穆艷芳

【摘 要】稅務登記管理的一個重要組成部分就是注銷稅務登記，這同時也是一個必要的程序，作為納稅人對納稅義務的申請中止。對于稅務部門而言，這也是其征稅權行使的最后一個環(huán)節(jié)。文章首先分析了企業(yè)稅務注銷清算中存在的一些問題，并著重針對這些問題提出相應的解決對策。

【關鍵詞】企業(yè)；稅務；注銷；清算

就當前是企業(yè)注銷清算工作來看，普遍存在操作不規(guī)范的情況，在清算過程中還有不少問題存在。所以，進一步規(guī)范企業(yè)的注銷行為是很有必要的。而如今最緊急的任務就是對企業(yè)注銷清算稅務管理進一步加強，并促使稅務注銷登記管理制度逐步得到完善。

一、企業(yè)稅務注銷清算中存在的問題

1.非正常戶無法進行正常的注銷手續(xù)，欠缺跟蹤監(jiān)管

《稅收征管法》第十六條與《實施細則》第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)起了注銷稅務登記事項，一旦納稅人有將稅務登記注銷的需要，對納稅義務依法終止的時候，納稅人提出了申請之后，才可以啟動注銷程序，對于有關營業(yè)執(zhí)照被吊銷的，稅務機關就不能做出注銷行為。納稅人雖然有解散、破產、撤銷等情況出現(xiàn)，然而由于很多方面的原因，注銷稅務登記未曾申報，沒有對納稅義務進行終止，一些企業(yè)就出現(xiàn)了故意偷逃稅款的行為?；鶎佣悇詹块T出于應對征管質量考核指標的考慮，對非正常戶管理程序進行啟動，長此以往就有很多的非正常戶出現(xiàn)。針對走逃企業(yè)，在稅收方面的追究手段還比較欠缺，更不要說主動申請注銷稅務登記了。部分企業(yè)已經被認定是非正常戶，但之后繼續(xù)經營，因為欠缺跟蹤監(jiān)管，就會有稅務監(jiān)控的盲區(qū)存在。

2.企業(yè)對于稅務注銷清算程序沒有履行

雖然我國有關法律法規(guī)諸如《公司法》《稅收征管法》等，明確規(guī)定了企業(yè)的注銷清算需要履行的程序，然而因為我國目前行政機關之間欠缺有效的協(xié)調機制，行政監(jiān)管的力度不夠，缺乏完善的市場規(guī)則等，部分企業(yè)在注銷清算過程中沒有按照規(guī)定來對注銷清算的相關手續(xù)執(zhí)行。表現(xiàn)主要有：有些企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照被工商等部門吊銷，有關資格的取消，因而解散、經營活動終止，所以便忽視了清算程序的履行；部分企業(yè)雖然執(zhí)行了清算程序，然而清算前由于未曾告知稅務部門，進而被其排除在外，企業(yè)在辦理稅務注銷的時候也未曾給出清算報告等。這些行為都是很不規(guī)范的，都可能導致企業(yè)出現(xiàn)逃稅、惡意隱匿或轉移資產等行為。

3.稅務部門未能有效地監(jiān)管稅務注銷清算

目前，稅務機關內部執(zhí)行稅務注銷清算工作的基本上是稅收管理員，但是這些人員的日常工作量很大，業(yè)務素質水平不一等方面的因素，造成部分稅收管理員基本不會去對注銷企業(yè)的情況進行實地查看，只是憑借企業(yè)的書面說明與賬面財務數(shù)據(jù)就將稅務注銷清算報告提供出來。在注銷清算過程中，稅務部門通常未曾主動先介入到清算工作并對企業(yè)的行為進行監(jiān)督，未能對企業(yè)清算應繳稅款予以重視。

4.國稅注銷對處理地稅注銷涉稅的問題造成了限制

納稅人在進行地稅注銷稅務登記之前，一定要將國稅部門的注銷通知書提供出來，但是國稅部門在進行注銷檢查的時候，通常只針對增值稅進行了結算，卻沒有重視清算其他地方稅種，以及對處理各項企業(yè)資產的忽視，導致地稅部門在執(zhí)行注銷檢查的時候非常的被動。

二、完善企業(yè)清算行為的建議和對策

1.完善稅務登記注銷管理制度

第一，是要和工商部門之間加強協(xié)作，以便工商部門在將企業(yè)營業(yè)執(zhí)照注銷的時候，一定要有稅務登記注銷的相應證明。第二，將注銷企業(yè)管理臺賬建立起來，對注銷企業(yè)的名稱、法人代表等情況進行詳細記錄，以便為后面管理中的查詢提供方便，這樣違規(guī)者就逃脫不掉。第三，對非正常戶的認定、注銷程序進行規(guī)范，針對注銷登記將相關條件和要求明確下來。將戶籍巡查和督查制度建立起來，不斷促進戶籍管理質量的提升；對企業(yè)定期走訪，對生產經營情況進行了解，對企業(yè)的動態(tài)進行及時掌握，促使非正常戶認定率得以不斷降低。

2.完善相關法律規(guī)范注銷程序，切實做到有法可依

一是對注銷管理的辦法進行統(tǒng)一的規(guī)范?；诂F(xiàn)有的稅法，盡快將一致的注銷稅務登記管理辦法建立起來，對注銷中的所有細節(jié)問題進行明確，將政策上的空缺填補上，從而促使科學、完整的注銷管理體系得以形成。二是對注銷稅務登記文書進行規(guī)范。稅務機關不僅要按照規(guī)定對企業(yè)的相關稅務證件進行收繳，還需要求企業(yè)給出有人民法院生效的裁定書等證明資料。應該進行積極的實地核查，從而使企業(yè)注銷稅務登記的真實性得到保證。

3.建議嘗試國地稅聯(lián)合開展注銷核查

在處理一些現(xiàn)實業(yè)務時，國稅的注銷是地稅的前置條件，地稅清算是國稅的注銷條件。企業(yè)經營牽涉的稅收都是彼此關聯(lián)的，不同的稅種計稅根據(jù)統(tǒng)一而又存在區(qū)別，尤其是自2002年之后新注冊的企業(yè)，由國稅征收所得稅，國稅注銷時確認企業(yè)的留存收益，個人所得稅由留存收益征收，而地稅有征收權，地稅補稅通常是依據(jù)國稅的稽查結論，這是很好的參考，可以很好的處理地稅檢查中的涉稅問題。此外，可借助信息交換平臺，國稅作為發(fā)起人來對企業(yè)注銷申請進行受理。將國地稅聯(lián)合注銷核查工作機制建立起來，不但使企業(yè)往返國地稅的負擔減輕，還可以就國地稅進行很好的業(yè)務溝通，將涉稅問題共同處理好。

4.與政府職能部門之間加強協(xié)調

為了將企業(yè)注銷清算做好，必然少不了職能部門的協(xié)作。第一，對企業(yè)加強宣傳，以便納稅人員對清算工作的要求更加明確，了解需承擔的法律責任，促使企業(yè)明確自身應根據(jù)法律規(guī)定來執(zhí)行清算工作。第二，針對惡意逃避清算企業(yè)建立相應的股東追查制度，針對有惡意逃避清算趨勢的企業(yè)，就要通過一定的稅收保全措施來處理。第三，將注銷公告制度建立起來。對注銷手續(xù)嚴格履行，針對很長時間還沒有申報的非正常戶要定期進行公告，之后再對相關注銷制度進行履行；企業(yè)按規(guī)定辦理注銷的，稅務部門就無需辦理新稅務登記。

三、結束語

總而言之，面對企業(yè)稅務注銷清算中存在的問題，有關部門應該采取積極的有效應對措施，對企業(yè)注銷清算行為進行嚴格規(guī)范，充分發(fā)揮中介機構的監(jiān)管職能，從而促使企業(yè)稅務注銷清算工作得以規(guī)范化。

參考文獻：

[1]劉會曉.企業(yè)稅務風險管理及其成本的分析與決策[J].民營科技，2013（09）

[2]曹登焜，曾怡.企業(yè)稅務、財務信息協(xié)調管理探討[J].經營管理者，2009（17）

[3]羅威.企業(yè)稅務風險量化評估分析[J].財會通訊，2012（08）

[4]馮英櫻.論企業(yè)稅務管理所存在的問題及對策[J].財經界（學術版），2013（14）