◎ 文 《法人》特約撰稿 陳熹

稅收法定原則下應(yīng)清理稅收優(yōu)惠

◎ 文 《法人》特約撰稿 陳熹

稅收優(yōu)惠在一定程度上扭曲了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的市場競爭環(huán)境，也有違“稅收法定”原則

稅收優(yōu)惠，是政府在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱，可分為行業(yè)稅收優(yōu)惠和區(qū)域稅收優(yōu)惠，其形式繁多，包括減稅、免稅、出口退稅、優(yōu)惠稅率，還包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)以及其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。

稅收優(yōu)惠在振興地方經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面發(fā)揮過重要作用。如我國在沿海城市開發(fā)、西部開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地的過程中采用了包括增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅等方面的區(qū)域性和行業(yè)性優(yōu)惠措施，為落實(shí)中部崛起戰(zhàn)略，中部六省也享受了歷史欠稅豁免等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，這些稅收優(yōu)惠在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)方面取得了較好成效。

但是，稅收優(yōu)惠在一定程度上扭曲了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的市場競爭環(huán)境，獲得稅收優(yōu)惠的企業(yè)在全國統(tǒng)一的市場內(nèi)獲得了競爭優(yōu)勢，而未能享受優(yōu)惠措施的市場主體則相對(duì)處于市場競爭的不利地位。

法律制度作為一種信息工具，傳導(dǎo)出關(guān)于其他當(dāng)事人預(yù)期行為的信息。當(dāng)制度發(fā)出不利信息，市場主體就可能通過“用腳投票”的方式規(guī)避制度實(shí)現(xiàn)其預(yù)期。在地區(qū)間因稅收優(yōu)惠造成稅負(fù)不平衡情況下，企業(yè)為獲得優(yōu)勢競爭地位外遷，導(dǎo)致稅收轉(zhuǎn)移，加劇了地區(qū)間發(fā)展的不平衡現(xiàn)象。

稅收優(yōu)惠也在一定程度上破壞了稅收法定原則。稅收法定是指稅收的開征、停征及納稅人、課稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等基本要素必須由最高立法機(jī)關(guān)制定的法律確定，是財(cái)稅法權(quán)威的重要保障，而稅收優(yōu)惠在一定程度上破壞了這一原則。實(shí)踐中，實(shí)務(wù)處理表現(xiàn)出隨意的傾向。地方政府為吸引經(jīng)濟(jì)資源流入，制定了各種優(yōu)惠政策吸引外來資金，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的混亂和隨意，對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠不一，亂、多、碎，并且在執(zhí)行中走樣。而在政府與企業(yè)的博弈中，稅收優(yōu)惠變成了納稅人向政府討價(jià)還價(jià)的籌碼，甚至為一些人亂支挪用、揮霍浪費(fèi)、貪污私分、滋生腐敗提供了方便，損害了國家財(cái)稅法律的尊嚴(yán)。

稅收優(yōu)惠的無序狀態(tài)最終破壞的是市場機(jī)制的公平和效率。地方政府過多地介入經(jīng)濟(jì)，與企業(yè)的利益纏繞在一起，競爭無序現(xiàn)象嚴(yán)重。例如，自2008 年下半年以來，各地方政府紛紛出臺(tái)拯救樓市的政策，其內(nèi)容包括免除購房契稅，甚至財(cái)政上給予購房者補(bǔ)貼，這種政府救市行為顯然有失公平，違背了市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

面對(duì)這些情況，國家已經(jīng)出臺(tái)一系列文件進(jìn)行治理。1987年，國務(wù)院就曾下發(fā)文件，針對(duì)地方濫用稅收優(yōu)惠采取措施。文件明確提出了要遵守稅收法定原則，指出“所有地區(qū)和部門都必須嚴(yán)格按照國家法規(guī)的減免稅管理權(quán)限辦事，不得越權(quán)行事。稅法是國家法律，修改稅法和改變減免稅法規(guī)，必須按立法程序和管理權(quán)限進(jìn)行，不能自行其是”。

2014年國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，明確要求，清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策旨在加快建設(shè)統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系，反對(duì)地方保護(hù)和不正當(dāng)競爭，著力清除影響商品和要素自由流動(dòng)的市場壁壘，推動(dòng)完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，使市場在資源配置中起決定性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！锻ㄖ诽岢鰧?jiān)持稅收法定原則，嚴(yán)禁各地自行制定稅收優(yōu)惠政策。

十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》指出：“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。”這一系列政策文件明確了要堅(jiān)持稅收法定原則，清理稅收優(yōu)惠政策。

落實(shí)稅收法定原則的背后是利益、體制和觀念的博弈。割舍掉稅收優(yōu)惠帶來的地方利益，要有“壯士斷腕”的勇氣，這樣才能使得財(cái)稅權(quán)力正本清源，讓受到無序競爭影響的市場活力自由釋放。