譚紅艷

【摘 要】隨著時(shí)代不斷演變，我國(guó)銀行已發(fā)生了一系列的變化。在新時(shí)代下，作為一種新型的審計(jì)理論以及方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐漸引入到銀行內(nèi)部審計(jì)中，已成為一種新的發(fā)展趨勢(shì)，關(guān)乎銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此，本文作者以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛c(diǎn)，對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)予以分析。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；銀行內(nèi)部審計(jì)；分析

從某種意義上說(shuō)，銀行是一種專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)性、不穩(wěn)定性的特點(diǎn)。而銀行業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制、外部監(jiān)管做鋪墊。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)是其核心組成元素，對(duì)其有效性、健全性實(shí)施再監(jiān)督。在審計(jì)研究的浪潮中，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法應(yīng)運(yùn)而生，逐漸應(yīng)用到銀行內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)其發(fā)揮著不可替代的作用?？梢?jiàn)，站在客觀的角度，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向條件下的銀行內(nèi)部審計(jì)予以探討有著非常深遠(yuǎn)的意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是一種審計(jì)模式。它是以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為媒介，對(duì)影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各種因素予以全面分析。在此基礎(chǔ)上，以量化的風(fēng)險(xiǎn)水平為基點(diǎn)，對(duì)實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)加以確定，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展歷程來(lái)說(shuō)，早在20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家就已經(jīng)開(kāi)始探索全新的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。在20世紀(jì)80年代，隨著銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論出現(xiàn)在中國(guó)的視野中，為降低銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量埋下了伏筆。在2007年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)真正步入實(shí)施階段。此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有多樣化的特點(diǎn)。一是審計(jì)重心向前移。制度基礎(chǔ)審計(jì)是以?xún)?nèi)部控制的評(píng)審為中心。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)說(shuō)，其重心已轉(zhuǎn)入到控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上面，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，降低其風(fēng)險(xiǎn)性。二是改變審計(jì)思維定式，引入環(huán)境質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再采用以往的審計(jì)模式。它是站在系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理理論的角度，以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為切入口，從根源上宏觀判斷發(fā)展會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題。并把環(huán)境質(zhì)量引入其中，建立全新的現(xiàn)代化戰(zhàn)略審計(jì)觀。三是審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大。對(duì)于審計(jì)結(jié)論來(lái)說(shuō)，其作為依據(jù)的對(duì)象增加。比如，需要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行充分地了解。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行中應(yīng)用的必要性

在新形勢(shì)下，對(duì)于銀行內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入具有其必要性。第一，在銀行中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用可以降低銀行經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的命脈，由于高負(fù)債性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)模式，特殊的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，銀行存在巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)日益復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理已成為必然選擇。而銀行內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理息息相關(guān)。在這種狀況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部的應(yīng)用，可以有效地化解內(nèi)部審計(jì)資源供需方面存在的矛盾。在一定程度上，降低銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展注入源源不斷的新鮮血液。第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠?qū)Σ僮黠L(fēng)險(xiǎn)起到防范作用。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)飛速發(fā)展，銀行從業(yè)人員操作不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正好是以風(fēng)險(xiǎn)為核心，可以使銀行內(nèi)部工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素引起高度的重視。在日常工作中，銀行從業(yè)人員能夠更好地了解相關(guān)業(yè)務(wù)操作的完整性、真實(shí)性。以此為基礎(chǔ)，仔細(xì)分析業(yè)務(wù)操作，進(jìn)行可行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這樣工作人員就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取有效的防范策略予以解決。第三，在銀行運(yùn)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以有效地揭示其存在的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)隱患。在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也能為銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定發(fā)展埋下伏筆。第四，能夠不斷推進(jìn)銀行治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善，建立符合新時(shí)代要求的審計(jì)管理結(jié)構(gòu)。第五，可以使銀行內(nèi)部審計(jì)各方面的資源得到優(yōu)化利用，提高審計(jì)的準(zhǔn)確率。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部的應(yīng)用策略

在新形勢(shì)下，銀行服務(wù)的范圍不斷擴(kuò)大，金融產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。面對(duì)日益加重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行內(nèi)部的應(yīng)用已成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，是對(duì)時(shí)代發(fā)展規(guī)律的一種順應(yīng)，符合銀行內(nèi)部審計(jì)各方面的需求。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在其中的應(yīng)用具有多樣化的特點(diǎn)。因此，本文作者對(duì)其中的冰山一角予以探討。

1.樹(shù)立審計(jì)價(jià)值增值理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

在銀行內(nèi)部，不論是管理經(jīng)營(yíng)者還是員工對(duì)審計(jì)部門(mén)的認(rèn)識(shí)不正確，誤認(rèn)為它只是銀行后臺(tái)成本支出的部門(mén)。而在新時(shí)代下，銀行內(nèi)部審計(jì)的功能已向服務(wù)方向發(fā)展，其審計(jì)部門(mén)開(kāi)始向利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)化。而這個(gè)局面決定了在對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)成本支出進(jìn)行考量的同時(shí)，也需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)所取得的成果加以確定。銀行審計(jì)人員要樹(shù)立正確的增值能理念。在減少經(jīng)濟(jì)損失，使其審計(jì)成本最小化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值，為銀行創(chuàng)造更多的價(jià)值。此外，在實(shí)際工作中，銀行內(nèi)部審計(jì)人員要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，并把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和其它相關(guān)方面的審計(jì)相融合，比如，制度基礎(chǔ)審計(jì)，更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向條件下，對(duì)被審計(jì)單位的外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制制度進(jìn)行客觀地評(píng)價(jià)。對(duì)其中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，一定要進(jìn)行項(xiàng)目基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制，減少審計(jì)成本支出。

2.以風(fēng)險(xiǎn)管理為橋梁，完善審計(jì)流程

首先，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。一是工作人員要對(duì)審計(jì)的對(duì)象、該審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的實(shí)際情況予以全面的了解。二是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表制作、審核方面存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。其次，建立具體的測(cè)試程序。該測(cè)試程序主要用于銀行內(nèi)部控制方面，對(duì)其在執(zhí)行、管理方面的有效性運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。最后，確定風(fēng)險(xiǎn)程度。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，主要是對(duì)審計(jì)操作不同環(huán)節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行全方位的整合分析，比如，對(duì)各種重大交易存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)程度，可以知道所認(rèn)定問(wèn)題具有的風(fēng)險(xiǎn)程度。這樣審計(jì)人員可以準(zhǔn)確分析相關(guān)問(wèn)題出現(xiàn)的原因以及會(huì)對(duì)銀行生存發(fā)展造成的影響，并提出有效的對(duì)策加以解決。

3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

從某種意義上說(shuō)，銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員具備的綜合素質(zhì)息息相關(guān)。在提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)方面，可以從這幾個(gè)方面入手。一是加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)。在日常工作中，內(nèi)部審計(jì)人員才能以身作則，抵制來(lái)自各方面的誘惑，避免審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的出現(xiàn)，為內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)作，審計(jì)質(zhì)量的提高奠定基礎(chǔ)。二是需要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，豐富審計(jì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，更新他們的審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系。同時(shí)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)技能。三是不斷引進(jìn)優(yōu)秀的審計(jì)人才。對(duì)于這方面，銀行可以加強(qiáng)和當(dāng)?shù)卣徲?jì)院校之間的溝通、聯(lián)系，不斷注入新鮮血液。進(jìn)而，實(shí)施新時(shí)期人才戰(zhàn)略規(guī)劃，最大化利用社會(huì)資源，提高銀行內(nèi)部審計(jì)的整體水平。四是對(duì)審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化組合。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的今天，審計(jì)人員不僅要具備應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)技能，還要掌一些計(jì)算機(jī)、英語(yǔ)等方面的專(zhuān)業(yè)技能，才能成為新時(shí)代需要的綜合型人才。在日常工作中，審計(jì)部門(mén)可以聘用一些非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，比如，計(jì)算機(jī)、法律。在具體的工作崗位上，對(duì)不同專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行科學(xué)的搭配，優(yōu)化利用各方面的人才資源優(yōu)勢(shì)，更好地推動(dòng)銀行審計(jì)工作的開(kāi)展。

4.發(fā)展審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)

在網(wǎng)絡(luò)高速發(fā)展的新時(shí)代中，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已成為銀行發(fā)展中不可或缺的組成元素，扮演著重要的角色。針對(duì)這種狀況，需要不斷開(kāi)展審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)。一是計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用。在很大程度上，它可以在縮短審計(jì)時(shí)間，提高銀行審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，還能避免審計(jì)人員在工作中的違規(guī)行為，使審計(jì)工作能夠充分體現(xiàn)客觀、公正的特點(diǎn)。二是需要建立與之相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。在利用核心技術(shù)算法的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。同時(shí)，需要收集相關(guān)的監(jiān)督管理資料，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)信息爸報(bào)送的網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化。在實(shí)際工作中，審計(jì)監(jiān)督人員可以隨時(shí)掌握各方面的數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)，知道主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在的位置。結(jié)合相關(guān)資料，準(zhǔn)確掌握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)等方面信息。進(jìn)而，采取合理的對(duì)策解決存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在銀行中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)揮著不可替代的作用。這種全新審計(jì)方法的應(yīng)用可以提高審計(jì)的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)實(shí)用型的高素質(zhì)人才。同時(shí)，也能在降低銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高銀行經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、經(jīng)營(yíng)決策水平，提高銀行審計(jì)的質(zhì)量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用必將會(huì)使我國(guó)銀行業(yè)走上健康、持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)道路，步入更高的發(fā)展階段，擁有更好的發(fā)展前景，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路上的重要基石。

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