業(yè)間長期保持有效配置、產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展為前提假設的。這顯然與現(xiàn)實情況不符，因為產(chǎn)業(yè)結(jié)構的轉(zhuǎn)換受到勞動力技能水平、居民消費需求以及新技術應用和推廣條件因素的限制。Pasinetti曾指出，不同產(chǎn)業(yè)之間的生產(chǎn)率增長速度和需求擴張程度往往是不同的，只有產(chǎn)業(yè)結(jié)構的變化能適應需求的變化和有效地對技術加以利用才會加速經(jīng)濟增長。②Pasinetti L L，Structural Change and Economic Growth：A Theoretical Essay on the Dynamics of the Wealth of Nations，Journal of Economic Literature，1982，20（4）：1564-1566。因此，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構無法通過自身力量順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)換時，如何通過產(chǎn)業(yè)政策、財政政策、價格政策等相關經(jīng)濟政策來促進其調(diào)整轉(zhuǎn)換就顯得十分必要了。

改革開放以來，我國國民經(jīng)濟呈現(xiàn)較快的增長，GDP年均增長率持續(xù)穩(wěn)定在10%左右。2012年經(jīng)濟增長速度開始有所下降，2013年和2014年略高于7%。根據(jù)國際貨幣基金組織2015年公布數(shù)據(jù)顯示，2014年我國GDP總量占世界經(jīng)濟總量近1/7的份額，已成為僅次于美國的世界第二大經(jīng)濟體。但是，我國的人均GDP、產(chǎn)業(yè)結(jié)構等衡量發(fā)達程度的指標與發(fā)達國家相差甚遠，2014年中國人均GDP只有7262美元，不到美國人均GDP的1/7。從表1描述的國內(nèi)生產(chǎn)總值及就業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構情況來看，當前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構存在著過度依賴工業(yè)發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不足、三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)人員比重極不合理等眾多問題，與當前的經(jīng)濟增長不相適應。在新的社會經(jīng)濟狀態(tài)下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構轉(zhuǎn)換能否順利實現(xiàn)，并逐步朝高度化方向發(fā)展，必然會影響我國經(jīng)濟增長的可持續(xù)性。

表1 世界主要國家國內(nèi)生產(chǎn)總值及就業(yè)的產(chǎn)業(yè)構成 單位：%

二、稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的作用機制

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的本質(zhì)及實現(xiàn)方式

產(chǎn)業(yè)結(jié)構本質(zhì)上就是一個國家或地區(qū)的自然資源、勞動力、資金及技術等生產(chǎn)要素在國民經(jīng)濟各部門的具體配置狀況，最終體現(xiàn)在第一、二、三產(chǎn)業(yè)之間的比例關系上。當產(chǎn)出結(jié)構同需求結(jié)構相適應，產(chǎn)業(yè)之間及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的比例相對協(xié)調(diào)時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構才能達到合理的狀態(tài)。但在經(jīng)濟社會中，隨著一國經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)部門的供給結(jié)構和居民的需求結(jié)構總是不斷發(fā)生變化，同時新技術的出現(xiàn)也會影響產(chǎn)品生產(chǎn)的要素使用結(jié)構，帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構的重新調(diào)整，這都需要產(chǎn)業(yè)結(jié)構不斷升級、優(yōu)化。所謂產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化是以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構高度化和合理化為目標，通過產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整資源再配置，進而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構變化的供給結(jié)構和需求結(jié)構。其中，高度化是指通過創(chuàng)新，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構從低層次向高層次演進的過程，而合理化主要是調(diào)整資源合理配置，促進各產(chǎn)業(yè)間的協(xié)調(diào)發(fā)展的過程。①蘇東水：《產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學》，北京：高等教育出版社，2006年版。從以上分析得出結(jié)論，產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化就是一種產(chǎn)業(yè)結(jié)構不斷轉(zhuǎn)換、調(diào)整的演變過程，其實質(zhì)就是自然資源、勞動力、資金等要素在三次產(chǎn)業(yè)之間比例的變動。

（二）稅收影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的方式

從理論上說，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構變動的因素有供給和需求、國際貿(mào)易和國際投資以及產(chǎn)業(yè)政策等。供給因素包括自然條件、人口、技術進步、資金供應狀況、環(huán)境因素等；需求因素包括消費需求、投資需求等。稅收作為產(chǎn)業(yè)政策實施的一個重要手段，通過物質(zhì)利益機制，對供給、需求和國際貿(mào)易以及國際投資都會產(chǎn)生影響，從而成為產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整和優(yōu)化的一個重要工具。

第一，稅收對供給因素的影響。我國現(xiàn)行的稅收政策對不同的產(chǎn)業(yè)設定了不同的征稅對象、稅率及稅收優(yōu)惠，改變了不同產(chǎn)業(yè)之間的收益率。以實現(xiàn)利潤最大化為目標的微觀主體，會自動進行要素的重新分配或調(diào)整各產(chǎn)業(yè)之間的要素積累，引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構向高度化和合理化方向發(fā)展。

第二，稅收對需求因素的影響。首先，直接對居民收入征收的個人所得稅是影響居民收入的重要因素，而居民收入水平又決定居民消費支出結(jié)構。其次，對居民消費商品而直接征收的消費稅，通過對商品實行選擇性的征稅或采取差別稅率引起價格變動，影響消費者的商品購買選擇。再次，在對不同產(chǎn)業(yè)所征收的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅中，根據(jù)發(fā)展需要設計征收不同幅度的稅率和稅收減免等稅收優(yōu)惠政策，直接影響產(chǎn)品利潤，從而引導了投資方向，決定了投資結(jié)構。稅收又影響產(chǎn)品價格，企業(yè)要根據(jù)產(chǎn)品的盈利狀況組織生產(chǎn)，改變中間要素投入結(jié)構，即調(diào)整自身投資結(jié)構。

第三，稅收對國際貿(mào)易和國際投資因素的影響。稅收對國際貿(mào)易的影響主要體現(xiàn)在進口關稅限制、出口退稅優(yōu)惠等政策，在產(chǎn)品進口、出口環(huán)節(jié)通過設計不同程度的稅負水平以及優(yōu)惠水平，是政府引導進口、出口產(chǎn)品種類和規(guī)模的一種重要方式，直接影響國際貿(mào)易的結(jié)構。在企業(yè)生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)征收的各種流轉(zhuǎn)稅以及對企業(yè)經(jīng)營利潤征收的企業(yè)所得稅，對不同產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)、中外合資企業(yè)都制定了不同的稅收減免等優(yōu)惠政策，這必然影響以追求資本增值最大化為目的的國際資本投資方向。

三、變量測算與模型建立

（一）變量選擇與測算

本文稅制結(jié)構這一指標變量主要使用1994-2010年產(chǎn)業(yè)稅負結(jié)構、稅系結(jié)構的變動來描述，即第二、三產(chǎn)業(yè)稅收負擔與總稅收收入中間接稅、直接稅所占比重，分別記作STB、TTB、TT和IT。由于第一產(chǎn)業(yè)稅收負擔在統(tǒng)計資料上存在較大出入，無法獲得統(tǒng)一口徑的準確信息，因此未將其納入模型之中。另外，由于篇幅有限，被解釋指標變量是參考龔唯平（2010）通過本經(jīng)濟體與參照經(jīng)濟體的比較，基于分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化效果而測算得到的我國1994-2010年的產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)，記作CI。上述時間數(shù)據(jù)序列變量都通過CPI平減消除了價格因素的影響，并且對各變量取了自然對數(shù)，使時間變化趨勢線性化，消除了時間序列中的異方差現(xiàn)象。最后，得到模型數(shù)據(jù)序列：LNSTB、LNTTB、LNTT、LNIT和LNCI。所用數(shù)據(jù)均根據(jù)歷年《中國統(tǒng)計年鑒》和《中國稅務年鑒》整理得到。

（二）模型的建立

本文所使用的計量工具是協(xié)整分析，協(xié)整理論及其方法由Engle和Granger（1987）提出，其基本思想是：如果兩個或兩個以上的時間序列變量是非平穩(wěn)的，它們的某種線性組合卻是平穩(wěn)的時間序列，則這些變量之間存在長期均衡關系，即協(xié)整關系。本文通過構建我國第二、三產(chǎn)業(yè)稅負以及流轉(zhuǎn)稅、所得稅與產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的兩個協(xié)整估計模型，以考察不同產(chǎn)業(yè)稅收負擔以及稅系結(jié)構對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的影響在強度和方向上的差異性，具體模型如下：

其中，Yt=［LNCIt，LNSTBt，LNTTBt］或者［LNCIt，LNTTt，LNITt］，LNCIt為產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)，LNSTBt、LNTTBt分別為第二、三產(chǎn)業(yè)稅負，LNTTt為流轉(zhuǎn)稅所占比重，LNITt為所得稅所占比重，Γ0，Γ1，Γ2，…，Γp分別為滯后向量的系數(shù)矩陣，p是滯后階數(shù)，T為樣本容量，沖擊向量εt是白噪聲向量。

四、稅制結(jié)構調(diào)整對產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的實證分析

（一）模型的相關檢驗

1.數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性檢驗

本文采用計量分析中常用的ADF（Augment Dickey- Fuller）和PP（Phillips-Perron）檢驗方法對LNSTBt、LNTTBt、LNCIt等各變量序列及其一階差分序列進行了單位根檢驗，檢驗結(jié)果如表2所示。檢驗結(jié)果表明各變量序列的ADF統(tǒng)計量都沒有拒絕單位根的假設，即都是非平穩(wěn)序列，但經(jīng)過一階差分后的ADF統(tǒng)計量都小于5%顯著水平下的臨界值，拒絕單位根假設。因此，DLNCI、DLNSTB、DLNTTB、DLNTT、DLNIT均通過了平穩(wěn)性檢驗，各變量均為一階單整序列，即I（1）序列。

表2　 模型變量的平穩(wěn)性檢驗結(jié)果

2.模型的協(xié)整檢驗

在上述單位根檢驗的基礎上，本文采用多用于檢驗多變量之間協(xié)整關系的Johansen檢驗，通過檢驗模型的回歸系數(shù)來確定系統(tǒng)變量之間是否存在一定的協(xié)整關系，以及存在的協(xié)整方程的系數(shù)估計值。這里選擇協(xié)整均衡項含有截距項但不含趨勢項的模型形式，對以第二、三產(chǎn)業(yè)稅負和產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)組成的三元變量系統(tǒng)以及由流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重和產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)組成的三元變量系統(tǒng)進行檢驗，檢驗結(jié)果如表3所示。

從以下協(xié)整檢驗結(jié)果可知，在5%顯著水平下，由第二、三產(chǎn)業(yè)稅負和產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)三個變量之間存在協(xié)整關系，而流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重和產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)三個變量之間存在1個或2個協(xié)整關系。因此，可以確定第二、三產(chǎn)業(yè)稅負和產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)之間以及流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重和產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)之間都存在著長期均衡關系。

表3　模型的Johansen協(xié)整檢驗結(jié)果

（二）實證結(jié)果分析

在上述數(shù)據(jù)平穩(wěn)性和協(xié)整檢驗的基礎上，根據(jù)1996-2010年我國第二、三產(chǎn)業(yè)稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)三個變量的數(shù)據(jù)建立協(xié)整模型1；根據(jù)1994-2010年流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重與產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)三個時間序列數(shù)據(jù)建立協(xié)整模型2。模型輸出結(jié)果如下：

模型1輸出結(jié)果：

模型2輸出結(jié)果：

通過以上協(xié)整方程輸出結(jié)果可以看出，我國第二、三產(chǎn)業(yè)稅負與產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)存在長期均衡關系。從方程系數(shù)看，第二產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)會產(chǎn)生正的影響，而第三產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)產(chǎn)生的影響為負，且第三產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的影響明顯大于第二產(chǎn)業(yè)。從稅系結(jié)構與產(chǎn)業(yè)結(jié)構的長期關系來看，兩者也存在長期均衡關系。其中，流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)均會產(chǎn)生負的影響，流轉(zhuǎn)稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)變動的長期影響比所得稅更為顯著一些。這充分說明稅負結(jié)構變動和稅系結(jié)構變動都會影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化。

為了對第二、三產(chǎn)業(yè)稅負以及流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的影響做進一步的分析，在已構建的上述兩個協(xié)整模型的基礎上，對各變量進行Granger因果檢驗分析它們之間存在的因果關系，并利用脈沖響應函數(shù)和方差分解從動態(tài)上分析有關變量對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的沖擊及解釋貢獻。

1.模型的格蘭杰因果檢驗分析

通過Granger因果關系檢驗來判斷模型中相關變量間的格蘭杰因果關系性，結(jié)果如表4所示?？梢钥闯觯a(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)（LNCI）與第二、三產(chǎn)業(yè)稅負（LNSTB和LNTTB）間存在單向的Granger因果關系，產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)（LNCI）與流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重（LNTT和LNIT）間亦存在單向的Granger因果關系。第二、三產(chǎn)業(yè)稅負與流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重的波動均是造成產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)波動的原因。

表4　模型中存在的Granger 因果關系檢驗

2.稅制結(jié)構變動的脈沖響應分析

根據(jù)Eviews6.0檢驗結(jié)果表明，按照赤池信息準則（AIC）和施瓦茨準則（SC）確定的VAR模型的最優(yōu)滯后階數(shù)均為1。另外，通過Eviews6.0軟件檢驗結(jié)果可知，所構建模型的所有特征值均在單位圓內(nèi)，故所構建的VAR模型都是穩(wěn)定的，可進行脈沖響應分析和方差分解。圖1中（a）、（b）為產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)對第二、三產(chǎn)業(yè)稅負的脈沖響應情況，（c）、（d）為產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)對流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重的脈沖響應情況。

從圖1（a）和（b）可以看出，第二、三產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的變動是有影響的。圖1（a）反映了第二產(chǎn)業(yè)稅負單位標準差沖擊對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的影響在當期并不明顯，但隨后在短期內(nèi)產(chǎn)生正向影響，在第2期正向影響達到最大（接近于0.005），之后逐步減弱，在第5期之后轉(zhuǎn)為負向影響。圖1（b）描述了第三產(chǎn)業(yè)稅負單位標準差沖擊的影響一直為負效應，負向影響在第3期達到最大（接近于-0.007），之后逐漸減弱，最終趨向于零。綜合比較產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)對第二、三產(chǎn)業(yè)稅負沖擊的脈沖響應情況，可以發(fā)現(xiàn)它們的響應軌跡有很大區(qū)別，不僅短期內(nèi)響應的正、負性方向不同，且響應力度和強度也有所差異。以上脈沖響應分析說明：其一，各產(chǎn)業(yè)稅負的變動對產(chǎn)業(yè)結(jié)構的影響具有滯后效應。這是因為產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整不是一蹴而就的過程，而是投資、技術、產(chǎn)品、企業(yè)組織等多種結(jié)構調(diào)整變動積累的結(jié)果，稅收不可能對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整達到立竿見影的效果。其二，短期內(nèi)，政府對第二產(chǎn)業(yè)征收的各種稅收使生產(chǎn)要素傾向于在第二、三產(chǎn)業(yè)積累，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構的優(yōu)化，但第三產(chǎn)業(yè)的情況截然相反。這主要是由于我國現(xiàn)有的稅制結(jié)構不合理，導致各產(chǎn)業(yè)承擔的稅收負擔不公平，對各生產(chǎn)要素的分配、使用產(chǎn)生了扭曲，從而促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的效果不明顯。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)對相關變量的脈沖響應情況圖

圖（c）和（d）反映了流轉(zhuǎn)稅比重及所得稅比重對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的影響在當期都不明顯，但隨后都開始產(chǎn)生負向影響。在圖（c）中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)對流轉(zhuǎn)稅比重沖擊的響應在第2期達到負向最大（接近于-0.004），之后逐步減弱，在第4期時由負效應轉(zhuǎn)為正效應，正向效應在第6期時達到最大（接近于0.008），之后又逐漸減少為零。在圖（d）中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)對所得稅比重沖擊的響應在第3期達到負向最大（接近于-0.01），之后負向效應逐漸減弱，在接近于第7期時轉(zhuǎn)為正向效應，但影響效果不明顯，最終也趨向于零?？梢钥闯觯瑑煞N脈沖響應軌跡形狀相似，但響應的方向轉(zhuǎn)折點和強度不同。以上脈沖響應分析說明：其一，流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重對產(chǎn)業(yè)結(jié)構的影響也都存在滯后效應。其二，短期內(nèi)，兩者對產(chǎn)業(yè)結(jié)構均產(chǎn)生負向影響，相對而言，所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構的影響大于流轉(zhuǎn)稅。長期內(nèi)，兩者都會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構變動產(chǎn)生一定的正向影響，但所得稅的正效應幾乎是微乎其微的。這可能是由于1994年稅制改革后，以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制模式不符合激勵各生產(chǎn)要素在各產(chǎn)業(yè)之間使用、分配的合理化要求，反而成為了阻礙其優(yōu)化調(diào)整的主要因素。

3.稅制結(jié)構變動的方差分解分析

為了更好地分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)波動中產(chǎn)業(yè)稅負和稅制結(jié)構沖擊貢獻程度，文章對模型進行方差分解。這里用相對方差貢獻率來表示每一個結(jié)構沖擊對內(nèi)生變量變化的貢獻率。上述模型中的產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的方差分解結(jié)果如表5所示。

表5　產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的方差分解結(jié)果

從表5可以看出，在兩個模型中產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的變動主要通過自身的調(diào)整來實現(xiàn)。短期內(nèi)與脈沖響應分析結(jié)果一致，第二、三產(chǎn)業(yè)稅負、流轉(zhuǎn)稅與所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構變動的影響都具有滯后性，表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的變動在第1期100%由其自身調(diào)整來解釋，從第2期開始各變量的影響開始顯現(xiàn)，并且這種影響作用逐步增強。長期來看，在模型1中，第三產(chǎn)業(yè)稅負的影響大于第二產(chǎn)業(yè)稅負，兩者對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的貢獻率在第12期分別為4.45%和14.30%，合計貢獻率為18.75%，即在長期產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)變動的18.75%可以由產(chǎn)業(yè)稅收負擔來解釋，其余81.25%由產(chǎn)業(yè)結(jié)構系統(tǒng)自身的調(diào)節(jié)來解釋；在模型2中，所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)的影響在初始階段大于流轉(zhuǎn)稅，但是后期兩者對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的貢獻率基本相當，分別為11.74%、10.48%，二者合計貢獻率為22.22%，也就是說在長期產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)變動的22.22%可以由稅系結(jié)構來解釋，其余77.78%由產(chǎn)業(yè)結(jié)構系統(tǒng)自身的調(diào)節(jié)來解釋。由此看來，產(chǎn)業(yè)稅收負擔和稅制結(jié)構的變動對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整確實存在一定的效應，但其作用沒有達到預期的效果。

五、研究結(jié)論與政策建議

通過以上對第二、三產(chǎn)業(yè)稅負以及流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重對產(chǎn)業(yè)結(jié)構變動影響的協(xié)整分析，深入認識了我國產(chǎn)業(yè)稅負結(jié)構以及整體稅制結(jié)構對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的影響效果，得到以下結(jié)論：第一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構對第二、三產(chǎn)業(yè)稅負沖擊的響應軌跡完全不同，響應強度也存在差異。短期內(nèi)，第二產(chǎn)業(yè)稅負的變動會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構產(chǎn)生正向影響，但長期內(nèi)還是會逐步轉(zhuǎn)化為負效應；第三產(chǎn)業(yè)稅負則一直對產(chǎn)業(yè)結(jié)構產(chǎn)生負向影響，且相對而言，第三產(chǎn)業(yè)稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構影響效應更強些。第二，產(chǎn)業(yè)結(jié)構對流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重沖擊響應的方向轉(zhuǎn)折點和強度存在差異，但軌跡有一定的相似性。在前期，對兩者的正沖擊都會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構產(chǎn)生負向影響，后者影響效應強于前者，但很快流轉(zhuǎn)稅的負效應逐漸消失，并轉(zhuǎn)變?yōu)檎?；長期內(nèi)，兩者對產(chǎn)業(yè)結(jié)構變動產(chǎn)生的影響幾乎都是微乎其微的。第三，第二、三產(chǎn)業(yè)稅負以及流轉(zhuǎn)稅比重、所得稅比重和產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)變動之間存在長期的均衡關系，卻存在一定的滯后期，而且雖然產(chǎn)業(yè)稅負結(jié)構以及整體稅制結(jié)構對產(chǎn)業(yè)結(jié)構變動有影響，但對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的總體貢獻度并不太高。

現(xiàn)階段，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，勞動力成本上升，以低勞動力成本為基礎的生產(chǎn)加工產(chǎn)業(yè)將逐步退出市場，這必然會給整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構帶來沖擊，產(chǎn)業(yè)結(jié)構能否順利實現(xiàn)優(yōu)化調(diào)整將關系到我國經(jīng)濟能否繼續(xù)保持另一個階段的快速、穩(wěn)定增長。政府在這一轉(zhuǎn)變過程中必然要充分發(fā)揮其“管理者”的角色，通過各種相關產(chǎn)業(yè)政策促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化，稅收政策作為調(diào)整經(jīng)濟的重要手段之一，如果能合理利用就可充分發(fā)揮其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的作用。針對以上模型分析的結(jié)論，我國現(xiàn)行的稅收政策應在以下幾個方面進行改革和完善：

第一，適度降低第三產(chǎn)業(yè)稅負，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)稅負公平化。高稅負不利于資源在市場調(diào)控下自由配置，不合理的產(chǎn)業(yè)稅負結(jié)構會扭曲投資和消費需求結(jié)構，最終導致產(chǎn)業(yè)結(jié)構的扭曲?？傮w來看，我國稅制結(jié)構的不合理導致了產(chǎn)業(yè)稅負不平衡，這種不平衡又影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構的調(diào)整。一直以來，我國將經(jīng)濟發(fā)展的重心集中在第二產(chǎn)業(yè)中的制造業(yè)、生產(chǎn)性行業(yè)，稅收政策也有所傾向，這使得第三產(chǎn)業(yè)稅負相對較高，嚴重影響了現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。因此，適度降低第三產(chǎn)業(yè)稅負水平，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)公平稅負十分必要。應在公平稅負的原則基礎上，運用多種手段來實施區(qū)別對待的傾斜性產(chǎn)業(yè)政策，通過減稅、免稅等激勵性的政策優(yōu)惠，重點支持和扶植的主導性產(chǎn)業(yè)。

第二，調(diào)整稅制結(jié)構以促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化。稅制結(jié)構不合理是稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整效應弱化的根本原因，我國長期以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構使得流轉(zhuǎn)稅雖然在一定時期內(nèi)促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化調(diào)整，但這是以所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的負效應為代價的，總體上稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的促進作用十分有限。目前，稅制結(jié)構的調(diào)整應緊緊圍繞促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化這個目標，重點應該放在促進自主創(chuàng)新的功能、培育發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)上。通過對流轉(zhuǎn)稅、所得稅所包括的各種稅制因素的調(diào)整，從根本上改變稅制結(jié)構，促進技術的轉(zhuǎn)化和應用，為技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構升級鋪平道路。同時，對第三產(chǎn)業(yè)所涉及的各項稅種進行改革，為新型服務業(yè)的發(fā)展提供較為寬松的稅收環(huán)境，培育新的經(jīng)濟增長點。

第三，盡可能縮短稅收政策時滯，完善信息反饋機制。應做好充分的理論準備工作，及時對調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構的經(jīng)驗教訓進行必要的梳理，對一些問題進行深入、透徹的研究。并及時了解、把握國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化與升級的最新動態(tài)，根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化調(diào)整規(guī)律，對國內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整做出預測，使各項決策具有一定的超前性，盡可能縮短稅收政策的時滯。另外，稅收政策具有相對的穩(wěn)定性，而產(chǎn)業(yè)結(jié)構本身是一個動態(tài)過程。隨著時間的推移，二者之間就會出現(xiàn)不協(xié)調(diào)。為此，有必要建立一整套產(chǎn)業(yè)結(jié)構、稅收信息追蹤調(diào)查機制，對稅收的政策作用及時進行反饋、傳遞、分析，對政策作用弱、不適時宜的稅收政策要及時進行調(diào)整。

［1］趙今朝，龔唯平.產(chǎn)業(yè)結(jié)構系數(shù)：經(jīng)濟增長理論分析的新思路［J］.學術研究，2009，（7）.

［2］張同斌，高鐵梅.財稅政策激勵、高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整［J］.經(jīng)濟研究，2012，（5）.

［3］安體富，任強.促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化升級的稅收政策［J］.中央財經(jīng)大學學報，2011，（12）.

［4］王春香.稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構影響的分析［J］.財經(jīng)問題研究，2008，（7）.

［5］黎昌衛(wèi).影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化的稅收因素與政策措施［J］.稅務研究，2006，（11）.

［6］馮瑜.產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整與稅收增長分析［J］.稅務研究，2011，（7）.

［7］曹海娟.流轉(zhuǎn)稅和所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構影響的經(jīng)驗分析［J］.現(xiàn)代財經(jīng)，2012，（3）.

［8］吳俊培，李淼焱.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構的稅收政策研究［J］.財政監(jiān)督，2012，（13）.

（責任編輯：盛楨）

F812.422

A

2095-1280（2015）06-0075-08

*本文系國家社科基金重大項目“宏觀稅負、稅負結(jié)構與結(jié)構性減稅研究”（項目編號：12&ZD044）的階段性研究成果。

張麗微，女，中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院博士研究生。