□吳志偉（冀北電力有限公司承德供電公司 河北承德067000）

企業(yè)要取得利潤最大化，必須對成本進行事前、事中和事后嚴格的管理和控制。成本管理是企業(yè)管理的核心內容，企業(yè)財務人員為企業(yè)管理者提供有關成本決策的信息。要降低成本就要推行標準成本法，使企業(yè)每位員工成為節(jié)約成本的參與者和管理者。

一、標準成本基本理論分析

標準成本起初只是會計系統(tǒng)以外的一種獨立的計算工作，經過實踐已經融入到會計核算和管理的領域。把標準成本歸入會計體系不僅提高了成本計算的質量和效率，也簡化了會計核算的手續(xù)。

（一）標準成本的種類

1.理想標準成本和正常標準成本。標準成本以其制定的生產技術和經營管理水平為基礎，分為理想標準成本和正常標準成本。我們應該在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常的標準成本。正常標準成本是基于客觀的科學方法并按照慣例進行全面研究后制定出來的，它是應該發(fā)生的成本，能夠作為評價業(yè)績的準繩；它可以持續(xù)使用，除非工藝技術水平和管理有效性水平發(fā)生重大變化，否則并不需要經常修訂，因此具有穩(wěn)定性。

2.現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。標準成本按其適用期分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本?，F(xiàn)行標準成本是指根據(jù)其使用期間應該發(fā)生的價格、效率和生產經營能力利用程度等預計的標準成本。基本標準成本是指一經制定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的成本。生產的基本條件的重大變化是指產品的物理結構、重要原材料和勞動力價格三者之一發(fā)生的重要變化，或工藝和生產技術的根本性變化等。如果不是這些條件發(fā)生變化，基本標準成本就不需要修訂?；緲藴食杀九c各期實際成本相比較，可用來反映成本變化的趨勢。

（二）標準成本制定的主要內容

標準成本的制訂通常需要從直接費用（直接材料成本、直接人工成本）和間接費用（制造費用）三個方面來考慮。標準成本是在正常的工作效率、生產能力、沒有價格大的波動的情況下，結合實際情況制定的，標準成本核算需要分別確定其用量標準和價格標準，兩者相乘得出標準成本。

二、標準成本法的用途及作用

（一）標準成本的用途

1.標準成本是成本控制的基礎。成本控制的標準一共有兩大類，其中一類是以歷史成本為依據(jù)，也就是說用歷史數(shù)據(jù)平均值作為基礎；另一類是以應該發(fā)生的成本為依據(jù)，如各種標準成本。

2.標準成本可以作為存貨計價的依據(jù)。在經過大量的數(shù)據(jù)分析后，已排除了各種不合理因素對存貨標準成本的影響，使存貨計價更加準確和健全。

3.標準成本可以為經營決策提供成本信息。標準成本各個要素的數(shù)值是確定經營決策的依據(jù)，也是產品定價的依據(jù)，而且還可以作為原始數(shù)據(jù)資料幫助本量利分析，以及幫助估算產品未來成本。

4.可以作為登記賬簿的計價標準。標準成本可以作為記錄原材料和半成品及產成品的賬戶，使日常會計核算成本的賬務處理和報表的編制工作簡單化，降低會計人員成本核算的工作量，將工作的側重點放到管理會計上，更好地為企業(yè)經營管理奠定基礎。某些賬戶在標準成本系統(tǒng)中按標準成本入賬，可以使賬務處理更加簡單，簡化了許多費用的分配計算。

（二）標準成本的作用

1.運用標準成本法有助于進行成本控制。標準成本法是預先設定一個標準，可以直觀地發(fā)現(xiàn)成本超出標準的情況，在成本期初得到控制。但缺點就是標準成本的標準設定要準確不能有差異。企業(yè)在目前的生產能力與有效的生產經營條件下，要求預測制造產品發(fā)生的耗用量，價格和生產經營能力必須接近理想標準成本，否則將不利于工作流程的開展。將設定好的各項標準利用計算公式得出標準成本，然后將此標準成本分配到各個成本中心，各個成本中心由企業(yè)管理層負責，以達到層層管理、層層分析的目的，權責分層管理，使企業(yè)管理得到強化。

2.應用標準成本法有利于推行責任會計，以便更有效地進行成本管理。推行標準成本法，可將標準成本指標細化、分解并且下達到企業(yè)內部各個責任中心，實施責任會計。成本管理在事中得到了有效控制，如果有業(yè)務超出標準成本的，責任會計會發(fā)現(xiàn)并通知各成本中心負責人進行分析、研究，及時找出超出標準成本的原因，做出最合理的決策。將成本管理的責任一步步的落實到每個成本責任中心，從而使各個階層管理者的權責更加清晰，且目標一致，能更容易地考核各責任單位工作的完成情況與經濟責任，有利于實現(xiàn)企業(yè)的整體成本目標。

（三）成本管理

成本管理是指在生產經營的過程中企業(yè)的各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管理通常包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。

成本管理充分動員和組織企業(yè)的全體人員，執(zhí)行職工激勵制度，盡可能地調動職工積極性，在確保產品質量的前提下，使勞動者剩余價值最大化，減少人工成本；對企業(yè)生產經營各個過程進行科學并且合理的管理，以生產的耗費最少、利潤最大為目標。

三、標準成本法在成本管理中應用的意義

（一）標準成本法對成本控制的重大作用

為確保目標成本的實現(xiàn)，成本控制成為最關鍵的步驟，它同樣是管理會計中控制與業(yè)績評價會計的核心部分。由于目標成本和成本預算的要求，成本控制在業(yè)務經營過程中指導、監(jiān)督、調節(jié)與干預有關成本的形成，來確保目標成本和預算任務的實現(xiàn)。

（二）標準成本法對現(xiàn)代科學的標準成本制度的深遠影響

標準成本法的要求可以彌補傳統(tǒng)實際成本管理模式下成本管理存在的缺陷。應用標準成本的優(yōu)勢有以下幾點：一是其管理手段較為先進，例如它最適合ERP系統(tǒng)的應用，經常應用在財務管理、績效考核當中。二是有利于全員參與，在標準成本制定的時候，要充分發(fā)揮管理者、技術人員還有一線職工的作用，標準成本的執(zhí)行涉及每一位員工，每個人都肩負著成本控制的責任與義務。三是事前計劃，事中控制。在應用標準成本時，有利于及時發(fā)現(xiàn)不正常的成本支出，可以迅速作出處理意見。四是使會計工作量大大減少。標準成本系統(tǒng)中，成本項目需按標準成本入賬，令賬務處理及時簡單，減少了許多費用的分配計算，減輕了會計人員的勞動強度，避免了成本的事后控制。五是標準成本可作為編制預算的基準，保證預算的編制更為科學可行，更能發(fā)揮在經營管理中預算的控制作用。

四、標準成本法在成本管理中存在的不足

（一）成本管理范圍狹窄，成本控制功能弱化

標準成本制度必須建立在嚴密的計量管理和較高的會計信息化程度之上，同時這一核算方式在靈活反映中間產品的實際市場成本上也有很大的局限性。當企業(yè)同時生產多種型號的產品而且牽涉原材料較多時，假如按進銷存的金額對整體比例進行分配，那么在保證總體成本準確的同時個體成本也就失真了。因此對差異的處理就陷入了公平和效率之間的兩難境地。由于需要計算實際成本，會計人員核算工作量大幅增加，反而把注意力和精力集中在了產品實際成本的計算上。

（二）妨礙了企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化，使企業(yè)經營行為短期化

標準成本的差異處理比較復雜。采購入庫時訂單價格與標準成本存在差異，更新標準成本后新舊成本之間同樣會產生差異，特定制造訂單在完工入庫后所消耗的物資會與產成品的標準成本存在差異，上述的各種差異在原材料、在產品、產成品、銷售成本間如何流轉、歸集、分配是一個難題，尤其是在業(yè)務部門考核時，這些數(shù)據(jù)也許無法取得業(yè)務部門的贊同。

（三）價格指標和數(shù)量指標缺乏科學合理的依據(jù)

維持標準成本系統(tǒng)的代價是比較高的。如閑置的存貨不能在未來獲得收益，應該作為期間費用計入當期損益處理比較合理，但在會計核算上將其作為資產計入存貨成本。管理人員在調查這些成本差異時所消耗時間的機會成本也很高。

五、標準成本法在實施過程中的應對措施

（一）拓寬成本管理的范圍，加強成本管理功能

1.樹立企業(yè)成本管理的觀念。為了保證企業(yè)產品在市場上的強大競爭力，成本管理不應當僅局限在產品的生產過程中，對所有上述的成本內容都應當以嚴密的科學手段進行管理，來增強產品的市場競爭力，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中處于不敗之地。

2.實行全員成本管理。當今社會有很多企業(yè)領導和工程技術人員根本不懂成本，對產品成本能產生什么作用、有什么樣的影響都沒有概念。所以，要加強成本管理，首當其沖的工作就是提高管理者對成本管理的理解，增強他們的成本觀念，將技術與經濟相結合、生產和管理并重的原則貫徹到工作中，培養(yǎng)全體職工的成本意識，使少數(shù)人的成本管理向全員參與管理過渡。事實上引入內在約束與激勵機制就是要關注人的最高層次需求，即如何滿足自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。改變企業(yè)從前的靠懲罰、獎勵實施外在約束與激勵的機制，實現(xiàn)自主管理，這既是一種代價最小的成本管理方式，也是降低成本最立竿見影的管理方式。

（二）強化企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化

1.選擇適合自己的成本控制方法。成本控制方法多種多樣，既有傳統(tǒng)的利用差異分析來進行的價值控制方法，也有利用高科技的組織結構的協(xié)作和制約功能的非價值控制方法。依據(jù)成本管理戰(zhàn)略來選擇成本控制方法是沒有固定模式的，完全依賴企業(yè)的現(xiàn)實基礎，選擇成本控制方法時要充分考慮企業(yè)的組織結構、生產方式以及企業(yè)文化。

2.學習與借鑒外國的一些先進的經驗和方法。西方的成本會計是一門歷史悠久的充滿活力的學科。尤其是基準管理、戰(zhàn)略管理、限制理論、運籌學、系統(tǒng)工程、行為科學和電子計算機等技術成就在成本管理中的廣泛應用，形成了新型的管理經營型成本會計。我們應當結合我國國情及不同企業(yè)的實際情況認真加以研究。其中某些方法可以直接采用，某些方法則應改革和完善進行采納，而某些方法只有具備條件的少數(shù)企業(yè)可以采用，或是被某些企業(yè)局部吸收。

（三）增強價格和數(shù)量指標的合理性

1.在成本管理中引入戰(zhàn)略成本管理思想。當今社會企業(yè)所在的經濟環(huán)境發(fā)生了較大的改變。生產領域中大量應用了現(xiàn)代高科技，企業(yè)所處的制造環(huán)境也逐漸從以前的勞動密集型向技術密集型轉化；隨著競爭的日益激烈，企業(yè)開始懂得重視制定競爭戰(zhàn)略，并能夠根據(jù)顧客需求與競爭者情況的變動，隨時做出相應的調整，由此進入了戰(zhàn)略成本管理階段。

2.增強市場調查與信息反饋。信息是企業(yè)經營活動的一個重要因素，特別是現(xiàn)代成本管理面臨著科技進步的挑戰(zhàn)，企業(yè)的成本管理水平能否隨著形勢的發(fā)展而提高，經營是否可以順利進行，很大程度上取決于成本信息的反饋水平。所以，企業(yè)成本管理需要適應這一客觀要求，從而不斷地提高信息管理水平。

綜上，標準成本法想要充分發(fā)揮其優(yōu)勢的一個重要前提就是：標準成本與實際成本的差異很小，或是此差異在一個可以接受的范圍內波動。標準成本對各企業(yè)的成本管理起到了舉足輕重的作用，它提高了成本的計算質量和效率，扭轉了成本的事后控制這一被動局面，最終將達到為企業(yè)管理服務的目的。