詹從強(qiáng)

【摘 要】EPC項(xiàng)目合同財(cái)稅管理在現(xiàn)代施工企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用。本文以輪南-吐魯番支干線增輸工程項(xiàng)目為例，分析企業(yè)EPC項(xiàng)目合同財(cái)稅管理在施工企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。

【關(guān)鍵詞】EPC項(xiàng)目合同；財(cái)稅管理

EPC項(xiàng)目合同管理是施工企業(yè)財(cái)稅管理的重要方面。所謂EPC（Engineer，Procure，Construct），是指施工項(xiàng)目在施工項(xiàng)目過程中簽訂的“設(shè)計(jì)、采購、施工”建設(shè)項(xiàng)目的工程承包合同。采用EPC合同財(cái)稅管理模式，可降低施工失誤及材料價(jià)格上漲等與設(shè)計(jì)、采購和施工相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。以輪南-吐魯番支干線增輸工程PC項(xiàng)目為例探討施工企業(yè)的EPC項(xiàng)目合同財(cái)稅管理。

一、輪南-吐魯番支干線增輸工程項(xiàng)目介紹

輪南-吐魯番支干線增輸工程PC總承包項(xiàng)目（不包含設(shè)計(jì)E部分 ），由中國石油管道聯(lián)合有限公司西部分公司發(fā)包，由中國石油天然氣管道局總承包。工程施工地點(diǎn)途徑新疆維吾爾族自治區(qū)輪臺(tái)縣、庫爾勒市、庫米什鎮(zhèn)、吐魯番市。根據(jù)施工設(shè)計(jì)，項(xiàng)目施工的工期需要在合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成。根據(jù)項(xiàng)目發(fā)包商和承包商簽訂的合同，EPC合同內(nèi)容涉及：包括甲供物資采購除外的工藝管道及設(shè)備安裝、防腐、供配電、儀表、通信、給排水及消防、暖通與供熱、建筑結(jié)構(gòu)、場(chǎng)坪與道路、動(dòng)火連頭、拆除及三通一平等初設(shè)圖范圍內(nèi)的所有采購內(nèi)容、施工及為完成本項(xiàng)目發(fā)生的一切措施費(fèi)用、設(shè)備單體調(diào)試、投產(chǎn)保駕，移交及工程竣工驗(yàn)收、工程保修；臨時(shí)用地及三角地補(bǔ)償、外電部分永久用地補(bǔ)償及林業(yè)手續(xù)辦理及補(bǔ)償、復(fù)墾保證金繳納、育林基金繳納、信息化費(fèi)用、完成消防驗(yàn)收及防雷防靜電檢測(cè)驗(yàn)收工作、配合消防建審及防雷防靜電裝置設(shè)計(jì)審核工作、配合專項(xiàng)評(píng)價(jià)驗(yàn)收工作、配合聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、輪南-吐魯番支干線增輸工程PC項(xiàng)目管理模式

輪南-吐魯番支干線增輸工程項(xiàng)目的施工是由發(fā)包商和承包商之家簽訂的，同時(shí)合同由中國石油天然氣管道局和所屬管道二公司組建PC管理項(xiàng)目部，履行合同權(quán)利和義務(wù)，全權(quán)組織項(xiàng)目實(shí)施。

PC項(xiàng)目部與管道局所屬中油物裝公司簽訂物資采辦委托合同，由物裝公司完成項(xiàng)目主材和設(shè)備采購業(yè)務(wù)；同時(shí)PC項(xiàng)目部與管道二公司簽訂安裝工程合同，由二公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目具體的施工作業(yè)。

三、輪南-吐魯番支干線增輸工程項(xiàng)目PC合同財(cái)稅管理評(píng)估

1.項(xiàng)目的財(cái)務(wù)運(yùn)行模式分析

由管道局授權(quán)管道局新疆分公司向業(yè)主開票辦理結(jié)算，工程結(jié)算資金通過中石油集團(tuán)公司內(nèi)部結(jié)算交易平臺(tái)劃入管道局賬戶。管道局新疆分公司按照兼營模式，設(shè)賬套對(duì)PC項(xiàng)目分別核算建造合同收入和商品銷售收入。其中：安裝工程部分的收入由甲方代開發(fā)票、代扣代繳營業(yè)稅費(fèi)；設(shè)備部分按照合同清單，向甲方開具銷售的增值稅發(fā)票，按照銷售商品核算收入和增值稅。

中油物裝公司根據(jù)委托協(xié)議，受托負(fù)責(zé)PC項(xiàng)目設(shè)備清單采辦事宜，增值稅發(fā)票的采購付款方名稱為管道局新疆分公司，作為向業(yè)主銷售設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣。該部分設(shè)備采購成本還包括采辦服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、駐場(chǎng)監(jiān)造費(fèi)以及中轉(zhuǎn)站等費(fèi)用。

管道二公司根據(jù)與管道局新疆分公司（PC項(xiàng)目部）簽訂的專業(yè)工程合同，組織工程項(xiàng)目施工，向PC項(xiàng)目部開具分包性質(zhì)的建筑安裝發(fā)票，在二公司賬套核算安裝工程收入、施工成本。

PC項(xiàng)目形成的收入、成本和利潤，分別在管道局新疆分公司和二公司兩個(gè)單位賬套核算，期末通過管道局合并報(bào)表抵消的方式，考核確認(rèn)PC項(xiàng)目經(jīng)營成果。

2.項(xiàng)目財(cái)稅管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)合同協(xié)定：PC合同總價(jià)款60，102萬元，其中：設(shè)備材料采購款 33，060萬元，暫估初設(shè)外變更費(fèi)用 2，000萬元。合同價(jià)款為含稅價(jià)，其中設(shè)備材料采購款為增值稅 ，其他價(jià)款為營業(yè)稅。

根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條，“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！?/p>

PC合同內(nèi)總承包人實(shí)施工程作業(yè)，同時(shí)向業(yè)主銷售設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，是否符合建設(shè)方提供的設(shè)備并免除在計(jì)稅營業(yè)額之外，法規(guī)沒有明確，實(shí)踐中存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為此，商請(qǐng)業(yè)主單位在中標(biāo)合同價(jià)格的基礎(chǔ)上，將EPC總承包合同拆分為安裝施工合同和設(shè)備采購2個(gè)合同簽訂，這樣可以避免重復(fù)納稅，降低雙方稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)效益體現(xiàn)在以下兩方面：

一是甲方業(yè)主取得合同清單所列設(shè)備增值稅專用發(fā)票，和采購合同、設(shè)備驗(yàn)收、資金結(jié)算的要素一致，辦理增值稅認(rèn)證和抵扣證據(jù)充分；同時(shí)，代開建筑安裝發(fā)票、代扣代繳建筑安裝工程的營業(yè)稅依據(jù)充分，避免承擔(dān)代扣代繳稅款漏稅的連帶責(zé)任。

二是乙方總承包人安裝工程和銷售設(shè)備業(yè)務(wù)界面清晰，便于合同和財(cái)務(wù)核算手續(xù)齊全，不需要重復(fù)繳稅，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)過與業(yè)主控制部和財(cái)務(wù)部分別交流溝通，達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)共識(shí)：合同條款確實(shí)存在重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是直接辦理合同分拆存在重大違規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)磋商交流，業(yè)主財(cái)務(wù)部門對(duì)我們提出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表示了解，并認(rèn)為他們是按照本單位慣例執(zhí)行，業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅費(fèi)時(shí)，將按照不含乙購設(shè)備的安裝工程價(jià)款計(jì)算，該風(fēng)險(xiǎn)在他們的可控范圍之內(nèi)。顯然，業(yè)主方面承擔(dān)了主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已大幅度的降低。

四、結(jié)束語

輪南-吐魯番支干線增輸工程項(xiàng)目的最大特點(diǎn)是個(gè)性化差異顯著，在當(dāng)前“營改增”政策的推進(jìn)過度時(shí)期，施工企業(yè)EPC項(xiàng)目管理模式缺乏稅務(wù)法規(guī)的政策規(guī)范，財(cái)稅管理的重點(diǎn)需要提前到項(xiàng)目的初始規(guī)劃階段，通過科學(xué)規(guī)劃、系統(tǒng)籌劃，才能有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)本增效的經(jīng)營效果。

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