吳皖琳

【摘 要】上市公司會(huì)計(jì)信息失真，不僅會(huì)對(duì)信息的使用者產(chǎn)生極大的危害，而且還會(huì)擾亂整個(gè)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重?fù)p壞國(guó)家的利益，造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，制約了社會(huì)的和諧發(fā)展。基于此，本文將針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，希望可以為我國(guó)規(guī)范證券市場(chǎng)、維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序、完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制提供一些參考和建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)信息失真；成因；對(duì)策

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)越來(lái)越多的公司上市成功，從而使我國(guó)的上市公司面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，如何提高上市公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，已經(jīng)成為所有上市公司面臨的首要問(wèn)題。在這種情況下，有些上市公司就做出了急功近利的短期行為，將目光放在了企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假上，這樣不僅影響了上市公司自身的持續(xù)、健康發(fā)展，而且還損壞了國(guó)家的利益。因此，加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究，分析會(huì)計(jì)信息失真的成因，并提出有效的對(duì)策具有重要意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因

近年來(lái)，很多上市公司管理當(dāng)局受巨大利益的驅(qū)動(dòng)而授權(quán)會(huì)計(jì)信息造假，因而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息失真的情況非常普遍，并且還有越來(lái)越嚴(yán)重的勢(shì)頭，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益，同時(shí)在我國(guó)針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露還存在很多不規(guī)范的現(xiàn)象，也已經(jīng)引起了人們廣泛的關(guān)注和重視。下面就對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的成因進(jìn)行分析，以便找到更好的解決措施。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)因

上市公司會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)因主要包括以下三點(diǎn)：一是上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理是造成會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，這些不合理主要表現(xiàn)在國(guó)有股的比例過(guò)高，而流通股的比例過(guò)低，并且上市公司的董事會(huì)一般都有內(nèi)部人控制，不能發(fā)揮自己的職能。二是上市公司的制度存在缺陷。上市公司在制度上存在的缺陷主要是指管理不夠民主，并且管理的透明度較低，從而為會(huì)計(jì)信息造假提供了溫床。三是上市公司管理人員為了業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)而進(jìn)行造假。由于我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)容的研究還存在很多缺陷和空白，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假提供了更大的空間，在會(huì)計(jì)制度方面還不夠完善，這樣就很容易讓上市公司利用制度的空子而選擇有利于自己的會(huì)計(jì)制度。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的外因

上市公司會(huì)計(jì)信息造假的外因主要包括以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)法律存在缺陷。會(huì)計(jì)法律法規(guī)存在缺陷是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因，缺乏完善的法律法規(guī)會(huì)導(dǎo)致有些企業(yè)的管理者或會(huì)計(jì)人員鉆法律的空子，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象普遍存在。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督弱化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)該發(fā)揮著“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，但由于各種因素的影響，會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍狹窄，獨(dú)立性較差，這些都導(dǎo)致了我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的職能逐漸弱化，不能充分履行自身職能，甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師還幫助企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。三是上市公司為了獲取信貸資金和商業(yè)信譽(yù)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行造假。四是上市公司為了發(fā)行股票或者滿足外部投資的期望而進(jìn)行造假。

二、治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策

1.消除會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)動(dòng)力

（1）提高上市公司管理者的法治意識(shí)，并加強(qiáng)誠(chéng)信工程的建設(shè)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假大都是企業(yè)的管理者授權(quán)或指使的，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的管理者缺乏強(qiáng)烈的法治意識(shí)造成的。提高企業(yè)管理者的法治意識(shí)，強(qiáng)化道德教育，可以從源頭上解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的現(xiàn)象。因此，必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，使企業(yè)的管理者樹(shù)立法制意識(shí)和誠(chéng)信意識(shí)。

（2）建立完善的內(nèi)部管理控制制度

首先，制定適合本公司實(shí)際情況的內(nèi)部管理制度，善用激勵(lì)措施。在企業(yè)內(nèi)部要建立科學(xué)完善的激勵(lì)機(jī)制，讓管理層也可以享有企業(yè)發(fā)展的成果，從企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展中獲得利益，從而避免他們采取急功近利的短期行為，以減少道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。其次，加強(qiáng)監(jiān)督力度，落實(shí)監(jiān)督制度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度必須要建立完善的內(nèi)部控制體系，重視企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，禁止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的切實(shí)監(jiān)督。同時(shí)還要實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派的制度，從而監(jiān)督上市公司的會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)法律的建設(shè)

（1）擴(kuò)大企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性的責(zé)任范圍

完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的首要任務(wù)就是擴(kuò)大企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性的責(zé)任范圍，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假情況時(shí)，除了懲罰相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員，最重要的就是懲罰企業(yè)管理者，進(jìn)而從根本上治理企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的問(wèn)題。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為加大處罰力度，提高會(huì)計(jì)信息造假的機(jī)會(huì)成本

在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假這一現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度不夠，使會(huì)計(jì)信息造假的機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會(huì)計(jì)信息造假的收益。因此，在完善相關(guān)法律時(shí)，要注意加大懲罰力度，在規(guī)定處罰最低限額的基礎(chǔ)上，大幅度的提高罰款的金額，必須要使會(huì)計(jì)信息造假的相關(guān)人員感受到切膚之痛。

3.進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理

首先，積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)限責(zé)任制度，這樣可以大大提高對(duì)執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)成本約束力，起到威懾作用，有利于減少會(huì)計(jì)造假情況的發(fā)生。其次，建立民事賠償制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度，這樣可以提高會(huì)計(jì)事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高風(fēng)險(xiǎn)成本的約束力。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真危害巨大，加強(qiáng)對(duì)這一問(wèn)題的治理刻不容緩。各個(gè)相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)合作，形成合力，只有這樣才能有效解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，從而促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家的健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

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