趙清海

【摘 要】當(dāng)前市場(chǎng)體制改革正在不斷深入，預(yù)算管理體制隨之發(fā)生劇變，會(huì)計(jì)改革活動(dòng)在事業(yè)單位進(jìn)行的如火如荼，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文通過對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述了在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，提出具體引入策略。

【關(guān)鍵詞】收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

貨幣是我國(guó)事業(yè)單位的計(jì)量單位，預(yù)算會(huì)計(jì)通過對(duì)單位資金及經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行有效監(jiān)督，提高資金使用效果。收付實(shí)現(xiàn)制是當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制起輔助作用。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革正在不斷深入，收付實(shí)現(xiàn)制在核算單位資金及經(jīng)營(yíng)收入方面出現(xiàn)許多問題。必須在事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能滿足事業(yè)單位對(duì)在新形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)現(xiàn)狀

1.收付實(shí)現(xiàn)制

事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位不以盈利為目的，其主要的資金來源是國(guó)家的稅收收入，稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收收入轉(zhuǎn)入國(guó)庫(kù)，然后通過財(cái)政撥款的形式撥給事業(yè)單位，人民銀行國(guó)庫(kù)存款日?qǐng)?bào)表，和預(yù)算撥款單是其原始憑證。具體而言：只要是事業(yè)單位本期的收到的收入與支出費(fèi)用，不論其性質(zhì)，統(tǒng)統(tǒng)當(dāng)做本期的收入與費(fèi)用進(jìn)行處理。與此相反，雖然事業(yè)單位在本期發(fā)生收入或取得費(fèi)用，但是并沒有收付實(shí)際款項(xiàng)，統(tǒng)一視為非本期收入或支出。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制

與收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)立的即權(quán)責(zé)發(fā)生制，收益、費(fèi)用歸屬本期，即事業(yè)單位本期的收益、費(fèi)用，如果不歸屬，不視為事業(yè)單位的收益、費(fèi)用。具體而言，只要是發(fā)生的收益、費(fèi)用在性質(zhì)屬于事業(yè)單位本期的收益、費(fèi)用，那么這些收益、費(fèi)用就是事業(yè)單位本期的。與此相反，如果不屬于事業(yè)單位本期的收入、費(fèi)用而已經(jīng)完成了款項(xiàng)收付，也不是事業(yè)單位本期的收益、 費(fèi)用。實(shí)際上有沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來是權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收益、費(fèi)用是否歸屬本期的依據(jù)，如果實(shí)際上事業(yè)單位進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)往來，不論是不是收到款項(xiàng)，都應(yīng)視為本期的收益、費(fèi)用。反之，即使收到了款項(xiàng)，而沒有實(shí)際上的業(yè)務(wù)往來，不視為事業(yè)單位的收益、費(fèi)用。

3.收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

是否以公益為目的是判斷事業(yè)單位的主要標(biāo)準(zhǔn)，為社會(huì)服務(wù)是事業(yè)單位的宗旨，教育、科技、文化、衛(wèi)生是事業(yè)單位重要從事業(yè)務(wù)的內(nèi)容。收到款項(xiàng)是收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算的依據(jù)。是否歸屬本期收入以款項(xiàng)是否收付為標(biāo)準(zhǔn)，至于收入與支出是不是在本期內(nèi)進(jìn)行的在所不問，收付實(shí)現(xiàn)制不能正確反映預(yù)算執(zhí)行與控制過程及結(jié)果且對(duì)盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)主體不利于財(cái)務(wù)管理，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)產(chǎn)生一些隱性負(fù)債造成權(quán)力與責(zé)任不匹配和工作效率低下等問題。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.資產(chǎn)核算更為合理

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中移入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以使事業(yè)單位資產(chǎn)核算更為合理。事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會(huì)出現(xiàn)不計(jì)提折舊，虛增資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息失真的情況，對(duì)考核固定資產(chǎn)使用績(jī)效不利。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)改變事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方法，可以有效解決固定資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)信息失真等問題。

2.準(zhǔn)確反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況

事業(yè)單位與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的成本和利潤(rùn)可以通過權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行有效記錄，實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金的實(shí)際收支區(qū)分。權(quán)責(zé)發(fā)生制中主要的階段性業(yè)績(jī)指標(biāo)是利潤(rùn)，這就使經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果以預(yù)期為記錄，事業(yè)單位與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的成本與利潤(rùn)可以進(jìn)行科學(xué)、合理的計(jì)算，準(zhǔn)確反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況。

三、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略

1.對(duì)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制積極推行

限制權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債范圍是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要特點(diǎn)，滿足資金使用合規(guī)性與財(cái)政管理需要是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的主要目的，在事業(yè)單位中采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以突破現(xiàn)階段計(jì)量技術(shù)與成本的限制。對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制不能滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方面，如購(gòu)入工程物資計(jì)價(jià)問題，可以進(jìn)行改革，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的范圍和程度進(jìn)行確定，對(duì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的項(xiàng)目進(jìn)行明確，使實(shí)施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)有據(jù)可依。積極推行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.充分考慮事業(yè)單位具體情況

事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)以具體情況為根據(jù)，穩(wěn)步進(jìn)行。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制是否符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算發(fā)展需要，可以先在部分事業(yè)單位機(jī)構(gòu)與部門進(jìn)行試點(diǎn)推行，效果顯著，再進(jìn)行全面推廣，可以有效避免盲目推廣可能帶來的問題。我國(guó)事業(yè)單位有其獨(dú)特的特點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是全面符合事業(yè)單位改革需要，因此在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)應(yīng)充分考慮事業(yè)單位具體情況。

3.正視權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面有顯著效果，但是事物具有兩面性，權(quán)責(zé)發(fā)生制也有其固有缺陷。損益表是反映事業(yè)單位的應(yīng)計(jì)收入與費(fèi)用的常用財(cái)務(wù)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表上，事業(yè)單位的現(xiàn)金收支與債權(quán)債務(wù)卻是部分反映，這就可能導(dǎo)致事業(yè)單位因缺少變現(xiàn)資金陷入財(cái)務(wù)困境，因此應(yīng)當(dāng)正視權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)，事業(yè)單位在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)切忌全盤否定收付實(shí)現(xiàn)制。

4.在適當(dāng)場(chǎng)景采用完全權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，將隱性債務(wù)顯性化

就社會(huì)保險(xiǎn)基金以及養(yǎng)老金等方面的欠賬，事業(yè)單位可以選擇構(gòu)建一整套可靠性強(qiáng)的核算辦法，借助權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)加以計(jì)量，科學(xué)計(jì)算每一個(gè)財(cái)政年度政府需要承擔(dān)的保險(xiǎn)金數(shù)額，同時(shí)載入專門性的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，當(dāng)作是對(duì)政府的財(cái)政支付予以披露，將政府的隱性負(fù)債進(jìn)行科學(xué)量化及顯性化；在對(duì)待政府已擔(dān)保支付等或有債款，必須分類進(jìn)行考慮，而已經(jīng)明確是政府債責(zé)部分，可以用附表這一方式進(jìn)行揭示，對(duì)不明確的或具有負(fù)債部分，應(yīng)以表格附注的形式以及單獨(dú)列示這一辦法進(jìn)行揭示，然后再借此作為依據(jù)，展開催收和有關(guān)的單位管理工作。總而言之，在這種情況之下可以將事業(yè)單位的隱性債務(wù)逐步顯現(xiàn)出來，保障事業(yè)單位各項(xiàng)隱性債務(wù)能夠更為透明化和準(zhǔn)確化，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)、收支狀況的合理化管理。除此之外，應(yīng)該對(duì)我國(guó)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性、資本性支出以及財(cái)務(wù)撥款等均采用適用的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行合理、精確的會(huì)計(jì)核算。

5.事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部的宣傳和培訓(xùn)

為了推進(jìn)會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)制工作的有效進(jìn)行，事業(yè)單位必須對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行宣傳與培訓(xùn)。一方面，人們可以切實(shí)體會(huì)到財(cái)務(wù)改革帶來的益處，從而為推動(dòng)財(cái)務(wù)改革的發(fā)展提供了智力支持；另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政人員通過定期的培訓(xùn)，可以提高財(cái)會(huì)運(yùn)算的水平，增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)規(guī)范的了解，從而提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行的整體水平，確保財(cái)務(wù)改革工作的有效實(shí)施和推進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革要求事業(yè)單位不斷增大財(cái)政透明度，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以有效避免因單純收付實(shí)現(xiàn)制帶來的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、透明性、可比性不足問題。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)事業(yè)單位以績(jī)效為導(dǎo)向的改革需要，可以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)，但是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷也應(yīng)當(dāng)正視。應(yīng)當(dāng)在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革，堅(jiān)持穩(wěn)步進(jìn)行、博采眾長(zhǎng)、適時(shí)采用的原則，使權(quán)責(zé)發(fā)生制真正為事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)服務(wù)。

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